消费型增值税对企业纳税影响及其会计处理
增值税转型对企业纳税影响
增值税转型对企业纳税的影响摘要：税收结构多元化发展的今天，增值税一直是我国主体税种之一。
2009年，我国主管部门重新修订了增值税相关条例，使其由生产型转变为消费型，十分有利于基础和技术密集型产业中企业发展，尤其制造企业。
为了进一步分析增值税转型对企业的影响，本文扼要探讨了增值税转型对企业涉税业务的影响，使企业逐渐适应增值税转型带来的影响。
关键词：增值税转型；涉税业务；影响；增值税新条例中图分类号：f810.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）05-0-01增值税作为流通税的一种，是我国第一大税种。
2009年，增值税改革后使其由生产型转变为消费型，有助于扩大内需、刺激企业投资，并对企业涉税业务产生了巨大影响。
为了使企业逐渐适应增值税转型带来的影响，文中结合增值税修订后新内容分析了其对企业涉税业务的影响，发现改变了纳税义务发生时间、增税范围、应税项目、固定资产及固定资产抵扣等五个方面，下面将从这五个方面分别进行论述。
一、纳税义务发生时间有所改变(一)新条例增值税新条例中规定“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的为开具发票的当天。
采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同……”由此可见，新条例对纳税义务发生时间的界定较为详细，旧条例中则没有阐述如此详细。
(二)纳税实务比如，某企业购进设备，合同约定的是先预付一定比例款项，并在设备交付时收取一定比例的质保金。
这种情况下销货方如何确定纳税时间呢？关键在于搞清楚货物销售采用的哪一种付款方式，赊销？分期付款？预收付款？经过分析可知此销售行为中采用的是分期付款方式，无论货款收取发生在发货前还是发货后，合同约定的收款日期当天应确定为增值税义务的发生时间。
二、增值税范围发生改变(一)新条例增值税新条例中关于增值税范围规定内容如下，“纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据……未分别核算的，由主管税务机关核算其货物的销售额。
增值税转型对企业会计的影响
增值税转型对企业会计的影响作者：邓敏来源：《财会通讯》2010年第06期为应对目前全球金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，保持我国经济平稳较快增长，国务院决定，我国自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，由生产型增值税制度转为消费型增值税制度，鼓励企业技术改造。
我国增值税转型对企业影响很大，特别是对固定资产业务和应交税费的日常核算影响很大，下面就增值税转型对企业日常会计核算和财务报表产生的影响谈些自己的看法。
一、增值税转型对企业日常会计核算的影响此次增值税转型的核心内容是允许企业新购进机器设备等固定资产发生的进项税额可以凭增值税扣税凭证从销项税额中抵扣，其进项税额应当记人“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。
固定资产进项税额可以不再计人其成本，这一改革方案必将影响固定资产的初始计量和后续计量，使得固定资产的原价和各期折旧额相对减少，进而影响固定资产业务的日常会计核算。
(一)增值税转型对固定资产核算的影响[例1]A企业为一般纳税人，2009年1月1日购进一台机器设备，取得增值税专用发票上注明不含税价格为500 000元，增值税税额为85 000元，款项已经通过银行转账支付。
增值税制度转型前后购入固定资产的会计处理如下：转型前(生产型增值税)：借：固定资产，在建工程585000贷：银行存款585000转型后(消费型增值税)：借：固定资产/在建工程500000应交税费－应交增值税(进项税额)85000贷：银行存款585000增值税转型后，由于固定资产进项税额记入“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目，不再计人固定资产成本，可以降低机器设备的投资成本达到85000元，切实减轻了企业的负担，有利于企业以有限的资金进行更多的设备更新和改良。
