固定资产发生的后续支出
固定资产后续支出的核算
实际案例分析
06
案例一：房屋建筑物后续支出
总结词
房屋建筑物的后续支出通常包括维修、改造和扩建等 ，这些支出在会计上需要区分是否增加房屋建筑物的 使用寿命或提高其性能，从而确定是资本化还是费用 化。
详细描述
在房屋建筑物后续支出的核算中，如果支出的目的是为 了维护或修理建筑物以保持其正常的使用状态，那么这 些支出应当被视为费用并计入当期的损益。例如，为了 修复屋顶漏水或更换损坏的窗户等所发生的支出就属于 这种情况。另一方面，如果支出的目的是为了增加房屋 建筑物的使用寿命或提高其性能，如扩建或加盖楼层， 那么这些加固定资产的账面价值。
。
披露的格式
表格形式
提供各项后续支出的详细数据，包括支出项目、金额、改造 后的性能和寿命等信息。
文字描述
对各项后续支出的具体情况进行详细说明，包括支出的内容 、原因、用途等。
对财务报表使用者的意义
01
了解固定资产的后续支出情况
财务报表使用者可以了解公司固定资产的后续支出情况，包括支出的种
类、金额以及用途等，从而更好地评估公司的资产状况和经营情况。
THANKS.
定义与特征
定义
费用化的后续支出是指固定资产投入 使用后，为维护、更新、改进固定资 产的正常使用而发生的支出。
特征
费用化的后续支出不会增加固定资产 的使用寿命或提高其生产能力，也不 会导致固定资产的性能得到改善。
处理方法与实例
处理方法
费用化的后续支出应在发生时一次性计入当期损益。
实例
例如，某公司对生产线的机器设备进行日常维护和修理，以提高其正常运转效率。这些维护和修理费用就是费用 化的后续支出。
对财务报表的影响
资本化的后续支出会增加固定资产的原值，从而提高公司的资产总额。
固定资产的后续支出
（二）固定资产改、扩、建或改良
第7 页
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二、固定资产后续支出的核算
（1）2019年初，飞机的累计折旧金额为19 200 000（80 000
000×3%×8）元，将固定资产净值转入在建工程，编制的会计
固定资产改良是对资产质量有较大改进或显著提高，其未来带来的经济利益与过去 相比也会有显著的增加，在经济利益很可能流入企业不受影响的情况下，一般要进 行资本化处理。
（二）固定资产改、扩、建或改良
第6 页
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二、固定资产后续支出的核算
【例5-4-2】 2011年1月份，甲航空公司购入一架飞机总计花 费80 000 000元（含发动机），发动机当时的购价为5 000 000 元。甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。 2019年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空 中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动 机的成本为7 000 000元，另支付安装费用1 000元。
分录为：
借：在建工程
60 800 000
累计折旧
19 200 000
贷：固定资产
80 000 000
（2）安装新发动机，编制的会000
贷：工程物资
7 000 000
银行存款
1 000
（二）固定资产改、扩、建或改良
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二、固定资产后续支出的核算
（3）2019年初，老发动机的账面价值为3 800 000（5 000 000－5
001 000（元）
借：固定资产
64 001 000
固定资产的后续支出企业会计准则
固定资产的后续支出企业会计准则固定资产的后续支出是指与已购置或形成的固定资产相关的支出，用以维持、保障和增值固定资产的价值，使其能够继续正常使用、提高生产效率，以及满足环境保护、安全生产、能源节约等要求。
企业会计准则中对于固定资产后续支出的处理有明确的规定，本文将对企业会计准则中固定资产后续支出的概念、确认、计量和会计处理等方面进行阐述。
一、固定资产后续支出的概念及确认固定资产的后续支出包括维修、维护、更新、改进等费用。
维修费用是指对于已购置或形成的固定资产进行日常保养、修理等常规性支出，以保障其正常使用；维护费用是指对固定资产进行定期检查、保养、维修等支出，用以延长其使用寿命；更新费用是指对已购置或形成的固定资产进行改换零部件、设备、配件等支出，以保证其正常运转；改进费用是指对固定资产进行技术改进、设备更新等支出，以提高其性能和效率。
企业会计准则要求，在确认固定资产后续支出时，应与相关资产有直接的关联，且能够增加资产的效益或延长其使用寿命。
如果只是一次性的、无法增加资产效益或延长其使用寿命的支出，应作为费用进行确认。
二、固定资产后续支出的计量企业会计准则规定，固定资产后续支出应分为两类进行计量：一类是可辨认的个别支出，一类是无法可靠估计的或不能辨认单个资产支出的总体支出。
对于可辨认的个别支出，应以成本方式计量，即将支出按照货币金额确认为固定资产的成本，并在固定资产的账面价值中，减少相关资产的折旧费用，进而影响固定资产的折旧政策。
换句话说，这些支出将增加固定资产的价值，并延长其使用寿命，因此应计入固定资产账面价值，是一种增值的成本。
对于无法可靠估计的或不能辨认单个资产支出的总体支出，应按照实际发生的金额计入当期损益中。
这是因为，这些支出在经济效益上不能被确认为资产增值或使用寿命的延长。
三、固定资产后续支出的会计处理1.对于可辨认的个别支出，企业应按照以下步骤处理：（1）确认支出与相关资产有直接的关联，并能够增加资产的效益或延长其使用寿命。
固定资产发生的后续支出
四、固定资产发生的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
（1）资本化支出：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；（2）费用化支出：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
