6-控制测试-固定资产循环(已对)
固定资产循环测试底稿修订版
固定资产循环测试底稿修订版IBMT standardization office【IBMT5AB-IBMT08-IBMT2C-ZZT18】（六）固定资产循环控制测试导引表被审计单位：索引号： GZC 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：测试本循环控制运行有效性的工作包括：1．针对了解的被审计单位固定资产循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1．GZC - 1：控制测试汇总表2．GZC – 2：控制测试程序3．GZC – 3：控制测试过程固定资产循环控制测试汇总表被审计单位：索引号： GZC-1 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．了解内部控制的初步结论[注：根据了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。
]2．控制测试结论续表续表续表续表续表续表续表续表续表续表3．相关交易和账户余额的审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。
（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
（3）对相关交易和账户余额的审计方案根据控制测试的结果，制定下列审计方案：续表4．沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷，与适当层次的管理层或治理层进行沟通？控制测试程序被审计单位：索引号： GZC-2 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．控制测试——固定资产投资预算管理与审批（1）询问程序通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项：1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2）财务部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3）本年度未发现下列控制活动未得到执行；4）本年度未发现下列控制活动发生变化。
GZL 长期资产循环
所属会计师事务所：立信会计师事务所（特殊普通合伙）被审计单位：XXX银行股份有限公司审核员：审核员A日期： 2013.XX.XX索引号：GZL-2审查项目：了解控制流程会计期间：2012年度复核员：复核员B日期： 2013.XX.XX页次：编制说明：1．注册会计师应当采用文字叙述、问卷、核对表和流程图等方式，或几种方式相结合，记录对控制流程的了解。
对重要业务活动控制流程的记录应涵盖自交易开始与其他业务循环为止的整个过程。
记录的内容包括但不限于：（1）交易如何生成，包括电子数据交换（EDI）和其他电子商务形式的性质和使用程度；（2）内部控制采用人工系统、自动化系统工两种方式同时并存；（3）控制由被审计单位人员执行、第三方（例如：服务机构）执行或两者共同执行，涉及人员的姓名及其执行的程序；（4）处理交易采用的重要信息系统，包括初次安装信息、已实施和计划实施的重大修改、开发与维护；（5）与其他信息之间系统之间的链接，包括以计算机为基础的应用系统和人工进行的应用系统之间的链接的时点，以及任何相关的手工调节过程（如编制调节表）；（6）与处理财务信息相关的政策和程序；（7）会计记录及其他支持性信息；（8）使用的重要档案和表格；（9）主要输出信息（包括以纸质、电子或其他介质形式存在的信息）及用途；（10）输入交易信息并过至明细账和总账的程序；（11）会计分录的生成、记录和处理程序，包括将非标准会计分录过至明细账和总账的程序。
2．本审计工作底稿对固定资产循环控制流程的记录，涉及控制活动的内容应索引至固定资产循环控制测试（GZC）的审计工作底够稿。
3．如果被审计单位针对不同类型的固定资产业务分别采用不同的控制流程和控制活动，例如，被审计单位对外购和自行建造固定资产实施不同的控制活动，应分别予以记录。
我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了长期资产循环的主要控制流程，并已与×××、×××等确认下列所述内容。
初级审计师-《审计理论与实务》(初级)强化练习(2022年3月)
初级审计师《审计理论与实务》（初级）强化练习（2022年3月）一、单项选择题1、审计人员对被审计单位大宗物资采购业务进行审计时发现如下情况，其中属于内部控制缺陷的是：A.采购部门定期轮换采购人员B.通过公开招标确定供应商名录C.由仓库保管人员负责验收购入的物资D.从供应商名录中选择供应商进行竞争性报价正确答案：C答案解析存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行。
（对于大宗物资采购一般由验收部门负责，不得由保管部门人员负责）。
考察知识点生产与存货循环的内部控制2、下列不属于生产与存货业务循环的流程的是：A.计划和安排生产B.核算产品成本C.发运商品D.存货的报废核销正确答案：C答案解析发运商品属于销售与收款循环业务内容。
考察知识点生产与存货循环的业务流程3、下列有关应付账款审计的说法中，错误的是：A.内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证应付账款B.审计人员必须查明未记录的应付款项业务C.通过函证程序能完全查明未入账的应付账款D.为了进一步查明应付款项期末余额的真实性，可运用抽样方法进行核实正确答案：C答案解析由于多数企业对应付款项进行舞弊的目的是低估应付款项，手段以漏记赊购业务为主，因此，进行函证不能完全查明未入账的应付款项。
尽管如此，在必要的时候，仍需执行这一审计程序。
考察知识点向债权人函证应付款项4、审计人员应当证实企业的固定资产是否按照有关规定正确分类，并相应地设立明细账进行核算与管理，这一审计目标对应的是：A.证实固定资产的完整性B.证实固定资产的所有权C.证实固定资产分类的正确性D.正式固定资产的真实性正确答案：C答案解析审计人员确认固定资产是否正确分类，属于证实固定资产分类的正确性这一审计目标。
考察知识点应付票据及应付账款审计目标5、采购与付款交易的起点是：A.提出采购申请并编制请购单B.编制订购单C.客户提出订货要求D.制定生产计划正确答案：A答案解析由使用商品和劳务的被授权人提出采购申请并填制请购单是采购与付款交易的起点。
各个循环关键内控与内控测试
各个循环关键内控与内控测试知识点一：销售与收款循环内部控制及内控测试1.从内部控制目标的角度论销售交易的内部控制及内控测试2.从控制活动的角度再论销售交易的内部控制及控制测试3.收款交易相关的内部控制及控制测试概述（了解）尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与收款交易相关的内部控制内容有所不同，但财政部发布的《内部会计控制规范——销售与收款(试行)》中规定的以下与收款交易相关的内部控制内容是应当共同遵循的：1．单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》等规定，及时办理销售收款业务。
2．单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。
销售人员应当避免接触销售现款。
3．单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。
销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。
对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。
4．单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。
对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。
5．单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。
单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。