同时，由于固定资产成本中没有包括购入时支付的增值税，相对增值税转型前固定资产原价减少，在使用寿命一定的情况下，每期的折旧额也会减少，从而降低产品的生产成本和费用，提高企业的竞争力。
增值税转型对企业的影响
术进步、 产业结构调整和转变经济增长方式有重大现实意义。
一
生产型增值税改为消费型增值税 ，决定从 ２０ 年 １ １日起 ， ０９ 月 在 维持现行增值税 率不变的前提下 ， 允许在全 国范围 内， 各个 行 业的所有增值税一般纳税 人在 当期 的销 项税额 中增加 抵扣 其新购进设备所 含的进项 税额 ， 当期未抵扣完的进项税额可结 转下期继续抵扣 。生产型增值税 向消费型增值税转化必将对企
７ ４
《 代经济 ２ ９ 月（ 当 》ｏ 年６ 下） ０
企 地 经 贸
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值税基本税率是 １％， ７ 那么 ， 消费型增值税制度下固定 资产成本 的降 低幅度 为 ：７ （ ＋ ７ ＝ ５ ４ 因为企业 每期要计提 固 １％／ １ １％） １． ％， ５ 定资产 的折 旧 ， 设备折 旧也相应降低 １ ． ％。从固定资产折 旧 ５ ５４
２ 对企 业 营 业 利润 的影 响 、
（ ） 费型增值税 制度框架下 的固定 资产成 本不包括增值 １消
当期进项税额抵扣销项税额 ，型增值税 制度 条件下 的固定资产成
税则是指在计算纳税人 当期应纳税额时 ， 允许在销项 税额 中扣 ＿ 。假设生产型增值税 制度下的企业所购设备类 固定资产 的增 本
所有地 区、 所有行业推行 。增值税转型改革 ， 从微观 角度来讲 ， 必然会影响企业的财 务状况和经营成果 ；从宏观角度来讲 ， 这
对扩大 国内需求 ， 低企 业设备投资 的税收 负担 ， 降 促进企业技
党的十六届三 中全会通过 的《 中共中央关于完善社会主义
市场经济体 制若干 问题 的决定》 正式提 出了将我国的增值税 由
增值税转型对企业的影响及其会计处理
革 方案规 定 ， 无论增 值税额有没 有新增的 ， 都
可 以 直接 抵 扣 。这 样 企 业 在 抵 扣 设 备 进 项 税 额 时不再受其是否有应缴增值税增量的限制。 文章认 为可 以参 考企业会计 准则 中规 定的应 税 货物 的 增 值 税 处理 方 法 ，采 用 规 范 的抵 扣 办 法 ． 业 购 进 的 设 备 和 原 材 料 一 样 ， 照 正 企 按
的 限 制
区、 所有行 业推行增值税转 型改革 。这意味 着 中国自 １９ ９ ４年开始采用的生产型增值税从此
全面转变为国际上通 用的消费型增值税 。 增值税是就 货物或应税 劳务的 增值 部分 征收的一种税 。在我 国境 内销售货物 或者提 供加工、 修理修 配劳务 以及进 口货 物的单位 和
实行 的是 生 产 型增 值 税 ，与 国 际上 广 泛使 用的
中图分类号 ：８ ０４ 文献标识码 ： Ｆ １．３ Ａ 文章编号 ：０ ４ ４ １ （０ ０ １ １５ ０ １ ０ — ９４ ２ １ ） 卜 ４ － ２
一
、
增 值 税 与 增 值 税 转 型
２ ８年 １ １ ２月召开 的国务 院常 务会议 会
增 值 税 转 型 就 是 将 生 产 型 增 值 税 转 为 消
进 设 备 和 原 材料 一 样 。 正 常 办 法直 接 抵 扣 其 按 进 项 税 额 ； 是 为 了保 证 增 值 税 转 型 改 革 对 扩 三 大 内需 的 积 极 效 用 ． 型 改革 后 企 业 抵 扣 设 备 转 进项税 额时不再受其是 否有 应交增值税 增量
增值税转型对企业财务的影响及纳税筹划
项 设备 的购人 每年可增 加利 润 １ ． 元 ，增 加所得 税 ０ ２ ７万 ．５ ４