（1）资本化后续支出在原固定资产的基础上更新改造满足资本化条件：第一步：将原固定资产的账面价值转入“在建工程”；借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第二步：新发生的支出；借：在建工程贷：银行存款第三步：更新改造完成转入固定资产借：固定资产贷：在建工程【注意】在原固定资产的基础上更新改造同时涉及原部件的替换更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分借：银行存款或原材料（残值价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）（2）费用化后续支出借：管理费用（车间和行政管理部门的修理费）销售费用（销售部门的修理费）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：原材料应付职工薪酬银行存款【例题2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2008年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购买价为5000000元。
甲公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。
2017年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
新发动机的成本为7000000元，注明安装费用100000元。
税率17%，增值税税额17000元，假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2017年初飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8＝19200000（元），将固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：在建工程7000000应交税费——应交增值税（进项）1190000贷：工程物资8190000（3）支付安装费用：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（4）2017年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处理损失3800000贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7000000+100 000-3800000=64100000（元）借：固定资产64100000贷：在建工程64100000【例题▪单选题】企业对一条生产线进行更新改造。
固定资产的后续支出怎么处理
固定资产的后续支出怎么处理固定资产包括不动产和动产两种其中不动产固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
根据《企业会计准则第4号——固定资产》第六条和《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定，固定资产的更新改造、装修修理等后续支出，如果与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，或该固定资产的成本能够可靠地计量，则应当计入固定资产成本。
如果后续支出延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低，则计入固定资产成本。
如果有被替换的部分，应扣除其账面价值。
不满足上述规定的后续支出，应当在发生时计入当期损益。
从上述规定可知，企业不动产固定资产的后续支出，是以资本化处理方式计入固定资产价值，还是以费用化处理方式计入当期损益，在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。
但在税务处理上，一方面要考虑会计制度的规定，另一方面要考虑将主观判断降到最低，以免产生纳税方面的争议。
不动产固定资产的后续支出的企业所得税处理，无外乎分两类：一类是如果计入固定资产成本，则要通过固定资产折旧的形式计入成本费用，按规定在税前扣除。
一类是如果计入当期损益，则可以在发生当期直接计入成本费用在税前扣除。
原《企业所得税法》将固定资产的后续支出分为固定资产修理支出和固定资产改良支出。
《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕084号)第三十一条规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。
纳税人的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，则可增加固定资产价值。
如果有关固定资产已提足折旧，则可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。
满足以下条件的固定资产修理支出属于固定资产改良支出：1.发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上;3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
固定资产修理支出可以于发生时直接在税前扣除，固定资产改良支出需要作为递延费用在不短于5年的期间内平均摊销。
固定资产的后续支出与处置
固定资产的后续支出与处置一、背景介绍固定资产是指企业长期使用、拥有或控制的物质资产，用于提供生产或经营服务，且预期在未来一段时间内会产生经济利益。
随着时间的推移，固定资产可能需要进行后续支出和处置。
本文将重点讨论固定资产的后续支出与处置的相关问题，并提供相关的管理建议。
二、后续支出的概念及分类1. 后续支出的概念后续支出是指企业在购买固定资产后，为了维持其正常运营和保持其预期经济效益而发生的支出。