6．单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。
已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。
7．单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。
8．单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。
如有不符，应查明原因，及时处理。
6.固定资产循环
6．固定资产循环固定资产循环：了解内部控制了解本循环内部控制的工作包括：1．了解被审计单位固定资产循环和与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。
2．针对固定资产循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受到该控制活动影响的交易和账户余额及其相关认定。
3．执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。
4．记录在了解和评价固定资产循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采用的应对措施。
了解本循环内部控制，形成以下审计工作底稿：1．GZL一1：了解内部控制汇总表2．GZL一2：了解内部控制设计——控制流程3．GZL一3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动4．GZL一4：确定控制是否得到执行(穿行测试)固定资产循环：了解内部控制汇总表1．受本循环影响的相关交易和账户余额[注：(1)此处仅列示主要的交易和账户余额，注册会计师应当根据被审计单位的实际情况确定受本循环影响的交易和账户余额。
如，受本循环影响的会计科目可能还有投资性房地产。
(2)现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属属于任何单一的业务循环。
在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体审计方案中记录对其进行的了解和测试工作。
]2．主要业务活动(注：注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制，如果方案在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。
)3．了解交易流程根据对交易流程的了解，记录如下：(1)被审计单位是否委托效劳机构执行主要业务活动?如果被审计单位使用效劳机构，将对被审计单位产生哪些影响？2)是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工?这些政策和程序是否合理?(3)自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化?如果已发生变化，将对审计方案产生哪些影响?(4)是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差?如果已识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么，将对审计方案产生哪些影响?(5)是否识别出非常规交易或重大事项?如果已识别出非常规交易或重大事项，将对审计方案产生哪些影响?(6)是否进一步识别出其他风险?如果已识别出其他风险，将对审计方案产生哪些影响?4．信息系统应用软件初次安装后对信息系统进行的任何重大修改、开发与维护拟于将来实施的重大修改、开发与维护方案本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响5．初步结论[注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：(1)控制设计合理，并得到执行；(2)控制设计合理，未得到执行；(3)控制设计无效或缺乏必要的控制。
内部控制案例分析
内部控制案例分析题1.某国有大型集团公司在2008年12月26日召开了由集团领导班子成员参加的关于集团内部控制建设和实施的高层会议。
会议中，公司有关高层管理人员的发言要点如下：总经理刘某：（1）加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。
（2）集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。
常务副总经理张某：企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。
建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。
在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。
协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。
（1）建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。
（2）注重加强内控知识的教育培训。
中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。
董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：（1）思想要统一。
对集团公司而言，追求的是利润最大化。
一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。
（2）组织要严密。
我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。
（3）监督要到位。
应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。
总会计师李某：由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。
采购与付款循环审计的案例
采购与付款循环审计的案例【篇一：采购与付款循环审计的案例】第五章购货与付款循环审计案例分析（8-10）主讲：陈案例5-1美国巨人零售公司审计案 1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计中无效的审计程序有哪些？ 3、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处教学目的：通过采购与付款案例的分析和讨论，对购货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进行揭示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账户、相关费用账户实质性测试，让学生了解和掌握该循环审计的内容和方法。
教学时数：6学时采购与付款循环内部控制测试请购商品和劳务请购商品和劳务采购采购————编制订购单编制订购单验收商品验收商品储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货编制付款凭单编制付款凭单确认已记录负债确认已记录负债采购验收仓储复核与记录付款相关知识点：该循环涉及的报表项目有：该循环涉及的报表项目有：应付账款应付账款固定资产固定资产累计折旧累计折旧预付账款预付账款工程物资工程物资在建工程在建工程应付票据应付票据 2、购货与付款循环内部控制测试购货业务内部控制测试购货与付款固定资产内部控制测试 2、购货与付款循环内部控制测试购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关的认定、重要控制点的关系。