自主创新 ； 消外商投资企业采购 国产设备增值税退 税政 策 ， 取 鼓 励相关产业扩大利用外资 ， 引进 国外先进技 术 ； 同时将小 规模纳 税人征收率统一调低至 ３ 将矿产品增值税税率恢复到 １％。 ％， ７
第 １期 ４
收 稿 日期 ：０ ９ ０ — ９ ２０ — ３０
增值税转型对企业财务的影响及纳税筹划
吉秀琴
（ 中铁 六 局 集 阴 电 务 工程 有 限 公 司 ， 山西 太 原 ，３０ ３ ００ １）
摘
要： 在介绍这次增值税转 型的基础上 ， 着重从企业财务 管理 的角度分析 了增值税
税制改革 ， 它启动了中国经济的新一轮增长 ， 仅提高了企业在 不 市场 经济 环境下 的竞争能力 ， 更有利于促进我国经济健康 、 久 持 的发展 。在全社会鼓 励投 资和扩大 内需 的形势下 ， 它是一项拉动 宏观经济增长的重大利好政策。
项增值税 可以抵扣 ，固定资产的取得成本 中就 不包 含增 值税这 块 。显然 ， 消费型增值税制度框架下的 固定资产（ 不动产例外 ）
同定资产增值税进项 税额能抵扣 的企业 ， 应在“ 应交税 费一
应交增值税” 目下设置“ 科 固定资产进项税 额” 同定资产进项税 “ 额转｛ ” 已抵 扣固定资产进项税 额” 々栏 ， Ｈ“ 等 考虑到进项税额抵
扣的时间性差异 ， 建议在保留现有会计科 目体系 的基础上 ， 增设
“ 待抵扣税额一待抵扣固定资产进项税额科 目， 记录企业 尚未经
２ 增值 税转 型对 企业财 务 的影响
２１ 企业 会 计 科 目的设 置 和 会 计 核 算 发 生变 化 ．
消费型增值税
消费型增值税一、简介消费型增值税是指企业对其所生产和销售的商品或劳务所增值的部分，按照一定的税率进行征收的一种税收制度。
与一般增值税不同的是，消费型增值税主要以最终消费者为征税对象，通过商品或劳务的销售环节向最终消费者收取税款。
二、消费型增值税的原理1.增值税的定义增值税是一种按照商品或劳务增值额的一定比例征税的税收制度。
企业生产和销售商品或劳务时，将增值税的税款转嫁给最终消费者。
2.消费型增值税的征税方式消费型增值税的征税方式主要有两种：单一税率和分级税率。
单一税率是指不区分商品或劳务的性质和价值，对所有商品或劳务征收相同的税率；分级税率是指根据商品或劳务的性质和价值不同，按照不同的税率进行征税。
3.消费型增值税的税率调整消费型增值税的税率可根据国家经济发展状况、社会需求和财政收入等因素进行调整。
税率的调整旨在平衡对企业和最终消费者的影响，促进经济的稳定和可持续发展。
三、消费型增值税的优势1.提高税收收入消费型增值税的税基广泛，征税对象多样化，能够有效提高税收收入。
税收的增加可以用于国家基础设施建设、社会福利改善和经济发展等方面，进一步促进社会经济的繁荣。
2.减少税负压力相比其他税收制度，消费型增值税可以减轻企业的税负压力。
企业只需按照所产生的增值额支付税款，其他税收如企业所得税和营业税等则可以避免。
3.促进资源优化配置消费型增值税可以引导企业将资源投向高附加值的产业和产品，促进资源的优化配置。
这将推动经济结构的升级和产业的转型升级，提高国家整体经济竞争力。
4.鼓励合规纳税消费型增值税通过对最终消费者进行征税，鼓励企业和个人按规定进行合规纳税。
合规纳税有利于实现税收公平和社会公正，促进经济的可持续发展。
五、消费型增值税的应用范围消费型增值税广泛应用于各行各业，几乎涵盖了所有产品和服务。
例如，工业制造业、商业服务业、建筑业、交通运输业和餐饮服务业等都适用消费型增值税的征税规定。
六、消费型增值税的国际发展情况消费型增值税作为一种先进的税收制度，已经在许多国家得到广泛应用。
浅谈增值税转型改革对企业的影响及财务应对策略
（ 湖南娄底职业技术学院 财经贸易系， 湖南 娄底 ４ ７ ０ ） １０ ０
［ 摘 要］ 面对 美 国金 融 海 啸 对 中国 实体 经 济的 影 响 ， 国务 院及 时提 出 了进 一 步 扩 大 内 需 ， 进 经 济增 长 的 十 条措 施 ， 中 第 促 其 九 条是 在 全 国所 有 地 区 、 所有 行 业全 面 实施 增 值税 转 型 改革 ， 励 企业 技 术 改造 ， 以 国务 院令 ２ ０ 第 ５ ８号发 布 了新 的 鼓 并 ０ ８年 ３ 《 中华 人 民共 和 国增 值 税 暂行 条 例》 从 ２ ０ ， ０９年 １月 １日 日起 施行 。 值税 转 型 改革 是 我 国税 制 改革 的 一项 重要 举 措 ， 国 增 也是