后续支出通常分为两类：资金支出和非资金支出。
2. 后续支出的分类(1) 资金支出资金支出是指企业为了维护、修理、更新或改善固定资产而付出的直接或间接费用。
资金支出主要包括以下几个方面：•维护支出：指为了保持固定资产正常运作而进行的例行性维护工作，如设备清洁、润滑、检修等；•修理支出：指对固定资产进行部件更换、维修故障等工作所发生的费用；•更新支出：指为了使固定资产具备最新技术和功能而进行的更新改造工作，如设备升级、软件更新等；•改善支出：指为了提高固定资产的使用效能、延长其寿命周期等目的而进行的改进工作，如设备改造、工艺改良等。
(2) 非资金支出非资金支出是指企业在维护固定资产的过程中付出的非直接费用。
非资金支出主要包括以下几个方面：•人力支出：指用于维护、修理、更新或改善固定资产的人工成本；•能源支出：指用于保证固定资产正常运行所需的能源成本，如电费、水费等；•材料支出：指用于维护、修理、更新或改善固定资产所需的材料成本。
三、固定资产处置的概念及分类1. 固定资产处置的概念固定资产处置是指企业将不再使用或无法继续使用的固定资产进行变现或报废的过程。
固定资产的处置通常分为两类：变卖和报废。
2. 固定资产处置的分类(1) 变卖变卖是指将固定资产转让给其他单位或个人，以获取变现收益。
在变卖过程中，应注意以下几个方面：•评估和定价：需要对固定资产进行评估，并确定合理的变卖价格；•转让手续：需办理转让手续，包括合同签订、过户手续等；•资产减值：若变卖价格低于固定资产的账面价值，则需要根据相关会计准则计提资产减值准备。
固定资产后续支出概述
一、固定资产后续支出概述固定资产投入使用后，由于老化或其他原因可能发生故障或不能满足需要。
为了维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有的固定资产进行维修、更新改造、装修或改扩建等。
固定资产的后续支出通常是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
它可进行如下分类：1．按固定资产后续支出的经济内容分类，它可分为更新改造支出与修理费用。
固定资产更新改造是为了提高固定资产的使用效能或增加未来经济利益而进行的更新改造、装修或改扩建等。
固定资产修理是为了保持固定资产的正常运转和使用而进行的维护，这一行为不会改变固定资产的性能或增加未来经济利益。
在核算时还需区分日常修理与大修理。
日常修理是为了维护固定资产的正常运转而进行的日常维护和局部修理，通常发生在固定资产发生故障时。
其特点是：修理范围小、费用支出少、修理资数频繁等。
大修理是为了保证安全生产而对固定资产进行定期的、全面的检修。
大修时固定资产不一定发生故障，大修的目的主要是为了发现安全隐患。
如机器设备的全面拆卸、对将要损坏的主要零部件给予更换等。
2．按固定资产后续支出的会计处理原则不同分类，它可分为资本化的的续支出与费用化的后续支出。
资本化的后续支出是指符全合固定资产确认条件、应当计入固定资产成本的后续支出。
费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件、应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用的后续支出。
固定资产更新改造往往会改变固定资产性能或增加未来经济利益，其支出通常符合固定资产确认条件，应予以资本化，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表时符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化，其余的固定资产大修理费及日常修理费应予以费用化。
固定资产后续支出的核算一、资本化的后续支出核算发生资本化后续支出的固定资产应当转入在建工程，停止提折旧。
发生的后续支出，通过在建工程核算。
在固定资产达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
2020初级会计实务—固定资产发生的后续支出
第17讲固定资产发生的后续支出知识点：固定资产发生的后续支出一、固定资产更新改造案例导入【链接】汽车更换发动机①借：累计折旧 4在建工程 6贷：固定资产10②借：营业外支出 3.6贷：在建工程 3.6③借：工程物资 5应交税费——应交增值税（进项税额） 0.65贷：银行存款 5.65④借：在建工程 5贷：工程物资 5⑤借：固定资产 7.4贷：在建工程 7.4二、固定资产资本化后续支出的核算★1.固定资产的更新改造等后续支出：（1）满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；（2）不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
2.资本化支出账务处理【案例11】3月1日福喜公司（一般纳税人）将原价100万元（包括发动机40万元）的宝牛牌汽车更换新发动机，截至当前，汽车已计提折旧30万元，汽车更换的新发动机的不含税价款为60万元，出售旧发动机取得价款10万元，增值税1.3万元，款已收。
用银行存款支付安装费1万元，增值税0.09万元。
3月5日，汽车达到预定可使用状态。
五步走：（1）旧设备转出借：在建工程 70累计折旧 30固定资产减值准备（如果有金额）贷：固定资产100（2）旧设备被替换部分旧发动机原价＝40万元旧发动机折旧额＝40×30/100＝12（万元）旧发动机的账面价值＝40－12＝28（万元）借：营业外支出 28贷：在建工程28如果旧部件出售借：银行存款 11.3贷：营业外支出 10应交税费——应交增值税（销项税额）1.3不影响“在建工程”（固定资产入账价值）（3）可资本化（形成资产）的后续支出借：在建工程 60贷：工程物资 60【链接】上月新发动机购买价款60万元，增值税7.8万元，款已付。
