第六章消费税筹划
消费税的税收筹划PPT课件
29
案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
16
案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
17
案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
第6章 消费税纳税筹划实务 《企业纳税筹划》PPT课件
税后利润=（1000－150－120－100－451.79）×（1－25％） ＝133.66（万元）。
如果该卷烟厂直接委托其他卷烟厂将烟丝加工成甲类卷烟， 加工费用为220万元（120＋100），收回卷烟500大箱直接对 外销售，销售额仍为1000万元。
该卷烟厂支付受托方代扣代缴消费税税额=（150＋ 220+500×150÷10000）÷（1－56％）×56％＝480.45（万 元）
②上述筹划是在现行税制下进行的，如果税法对此作了调整，则另当别论 。纳税人进行纳税筹划，一定要注意税法规定的新变化。
案例二：包装物销售的筹划
【筹划资料】2009年10月，某企业销售4000只汽车轮胎，每只价值4000元 ，每只包装物价值800元。对于包装物有两种处理方案：
方案一：随同汽车轮胎一并销售。 应纳税额=4800×4000×3%=576000（元） 方案二：收取包装物押金。 应纳税额=4000×4000×3%=480000（元） 包装物押金暂时无需纳税，一年期满后，将包装物押金转入其他业务收入
委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。
委托加工收回的应税消费品，如果委托企业收回后，直接对外
销售则不再缴纳消费税。如果用于连续生产应税消费品，则允许扣
除当期投入生产的应税消费品已纳的消费税税额。
【例6—4】某卷烟厂2009年6月购入一批价值为150万元的烟 叶，并委托其他卷烟厂将烟叶加工成烟丝，协议规定加工费 120万元。
对外销售时不必再缴纳消费税。
税后利润=（1000－150－220－480.45）×（1－25％）＝ 107.67（万元）
3.外购的应税消费品
对于用外购的应税消费品为原料继续生产应税消费品的，允许按当期生产 领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划消费税是一种按照商品和服务的销售额收取的税收，普遍存在于世界各国。
消费税的特点是由最终消费者承担，而不是由生产者或销售者承担。
消费税的税率是按照商品或服务的不同性质和重要性来确定的，通常是一个固定的百分比。
在中国，自2012年起，消费税已经成为了一个重要的税种。
消费税的表现形式多样，包括有附加税、营业税、关税等等，它们对不同的商品和服务有不同的征税方式。
消费税在国家财政收入中占有很重要的比重，也对民生和经济发展起着重要的影响。
消费税的纳税筹划是指通过合法合规的方式来最小化纳税人的消费税负担，实现税务优化的目的。
纳税筹划的方法有很多种，主要包括以下几个方面：一、合法合规避税：消费税的纳税是基于商品销售额的，合法合规的避税策略包括通过减少商品销售额来降低消费税的纳税额。
通过合理调整销售价格、减少销售数量或者选择合适的商品品种来达到降低消费税负担的目的。
二、税务优惠政策：政府对某些特定商品或服务可能会给予一些税务优惠政策，例如减免一定比例的消费税或者免征消费税。
纳税筹划的方法之一就是通过了解并合理利用这些税务优惠政策来减轻消费税负担。
三、跨地区安排：在中国，不同地区的消费税税率可能存在一定的差异。
纳税筹划的方法之一就是通过跨地区安排来降低消费税负担。
可以在税率较低的地区购买消费税相关的商品或服务，以减少纳税额。
四、跨国安排：对于跨国企业来说，合理利用不同国家或地区的税制差异，通过设立合适的公司结构、开展跨国贸易等方式，可以实现最小化消费税负担的目的。
但需要注意的是，跨国安排必须符合相关国家和地区的法律法规，避免涉及到避税和逃税的行为。
需要强调的是，消费税的纳税筹划必须在合法合规的前提下进行，不得违反国家和地区的税收法律法规，否则将面临严重的法律风险和经济风险。
消费税的纳税筹划需要根据具体的情况和实际操作来制定，没有一种通用的筹划方案适用于所有的纳税人。