难 免 使 企 业 财 务 管理 感到 危 机 四伏 。 我 国 自 ２ ０ ０ ９年 １ １日起 分 地 区 和行 业 ） 月 的所 有 增 值 税 一 般 纳 税人 抵 扣 新 购 进 设 备 所 含 的 全 面 实 施 增 值 税 转 型 改革 ， 即将 以前 实 行 的生 产 型增 值 税 转 为 消 进 项 税额 ， 抵 扣 完 的进 项 税 额 结 转 下期 继 续 抵 扣 。实 现 增 值 税 未
业 正确 进 行 经 营管 理 和 决策 有参 考 价值 。
［ 关键 词］增 值税 转 型 ； 产 型 ； 费 型 生 消 ｄ ｉ１ ．９ ９ｉｉ ｎ １７ ｏ：０ ３ ６ ／．ｓ ． ６ ３—０ ９ ．０ １ ２ ｏ ｓ １４ ２ １ ． ２０ １
［ 中圈分类号】Ｆ ３ ３ ［ 耥 渭 】Ａ ２ ４ 文耐
外 由 征税的问题 ， 而且 不利 于企业技术进步和设备 的更新换代 ， 不利 规定 ， 商 投 资 企 业 购 买 国 产设 备 退 税 政 策 也 不 再 执 行 。 于 转
增值税转型对企业纳税负担及会计核算的影响
态， 即应 于２ ０ 年 １ ０ ９ 月份 一次性转 入 “ 应交税 费——应 交增值 税（ 进项税额 ）科 目。因此 ， ” 增值税转 型后企业不需要再设立
“ 应交 税 费— —应抵 扣 固定 资 产增值 税 （ 固定资产 进项 税 “
企 业 纳税 负担 及
算 的影响
荣 国萱
受 国际 金 融 危 机 的影 响 ，全 球 经济 增 长 出 现 明 显 放 缓 势
税税率为Ｔ 。两种增值税政策下 ， 固定资产 的入账价值相差（ 即
增 值 税 的抵 扣 额 ） １ （ ＋ ×ｂ 年 折 旧额 相 差 △２ （＋ ） Ａ Ｐ Ｃ） ， ＝ ＝Ｐ Ｃ × ｂ×ａ所 得 税 增 加 额 相 差 Ａ３ （ ＋ ） ｂ×ａ ， 为折 旧率 及 ， ＝Ｐ Ｃ × Ｔ因 ｘ
增值税 的所有行业 范围 内所有 企业全 面实行 消费型增值税 。
企业 购买 固定 资产发 生的增 值税 和其 运费 的增 值税可 以抵
扣。很显然消费型增值税政策下 固定 资产的入账价值较生产 型增值税政策下 固定 资产的入账价值小 。购进 划定 资产 所含 进项税额抵扣 后 ， 再作为 固定资 产计提折 旧 ， 不 在折 旧年限 、 折旧方法 、 预计净残值不变 的情况下 ， 固定资产初始成本 的减 少必然引起应计提 的折 旧额 的减 少 ， 企业税前 利润增加 ， 若适 用相 同的所得税税率 ， 则企业所得税负担增加。 需要说 明的是 ， 假设企业 购进 固定 资产 的值为Ｐ 运费为 ， Ｃ 增值税进项税额抵扣率为ｂ 固定资 产折 旧率为ａ 企业所得 ， ， ，
项税额 ， 则一般纳税人的增值税负担将明显减轻 。
增值税由生产型转为消费型对企业的影响研究
消 费 型 增 值 税 下 的 会 计 核 算
（ ）固定资产增加的核 算 一 １外购 固定资产 的核算 。在 消费型增
值 税 下 ，企 业 外 购 固定 资 产 时 所 支 付 的 增
值税取得增值税专用发票的业务 ，可采用
与购买存货一致的会计处理方法。对于随 固定资产购置发生的运费 ，在取 得货物运
国 增值 税 收 入 约 １ ０ ２ ０亿 元 、城 市 维 护 建
的核 算。对于通过 非货 币性资产交换 、债
务重 组、接受投资 、接 受捐赠等形式取得 固定 资产 时的交易 ，按 照专 用发票上注 明