借：工程物资 60应交税费——应交增值税（进项税额）7.8贷：银行存款 67.8（4）支付安装费借：在建工程 1应交税费——应交增值税（进项税额）0.09贷：银行存款 1.09（5）达到预定可使用状态时借：固定资产103贷：在建工程（70－28＋60＋1）103【例题·单选题】（2016年）某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价1 000万元，已计提折旧300万元，改扩建生产线发生相关支出800万元，满足固定资产确认条件，则改扩建后生产线的入账价值为（）万元。
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固定资产发生的后续支出（1）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。
基本账务处理：固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产动产发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等如果为不动产发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）—待抵扣进项税额贷：银行存款等【提示】纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。
而教材中并未对此进行强调，所以在考试中如果出现作为固定资产核算的不动产资本化后续支出，并且题目中给出了增值税税额的，按2年分期抵扣的规定处理。
【例题·单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。
（2016年）A.1000B.800C.1800D.1500【答案】D【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500（万元），选项D正确。
【例题·判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。
（）（2016年）【答案】√（2）企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。
基本账务处理：借：银行存款或原材料（残料价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。
【举例】甲航空公司2010年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。
甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。
2018年12月1日，甲公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，甲公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
新发动机购入取得增值税专用发票注明的价款1000万元，增值税税额为160万元，另需支付安装费取得增值税专用发票注明的价款为5万元，增值税税额为0.5万元。
假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值影响，假设替换下的老发动机报废且无残值，甲公司应编制如下会计分录：【答案】（1）2018年12月1日飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程。
借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）购入新发动机时：借：工程物资10000000应交税费—应交增值税（进项税额）1600000贷：银行存款11600000（3）安装新发动机：借：在建工程10050000应交税费—应交增值税（进项税额）5000贷：工程物资10000000银行存款55000（4）2018年12月1日老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值。
借：营业外支出3800000贷：在建工程3800000（5）发动机安装完毕投入使用。
固定资产的入账价值=60800000+10050000-3800000=67050000（元）。
借：固定资产67050000贷：在建工程67050000【例题·单选题】A公司对一幢办公楼进行更新改造，该办公楼原值为1000万元，已计提折旧500万元。
更新改造过程中发生支出600万元，被替换部分账面原值为100万元，出售价款为2万元。
不考虑相关税费，则新办公楼的入账价值为（）万元。
（2018年）A.1100B.1050C.1048D.1052【答案】B【解析】被替换部分的账面价值=100×（1-500/1000）=50（万元）。
新办公楼的入账价值为1000-500+600-50=1050（万元）。
（3）改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程（4）转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例题·单选题】某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元。
不考虑其他因素，该设备改良后的入账价值为（）万元。
（2017年）A.245B.235C.200D.190【答案】B【解析】设备改良后的入账价值=45-10+500-300=235（万元）。
【例题·单选题】企业对一条生产线进行更新改造。
该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。
改造过程中发生支出30万元，被替换部分的账面价值15万元。
该生产线更新改造后的成本为（）万元。
A.65B.75C.135D.150【答案】B【解析】该生产线更新改造后的入账价值=（120-60）+30-15=75（万元）。
【例题·单选题】企业对一条生产线进行更新改造。
该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。