消费税的纳税筹划是利用合法合规的方式来最小化纳税人的消费税负担的一种税务优化手段。
《消费税税务筹划》课件
加强内部管理
企业应加强内部管理，规范财务管理 和会计核算，确保企业能够及时、准 确地缴纳消费税。
企业应优化采购和销售策略，降低税 收风险，提高企业的市场竞争力。
谢谢您的聆听
THANKS
VS
内部控制风险
企业内部控制制度不完善，对税务筹划工 作的监督和制约不足，容易引发税务风险 。
法律风险
税务处罚风险
企业税务筹划方案违反税收法规，可能面临 税务部门的处罚，包括罚款、滞纳金等。
声誉损失风险
企业税务筹划不当引发公众质疑或媒体曝光 ，可能对企业的声誉造成负面影响。
05
未来消费税改革展望
消费税的特点
消费税是一种间接税，纳 税义务人不是消费者，而 是商品和服务的提供者。
消费税的税率根据不同商 品或服务的性质和用途而 有所不同，税率通常较高 ，以体现国家对特定商品 或服务的调控意图。
消费税的征收具有较强的 选择性，国家可以根据需 要选择特定商品或服务进 行征税。
消费税的征收范围
烟、酒、化妆品、护肤护发品、 贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮 胎、摩托车、小汽车等商品属于
案例二：某烟草企业消费税筹划
总结词
优化采购和生产流程，降低成本
详细描述
某烟草企业通过优化采购和生产流程，降低生产成本，同时合理利用税收政策，降低消费税税负，提高市场竞争 力。
案例三：某汽车制造企业消费税筹划
总结词
调整产品结构，降低税率
详细描述
某汽车制造企业通过调整产品结构，降低高税率产品的生产比重，增加低税率或免税产品的生产，从 而降低消费税税负。
消费税改革的方向
扩大征收范围
将更多商品和服务纳入消费税的征收范围 ，以增加财政收入。
消费税税收筹划
消费税税收筹划一、消费税收筹划的具体探讨（一）已纳税款扣除的筹划税法规定，将应税消费品用于连续生产应税消费品的，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的、进口的或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。
而且允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。
所以企业采购应税消费品，应尽可能从其生产厂家按出厂价购入，这样不但能够避免从商业企业购入而额外多支付的成本，而且也能够实行已纳税款抵扣制，降低企业的税负。
同时须注意的是允许抵扣已纳税款的消费品的用途应符合税法规定的范围，如用外购已税烟丝生产卷烟，用外购已税化妆品生产化妆品等，就能够实行税款抵扣制，而用外购已税酒精生产的白酒，用外购已税汽车轮胎生产的小汽车则不允许扣除已纳的消费税税款。
（二）将应税消费品用于其他方面的筹划税法规定，纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，用于其他方面的，于移送使用时纳税。
其他方面指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、集资、赞助、广告、职工福利、奖励等方面。
在税法上，用于这些方面应作为视同销售处理，缴纳消费税。
在计算消费税时，计税销售额依次有3种选择：1.按纳税人当月生产的同类消费品的销售价格；2.当月同类消费品的销售价格的加权平均或上月或最近月份的销售价格；3.组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）。
而这3种价格哪种对企业最有利呢？举例如下：假设某摩托车生产企业A只生产一种摩托车。
某月将自产摩托车100辆赠送给摩托车拉力赛赛手使用，属于上述“馈赠”行为，应纳消费税。
A1=5000×100=500000（元）则计税销售额A2=（400×5000+400×5500）÷800×100=525000（元）假设A生产摩托车的成本为4500元／辆，成本利润率为6%，消费税税率为10%.则计税销售额A3=4500×（1+6%）÷（1-10%）×100=530000（元）从以上计算结果能够看出：A3>A2>A1.由此表明只有在第1种情况下企业的消费税才缴得最少。