设税 收入约 ６ ０亿 元 、教育 费附加收入 约 ３ ６亿元 ，增加企业 所得税 约 ６ ３亿 元 ，增 减相 抵 后将 减轻 企 业税 负 共约 １ ３ ３亿 ２ 元 。从税率 看 ， 生产 型增值税 的 １ ％相 当 ７ 于消 费型 的 ２ ％。 中国社 科院财 贸所 有 ３ 关人 士分析 ， 从微观 领域来 看 ， 增值税 的 转 型可 以对企 业 固定 资产 投 资 、机 械 设 备产销 等产生 影响。首先 ， 有固定 资产 对 投 资的企 业 来说 ，增 值税 转型 将 直接 增 加企 业 当期增 值税 进项 税 额 ，减 少企 业 的增 值税 负担 ，并减 少城 建税 及教 育 费 附 加等 附加税 费 的负 担。 而且 固定 资 产
固定资产过程 中领用本企业外购原材料 ， 购 买原材料时发生的进项税额需要转 出， 不计
入固定资产成本 ， 而是可以抵扣。借记固定 资产 （ 或在建工程 ） ，借记应交税费— —应 交增值税 （ 进项税额 ） ，贷：原材料 ，应交 税费——应交增值税 （ 进项税额转出 ） 。 若企业 自制固定资产过程中领用本企业
浅析增值税转型改革对企业财务核算的影响
、
中。
３ 销 售 固 定 资产 应相 应 的 交纳 增 值 税 。 、 增值 税转型后 ，销 售阉定资产 与销 售一般货物相 同，应计 算并交纳 增值 税，所 以在会计核算上 ，清 理固定资产 时，必须 同时考虑增值税 。沿用上文例３ ，其会计处理为： 借 ：银 行 存 款 １７ ０ １ ０ 贷 ： 固定 资 产 清 理 １０ ０ ０ ０ 应交税费一 应交增值税～ 销项税额 １０ ０ ７ 三 、增 值 税 转 型 对 企 业 纳 税 影 响 增值税转 型对 企业纳税 的影响 ，以下面 实例 对转型前和转 型后 企业所缴税金进行 比较说 明。 乙企 业 属一 般纳 税人 ，购 入 一 台机器 设备 取 得增值 税专 用发票 ，价值 １ ０ 元，增值税 １ 万元 ，净残值 为０ ０万 ７ ，使用期 １ ０ 年 ，按平 均年 限法计提 折 旧。企业所 得税率２ ％ ５ ，城建 税率为 ７ ，教 育 费 附加 率 为 ３ 。 ％ ％ 增值 税转 型 前 （ 产 型 ）： 每年 计 提 折 旧１ ． 万元 ， 生 １７ 少 缴 所 得 税 １ ． ２ ％ ２ ９ ５ 万 元 ， 折 算 成 年 金 现 值 为 ７ ＝．２ ０ １ ５ ２ ９ ５ ＊ ． ４ ６ 年 金 现 值 系 数 ） １ ． ７ ０ 元 ， 多缴 城 建 税 及 ． ２ ０ ６ １４ （ ＝７ ９３ 万 教育 费附加 １ （％ ３ ） １７ ７ ７ ＋ ％ ＝ ． 万元 ，随着机器 设备的使用 ，它 的 价值转 移到产 品中，并随着产 品的销 售形成销项税额 ，这部分 销项税 虽不是 由本企业 负担而是 由购 买产品方负担 ，但税 务机 关确 实就该机器设 得重复征收 了增值 税。实 际缴纳增值税 １ 万 ７
２ 、建造领用一般货物必须转出增值税进项税额 。 元 ，城建税 及教育 费 附加 １ ７ ｉ ． ７ 元，折 旧抵减 收入少缴所 得税 例 ２ 甲 企 业 领 用 本 企 业 原 材 料 ５ 元 用 于 设备 建 造 ，会 计 １ ． ７ ０ 元 。 ： 万 ７９３万 处理为 ； 增 值税 转 型后 （ 费型 ）：每年 计提 折 旧１ 万元 ，少 缴 消 ０ 借 ：在建工程 ５５ ０ ８ ０ 所得税 １＊ ５ ： ． 万元 ，折 算成年金现值２ ５ ６ １ ４ ＝ ５ ３ １ ０２％ ２５ ．＊．４ ６１．６５ 贷 ：原 材 料 ５０ ０ ０ ０ 万元 ，由 ＿ ｒ购入设备 时增值税 已作 为进 行税额抵扣 ，不存 在重 应交税 费一 应交增值税一 进项税额转出 ８ ０ ５０ 复计征 问题，企业 没有 负担增值税 ，折 旧抵减收入少缴所 得税 我国税法规定 ，购进货物改变用途 （ 即用于 非应税项 Ｈ、免 １ ． ６ ５ ５ ３ １ 万元 。 税项 目、集体福利、个人消费等） 时，进项税额不允许抵扣，在 通过 以上实例看 出，生产型增值税 向消费型增值税转变对 会计骸 算上具体表现为其支 付的进项税额 必须转 出。 企业 的纳税 不仪影 响到增值 税及在流转税 基础上征收 的城建税 ３ 、销售固定资产一般 免征增值税 。 一 和教育 费附加 ，还涉及 到所 得税 ，不仅涉 及到购买机器设 备的 我 国销 售 固定 资产 免征 增值 税 ，在 会计 处理 时 ，只涉 及 当 期 ，而 且 涉 及 到 机 器 设 备 的 整 个 寿 命 期 。 