改造过程中发生支出30万元，被替换部分的账面原值15万元。
该生产线更新改造后的成本为（）万元。
A.65B.82.5C.135D.150【答案】B【解析】该生产线更新改造后的入账价值=（120-60）+30-15×60/120=82.5（万元）。
（5）与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用等后续支出记入“管理费用”科目；企业专设销售机构其发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用等后续支出，记入“销售费用”科目。
基本账务处理：借：管理费用（企业生产车间和行政管理部门）销售费用（专设销售机构）贷：原材料应付职工薪酬银行存款等【例题·判断题】企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应作为制造费用核算计入产品成本。
（）（2017年）【答案】×【解析】企业生产车间发生的固定资产日常维修费应计入管理费用。
【例题·判断题】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。
（）（2016年）【答案】×【解析】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。
五、处置固定资产企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置价款扣除账面价值和相关税费（不含增值税）后的金额计入当期损益。
基本账务处理：（1）将固定资产的账面价值结转至固定资产清理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生清理费等支出：借：固定资产清理应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（3）残料变价收入（入库）以及保险公司或责任人赔偿：借：银行存款原材料其他应收款贷：固定资产清理应交税费—应交增值税（销项税额）（4）取得处置价款：借：银行存款贷：固定资产清理应交税费—应交增值税（销项税额）（或应交税费—简易计税）（5）固定资产清理完成后产生的清理净损益，依据固定资产处置方式的不同，分别适用不同的处理方法：①因已丧失使用功能、自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失：借：固定资产清理贷：营业外收入或借：营业外支出贷：固定资产清理②因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失：借：固定资产清理贷：资产处置损益或作相反分录。
【例题·单选题】某企业出售一台旧设备,原价为23万元,已计提折旧5万元。
出售该设备开具的增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为3.2万元，发生的清理费用为1.5万元，不考虑其他因素，该企业处置设备应确认的净收益为（）万元。
（2018年改编）A.-2.9B.0.5C.20D.2【答案】B【解析】借：固定资产清理18累计折旧5贷：固定资产23借：银行存款/应收账款23.2贷：固定资产清理20应交税费—应交增值税（销项税额） 3.2借：固定资产清理 1.5贷：银行存款 1.5借：固定资产清理0.5贷：资产处置损益0.5【例题·单选题】某企业处置一项固定资产收回的价款为80万元，该资产原价为100万元，已计提折旧60万元，计提减值准备5万元，处置发生清理费用5万元，不考虑其他因素，处置该资产对当期利润总额的影响金额为（）万元。
（2016年）A.40B.80C.50D.35【答案】A【解析】处置固定资产的净收益=80-（100-60-5）-5=40（万元）。
影响利润总额的金额为40万元。
【例题·单选题】某企业出售一栋建筑物，账面原价2100000元，已提折旧210000元，出售时发生清理费用21000元，出售价格2058000元。
不考虑相关税费，该企业出售此建筑物发生的净损益为（）元。
A.45150B.44100C.147000D.168000【答案】C【解析】出售该建筑物的净收益=2058000-（2100000-210000）-21000=147000（元）。
【例题·多选题】下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（）。
（2018年）A.固定资产盘亏的账面价值B.固定资产更新改造支出C.固定资产毁损净损失D.固定资产出售的账面价值【答案】CD【解析】选项A通过“待处理财产损溢”科目进行核算；选项B通过“在建工程”科目进行核算。
【例题·多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。
A.清理固定资产发生的清理费用B.清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料成本【答案】ABCD【解析】固定资产清理首先要将固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的清理费用记入“固定资产清理”科目的借方，变价收入记入“固定资产清理”科目的贷方，将“固定资产清理”科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。
六、固定资产清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。
在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。
清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。
（一）固定资产盘盈按前期差错进行处理：借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整元，账面净值为1400000元，以前年度对该生产线计提过80000元的减值准备，则下列说法中正确的是（）。