（见下表）购货业务内部控制测试的程序：了解描述内控初步评价内控风险应付账款控制测试重新评估控制风险主要业务活对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点请购商品或劳务仓库、有关部门请购单不编号，但要经过签字批准编制订购单订购单采购部门完整性订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理验收商品验收单、订购单验收部门完整性、存在或发生验收单一式多联、预先编储存已验收商品验收单上签收仓库、请购部门存在或发生保管与采购职责分离 .编制付款凭付款凭单、验收单、订货单、供应商发票应付凭单部门存在或发生、估价或分摊、完整性预先编号，并经过适当批确认与记录负债应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证应付账款部门、会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性支付负债付款凭单、支票应付凭单部门、财务部门存在或发生、完整性、估价或分摊支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销记录现金、银行存款支现金日记账、银行存款日记账、应付账款明细账、支票、付款凭证会计部门存在或发生、估价或分摊、完整性独立编制银行存款调节表 2、购货与付款循环内部控制测试付款应经过有关人员授权批准2、购货与付款循环内部控制测试购货业务的关键控制购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件定期与供应商核对有关记录2、购货与付款循环内部控制测试审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目标的控制风险水平。
《审计》课堂案例——五大循环审计
《审计》课堂案例——五大循环审计第八章销售与收款循环审计一、主营业务收入审计的实质性测试（二）连续三年收入比较表被审计单位名称：财务报表期间：工作底稿索引号（三）主营业务毛利分析表被审计单位名称：财务报表期间：工作底稿索引号（五）主营业务收入、主营业务成本审定表被审计单位名称：财务报表期间：工作底稿索引号二、应收账款审计的实质性测试（一）应收账款余额明细表工作底稿索引号：第九章购货与付款循环审计引导案例：安然公司的“特殊目的实体”隐瞒债务，从而低估负债是一些公司为了改变资本结构，以便进一步进行债务融资的重要手段。
在著名的安然事件中，该公司以不将某些子公司纳入合并范围的方式，而使母公司在实质上得到的融资不在资产负债表中显示，这些子公司被母公司列入“特殊目的实体”（SPE）。
所谓“特殊目的实体”，原义是指该实体非因经营目的而设立。
由于在美国的会计惯例中，允许在“特殊目的实体”与投资公司是非关联公司的情况下，即使该“特殊目的实体”的风险主要由投资公司来承担，投资公司也可不将该“特殊目的实体”纳入合并报表的编制范围。
安然公司即以这个会计惯例为名义，采用了不顾经济实质的会计处理办法，将其设立的数以千计的“特殊目的实体”作为隐瞒负债、掩盖损失的工具，在1997—2000年间共低估了25.85亿美元的负债。
具体数字如下表：一、固定资产审计的实质性测试（一）固定资产及累计折旧分类汇总表工作底稿索引号：第十章生产循环审计一、存货审计的实质性测试收入数。
例：审计人员李强审查山东华兴科技开发公司存货截止日入账的完整性和正确性时，在盘点存货中发现账实不符。
寻找差异原因时，发现有未入账的业务。
（四）存货监盘表工作底稿索引号：备注:盘点日存量为审计监盘并抽点的结果,盘点日至截止日收发量,核对仓库收发凭证无误。
审计过程如下：（1）混合纸账实不符，审计人员发现有尚未收到发票且未入账的验收单一张，见下表：（五）材料验收单工作底稿索引号： 2003年12月30日供货单位：宏远纸业公司№ 0037601备注:估价入账开票: 丁一验收: 吴均保管: 李明记账: 黄兰审计建议调整:借：原材料——混合纸 29 800贷：应付账款 29 800 借：原材料——混合纸 29.54贷：待处理财产损溢(管理费用) 29.54 （2）本片账实不符，审计人员发现一张商品出库单。
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控制测试
测试本循环控制运行有效性的工作包括：
1. 针对了解的被审计单位固定资产循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2.测试控制运行的有效性，并记录测试过程和结论。
3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：
1.GZC-1：控制测试汇总表
2.GZC-2：控制测试程序
3.GZC-3：控制测试过程
控制测试汇总表
1. 了解内部控制的初步结论
对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。
]
2．控制测试结论
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3.相关交易和账户余额的审计方案
(1) 对未进行测试的控制目标的汇总
根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及
(2) 对未达到控制目标的主要业务活动的汇总
根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
4.沟通事项
是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当
固定资产循环：
控制测试程序
1. 控制测试——固定资产投资预算管理与审批
(1)询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2)财务或资产使用部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
(2)其他测试程序
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2. 控制测试——购置
(1)询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2)财务或资产使用部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
(2)其他测试程序
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3. 控制测试——记录固定资产
(1)询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2)财务或资产使用部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
(2)其他测试程序
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4. 控制测试——固定资产折旧及减值
(1)询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
16
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2)财务或资产使用部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
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5. 控制测试——固定资产日常保管、处置及转移
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(1)询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2)财务或资产使用部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
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固定资产循环：
1.与固定资产投资预算与审批有关的控制
(注：该项控制活动发生的频率通常为一年一次，如果在穿行测试中已进行检查，可不再对该控制活动执行控制有效性测试。
)
2.与购置固定资产有关的控制
3.与比较采购信息报告与相关文件（请购单）是否相符有关的控制
4.与固定资产及累计折旧变动有关的控制
5.与固定资产折旧的会计估计、减值有关的控制
试。
)
6.与固定资产盘点有关的控制
7.其他与固定资产日常保管、处置与转移有关的控制活动。