这 种 转 变 可 使 企业 “ 固定 资 产 清 理 ”， 不 涉 及 增值 税 。 为避 免重复计征增值税 而少缴 ｌ万 元，少缴城建税及 教育费 ７ 例 ３ 甲企 业 销 售 咧 定 资 产 取 得 收 入 ｌ 元 ，款 项 收 到 ， 会 附加１ ７ ： 万 ． 万元 。但从折 旧抵减收入使得少缴所得税的好处却减少 ２ ６ 万 元 （５ ３ １ － ７ ９ ３ ） 因此 ，综 合 起 来 ，共 可 获 得税 ． １５ １ １． ６ ５ １． ７ ０ 。 计处理为： 借 ：银 行 存 款 １０ ０ ０ ０ 收 上 的 好 处 是 １ ．８ ５ １＋ ． － ． １５ 万 元 ，而 不 是 １ 万 元 。 ６ ０ ８ （７ １７ ２ ６ １ ） ７ 总之 ，增值税转型 改革的意义在 于完 善税制建设 、征税更 贷 ： 固定 资 产 清 理 １０ ０ ０ ０ （ 生产型增值税转型后的会计处理 二） 加公平合 理。可 以全面提 高企业竞争 力，激励企业技术创新 。 １ 、购进 的增值税进项税额不计入成本 ，而是单独核算。 但是 ，增值税 转型是一项 复杂的系统工程 ，是一个循序渐进 的 增值税 转变为消 费型 后，对购进 的同定资产所含进项税 允 过程 ，不可 能一 一蹴而就 。笔 者相信在不久 的将 来 ，今后消 费型 许抵扣 ，在会 计核算上具体 体现就是购进 固定资产 的增值税 同 增值税政策将 根据经济形势 发展 的不 断调 整而不断推进 ，与 时 般货物一 样，可 以作为进项 税额单独核 算，不计入 定 资产 俱进，促进国民经济 又快又好 的发展 。 成本。沿用上文例 １ ，会计处理为： 参考 文献 ： 借 ：固定资产 １０ ０ ０００ 【 财政 部和 国家税 务 总局令 第ｓ － ． １ 】 ｏｇ 中华 人 民共和 国增值税 暂行条 例 实施细 则 － 应交税费一 应交增值税一 进项税额 １０ ０ ７０ ． ０ ｌＩ ０ ８ ｓ２ 贷：银行存款 １ ７０ １０ ０ ［ 中华人 民共和国国务院令 第５８ 中华人 民共和国增值税 暂行条例 ［． ０ ２ １ ３号． Ｓ２ ８ 】０ ２ 、建造领用一般货物不需转 出增值税的进项税 额。 转型后对购 进的一般货物 和 定资产） 加区分 ，因此建造 卜 固定资产领用一般货 物就和一般 生产或销售领用 般 货物 的会 计 处 理 相 同 ，其 进 项 税 额 允 许 抵 扣 。 会 计 核 算 具 体 表 现 为 支 付 或负担 的进项税额无须转 出。沿用上文例２ ，其会计处理为： 借 ： 在 建 ＿程 Ｔ ５００ ｍ ＮＯ １ ７ ｖ ｍｂ ｒ ０ ０ ｃ ｎ ｍｉ ｒ ｄ ｐ ａｅ ｄ ｏ ｒ ａｓ ｕ ． ．８ Ｎｏ ｅ ｅ． １ ｊ ２
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试论消费型增值税对企业的纳税影响及其会计处理
摘要：自2009年1月1日起，我国在全国范围内施行消费型增值税。
与生产型增值税相比，消费型增值税允许企业购入经营用固定资产交纳的增值税额在当期扣除。
由于此项税收政策的变更，引起了企业财务数据和财务指标的一系列变化。
本文分析了增值税转型后对企业的实际税负的影响，并对增值税转型后的固定资产的会计处理作了相应的分析。
关键词：增值税；消费型；会计处理
中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）11-0127-01
为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，国务院决定自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革。
从优化税制的角度出发，消费型增值税无疑是中国增值税转型的最佳选择，它不仅可以消除重复征税的问题，而且有利于中国产业结构的调整和升级。
但是在将生产型增值税转化为消费型增值税的过程中，可能面临很多的困难。
因此，我们要对增值税转型改革带来的一系列问题给予足够重视。