第六章消费税的税务筹划精品PPT课件
• (6)3.0升以上至4.0升(含) 25%
• (7)4.0升以上 40% • 2.中轻型商用客车 5%
2020/10/9
一、消费税计税依据的确定
• （一）从价计缴 • 应纳税额=应税消费品的销售额X税率 • 销售额=全部价款+价外费用 • “价外费用”是指价外收取的基金、集资
• 3、鞭炮、焰火 15% • 4、摩托车 • （1） 1.气缸容量（排气量，下同）
在250毫升（含250毫升）以下的 3% • （2）气缸容量在250毫升以上的 10%
2020/10/9
• 5、贵重首饰及珠宝玉石
• （1）金银首饰、铂金首饰和钻
石及钻石饰品
5%
• (2)其他贵重首饰和珠宝玉石
10%
第六章消费税的税务筹划
第一节 计税依据的税务筹划
一、消费税概念
• 消费税（Consumer tax/Excise Duty) 是以消 费品的流转额作为征税对象的各种税收的 统称
• 对在我国境内从事生产、委托加工以及进 口应税消费品的单位和个人，就其销售额 或销售数量征收的一种税
2020/10/9
• 所谓税目（tax items ），简单 来说，就是课税客体具体划分 的项目
2020/10/9
• 13、涂料 4%
• 免征 • 施工状态下挥发性有机物（Volatile Organic
Compounds，VOC）含量低于420克/升（含）
2020/10/9
15、小汽车消费税税率
• 乘用车
• (1)气缸容量(排气量)在1.0升(含1.0 升)以下的 1%
• (2)1.0升以上至1.5升(含) 3% • (3)1.5升以上至2.0升(含) 5% • (4)2.0升以上至2.5升(含) 9% • (5)2.5升以上至3.0升(含) 12%
消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划
消费税是指对消费者购买商品和接受服务时支付的税款。
消费税是一种间接税，其特点是税金不是由纳税人直接缴纳给税务机关，而是由生产商或服务提供商从销售价格中扣除，并由消费者最终承担。
纳税筹划是指通过合理合法的手段，最大限度地优化纳税人的税务负担。
在消费税的纳税筹划中，纳税人可以通过以下几个方面进行筹划：
1. 合理选择税务筹划方式：根据自身的消费税纳税情况和税务政策，选择最合适的税务筹划方式。
在购买商品时，可以选择购买免税商品或者享受税收优惠的商品，以减少消费税的负担。
3. 合理利用税收优惠政策：根据税收法规和政策的规定，合理利用税收优惠政策，减少纳税金额。
对于享受免税政策的商品或者服务，可以主动申请免税凭证，以便在购买时享受免税待遇。
4. 合理规划消费者行为：合理规划自己的消费者行为，避免过于频繁的消费或者大额的消费，减少不必要的税务负担。
可以将购买较昂贵的商品或者需要支付较高消费税的服务安排在低税率时段进行。
消费税的纳税筹划是纳税人合理合法地减少自己税务负担的一种方式。
纳税人可以通过了解税收法规和政策，并根据自身的消费情况和税务政策，合理选择合适的纳税筹划方式，以减少消费税的负担。
纳税人还可以合理利用税收优惠政策，规划好自己的消费者行为，选择合适的购买渠道，以最大限度地优化自己的税务负担。
第6章 消费税筹划
150×20%+15×2 000×0.5÷10 000+30×10%=34.5(万元)
可见,分别核算比原来减少了3.5万元的税收负担。
消费品的流通存在若干个流转环节，这
在客观上为企业选择一定的方式进行税 务筹划提供了可能。企业可以采用分设 独立核算的销售公司的办法，降低生产 环节的销售价格向他们供货，销售公司 再以正常价格对外销售，由于消费税主 要在产制环节缴纳，企业的税收负担会 因此而减轻许多。
【例6-2】 某企业小汽车的正常出厂价为 115 200元/辆,适用税率为5%。而该厂分 设了独立核算的经销公司,向经销公司供 货时价格定为 88 200元/辆,当月出厂小 汽车200辆。
按照人们常规的思维,在销售量一定的情况下,售价越高,获得 的利润越多,但在本例中,在每标准条售价80元获得的利润反而 比每标准条售价51元获得的利润低101.98万元(2553.362451.38)。是什么原因导致如此差异呢?