一、消费型增值税对企业实际税负的影响分析
此次增值税转型改革方案的主要内容是自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内，不分地区和行业的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。
增值税转型后允许抵
扣的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。
房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。
(一)消费型增值税对当期增值税税负的影响
在实行生产型增值税条件下，由于纳税人购进固定资产所支付的进项税额不能抵扣，也就是当期外购的固定资产价值不能从计算增值税的税基中扣除，增加了企业的税收负担。
我们知道，企业的增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。
其中：销项税额=销售额×增值税税率；进项税额=购进额×增值税税率(或扣除率)。
在实行消费型增值税的条件下，纳税人购进的固定资产所支付的进项税额允许从当期销项税额中抵扣，与增值税转型前相比，企业的增值税负担大幅减轻。
(二)消费型增值税对所得税的影响
增值税转型后，由于固定资产入账价值及其折旧额的变化，进而影响到企业所得税。
在生产型增值税条件下，企业购进固定资产(运费等其他价外费用)的进项税额不允许抵扣，应计入固定资产的入账价值；在消费型增值税条件下，企业购进固定资产所支付的增值税及相应运费均可根据规定抵扣进项税额，则固定资产的入账价值中不包含购进固定资产所负担的增值税进项税额，即在消费型增值税下，固定资产入账价值较小。
尽管增值税转型后，企业缴纳的所得税会增加，但增加的这部分税收负担与企业允许抵扣的固定资产所含的进项税额相比，后者远
远大于前者，因此，总的来说，增值税转型后，企业的税收负担减轻。
二、增值税转型后的会计处理
2009年1月1日开始推行的消费型增值税，是一次彻底的增值税转型改革。
国家允许企业将购买固定资产的进项税额全额抵扣，这样一来，固定资产购进环节的增值税就像购进原材料、存货等涉及的增值税进项税额一样，直接在当期销项税额中抵扣。
(一)购入不需安装的固定资产
采购的固定资产，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
实例：某一般纳税人企业购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款100万元，增值税额17万元，款项均以银行存款支付。
其相应的会计处理为：
借：固定资产 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 17
贷：银行存款 117
(二)自行建造固定资产的会计处理
纳税人为建造动产等固定资产属于增值税应税项目，与其有关的增值税进项税均可抵扣。
但企业自建的厂房，属于不动产在建工程，在增值税转型前后均不允许抵扣进项税额，为建造厂房所外购工程
物资，属于非增值税应税项目，因此外购工程物资时支付的增值税应计入外购工程物资的成本，不得抵扣销项税额。
(三)销售本企业已使用过的固定资产
《财政部、国家税务总局关于实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)第四条规定：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31
日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；
③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固
定资产，按照适用税率征收增值税。
参考文献：
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财会研究,2009(14).。