根据消费税暂行条例的规定,卷烟产品在生产环节消费税的从 价计征税率为,单条调拨价格在70元(含70元)以上的按56%的税 率缴纳,单条调拨价格在70元以下的按36%的税率缴纳。本案例 中,定价为每标准条51元时,其不含税价格为45.13元,低于70元, 属于乙类卷烟,适用36%的消费税税率,而定价为每标准条80元 时,其不含税价格为70.8元,超过了70元,属于甲类卷烟,适用 56%的消费税税率。尽管方案1与方案2相比每标准条卷烟的定 价提高了29元,使得方案1与方案2相比收入有所提高,但由于定 价的提高使其适用消费税税率发生变化,以致方案1比方案2的 税负有了更大幅度的提高,其中,收入提高了6415.93万元 （29×250÷1.13×10000）,税金及附加提高了6 517.91万元 （11247.74-4729.83）,进而使得最终售价高的方案比售价低 的方案利润低101.98万元。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国 各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些 商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购 买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500 克）。
企业销给批发部的价格为每箱（不含税） 1200元，销售给零售户及消费者的价格为（不 含税）1400元。经过筹划，企业在本地设立了 一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的 价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、 酒店及顾客。已知白酒的税率为20%。
销售量的确定 实际的销售数量
从量计征的有:黄酒、啤酒和成品油
复合计征的有：卷烟和白酒其他的从价计征。
(一)一般销售业务计税依据的税务筹划
1、以外汇结算的应税消费品的税务筹划
以外汇结算销售额时，应按外汇市场牌价折合成人 民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。
人民币折合汇率既可用结算当天的国家外汇牌价， 也可用当月1日的外汇牌价，这样就可选汇率低的一个 作为计税的依据。
企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和 玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用 20%的税率。
企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒， 按照税法规定，应该适用10%的税率。
企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万 千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人 才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A 共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为 5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行 收购，其决策的主要依据如下：
A厂应纳消费税： 20000×20%+5000×2×0.5=9000（万 元）
B厂应纳消费税：25000×10%=2500（万元） 合计应纳税款：9000+2500=11500（万元） 合并后应纳消费税款为：
25000×10%=2500（万元） 合并后节约消费税税款：11500－
2500=9000（万元）
三、计税依据的法律界定
我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数 量两种类型。
销售额的确定
纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全 部价款和价外费用
组成计税价格=（成本+利润）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率）
第六章 消费税的税务筹划
消费税：是对在我国境内生产、委托加工和进口应 税消费品的单位和个人征收的一种税，是对特定的 消费品和消费行为征税
一般是在生产、委托加工和进口环节纳税。 但金银首饰、钻石及钻石饰品在销售环节纳税。
消费税的计征,主要取决于纳税人的选定、 税率的高低、计税依据的大小及纳税环节。 其中计税依据是税务筹划的主要内容。
直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳 消费税额：
1400×1000×20%+12×1000×0.5 =286 000（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额： 1200×1000×20%+12×1000×0.5 =246 000（元） 节约消费税额：286000－246 000
=40 000（元）
例：某纳税人10月15日销售应税消费品（国内销 售，以外币结算），取得收入15万美元。当日汇率1： 7.5,10月1日的汇率为1：7.3.假设该产品适用的消费 税率为30%
则以当日汇率折算,销售额及税额情况:
150000 ×7.5=1125000(元)
1125000 ×30%=337500(元)
如果采用当月1日的汇率折算,销售额及税额情况: 150000 ×7.3=1095000(元) 1095000 ×30%=328500(元)
（2）合并可以递延部分税款。合并前，企 业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的 税款为： 消费税为:
20000×20%+5000×2×0.5=9000(万 元) 增值税:20000×17%=3400(万元)
而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销 售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)， 获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计 征的消费税税款）则免于缴纳了.
3、卷烟新产品定价的税务筹划
单条调拨价为70及以上（不含税价）的定 价税率为56%，在70元以下的定价税率为 36%，从量每大箱征150元。
且在批发环节加征了一道5%的消费税。
筹划的要点：在税率变动的临界点，尽量能 适用低税率。
例:某卷烟厂生产出一种新产品,对该卷烟的出厂 价,可定两个价格,每条81元(不含增值税价 69.23元),或85元(不含税价72.65元),则相应 的单箱金额分别为17307.5元或18162.5元.应 如何定价?
2、运用转让定价降低计税依据
消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通
领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价
格降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业
中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如
果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的
销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费
税税额。
而独立核算的销售部门，由于处在销售环节， 只缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团 的整体消费税税负降低，增值税税负保持不变。
二、纳税人的税务筹划
消费税是针对特定的纳税人，因此可 以通过企业的合并，递延纳税时间 。
合并会使原来企业间的购销环节转变为 企业内部的原材料转让环节，从而递延 部分消费税税款。
如果后一环节的消费税税率较前一环节 的低，则可直接减轻企业的消费税税负
某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的 法人企业。
ห้องสมุดไป่ตู้
（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业 合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产， 而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。 由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的 消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生 产企业，则税负将会大大减轻。
假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量 为5000万千克。
合并前应纳消费税款为：
（1）这次收购支出费用较小。由于合并前， 企业B的资产和负债均为5000万元，净资产 为零。因此，按照现行税法规定，该购并行 为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现 吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转 让、处置全部资产，不计算资产转让所得， 不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行 为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴 纳营业税。