应付职工薪酬明细账
实验05 职工薪酬核算岗位明细账
12
〖应付职工薪酬——非货币性福利〗明细账： 应付职工薪酬——非货币性福利 明细账： 非货币性福利〗
13
8
〖应付职工薪酬——住房公积金〗明细账： 应付职工薪酬——住房公积金 明细账： 住房公积金〗
9
〖应付职工薪酬——工会经费〗明细账： 应付职工薪酬——工会经费 明细账： 工会经费〗
10
〖应付职工薪酬——职工教育经费〗明细账： 应付职工薪酬——职工教育经费 明细账： 职工教育经费〗
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〖应付职工薪酬——辞退福利〗明细账： 应付职工薪酬——辞退福利 明细账： 辞退福利〗
实验五 职工薪酬岗位明细账
参 考 答 案
〖应付职工薪酬——职工工资〗明细账： 应付职工薪酬——职工工资 明细账： 职工工资〗
2
〖应付职工薪酬——职工福利〗明细账： 应付职工薪酬——职工福利 明细账： 职工福利〗
3
〖应付职工薪酬—社会保险费—医疗保险〗明细账： 应付职工薪酬—社会保险费—医疗保险险费—失业保险〗明细账： 应付职工薪酬—社会保险费—失业保险〗明细账：
5
〖应付职工薪酬—社会保险费—养老保险〗明细账： 应付职工薪酬—社会保险费—养老保险〗明细账：
6
〖应付职工薪酬—社会保险费—工伤保险〗明细账： 应付职工薪酬—社会保险费—工伤保险〗明细账：
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〖应付职工薪酬—社会保险费—生育保险〗明细账： 应付职工薪酬—社会保险费—生育保险〗明细账：
应付职工薪酬
应付职工薪酬
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
主要包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；五险一金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动产给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。
总账：应付职工薪酬
明细账：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。
1.货币
确认时，借：生产成本、制造费用、劳务成本/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出
贷：应付职工薪酬——工资
计提社会保险金时，借：生产成本、制造费用、劳务成本/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出
贷：应付职工薪酬——社会保险金
2.非货币性
借：生产成本、制造费用、劳务成本/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
发放时
1.工资，借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款
2.职工福利，借：应付职工薪酬——职工福利
贷：库存现金
3.支付社会保险金入工会经费
借：应付职工薪酬——社会保险费
贷：银行存款
4.发放非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入视同销售
应交税费——应交增值税（销项税额）同时，借：主营业务成本
贷：库存商品。
4-2-4负债类——应付职工薪酬
应付职工薪酬实质性程序被审计单位： 项目： 应付职工薪酬 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：一、 审计目标与认定对应关系表 财务报表认定 审计目标 存在 √ √ √ √ √ 完整性 权利 和义务 计价 和分摊 列报A 资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的。
B 所有应当记录的应付职工薪酬均已记录。
C 记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行的现时义务。
D 应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价 调整已恰当记录。
E 应付职工薪酬已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当 列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表 项 目财务报表认定 存在 完整性 权利 和义务 计价 和分摊 列报评估的重大错报风险水平 从控制测试获取的保证程度 需从实质性程序获取的保证程度 计划实施的实质性程序 1．获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正 确,并与报表数、 总账数和明细账合计数核对是否相符。
2．实质性分析程序： (1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基 于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下 比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立 有关数据的期望值： 1)比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计 单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波 动，若有，则查明波动原因是否合理； 2)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解 索 号 引 执 人 行1项目 存在 完整性财务报表认定 权利 和义务 计价 和分摊 列报释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工 工资标准的决议； 3)结合员工社保缴纳情况， 明确被审计单位员工范围， 检查是否与关联公司员工工资混淆列支； 4)比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余 额，是否有异常变动。
(2)确定可接受的差异额； (3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步 调查的差异； (4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充 分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的 凭证） ； (5)评估分析程序的测试结果。
模块三-应付职工薪酬
短 期 薪 酬
模块三
三、账户设置
应付职工薪酬
实际发放职工 薪酬的数额
应付职工薪酬
1、负债类账户； 2、按应付职工薪酬项目 设置明细账： ——工资 ——职工福利 ——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 ——带薪缺勤 ——短期利润分享计划
分配计入有关 成本费用项目 的职工薪酬的 数额 应付未付的职 工薪酬
2.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
相关规定
第一步：确认 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的， 应当根据受益对象，将该资产每期应计提的折旧计入相 关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记 “管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目， 贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。 第二步：计提折旧 同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科 目，贷记“累计折旧”科目。
[答案]D
模块三
选择题
应付职工薪酬
3、某饮料生产企业为增值税一般纳税人，将生产的饮料 作为福利发放给职工。该批饮料市场售价12万元（不含 税），增值税税率17%，成本为10万元。该企业应确认的 应付职工薪酬为（ ）万元。 A 10 B 11.7 C 12 D 13.92
模块三
应付职工薪酬
颜值爆表有限公 司，因工作需要，现 招聘会计一名，要求 中专及以上学历，试 用期三个月，薪资待 遇面议。
模块三 应付职工薪酬
一、职工薪酬的含义
职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种 形式的报酬以及其他相关支出。
在职期间和离职后提供给职工的全部 与企业订立劳动合同的所有人员，包括全职、 货币性薪酬和非货币性薪酬 兼职和临时职工 虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命 提供给职工配偶、子女或其他被赡养 的人员，如董事会成员、监事会人员等 人的福利 虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命， 但为企业提供与职工类似服务的人员
审计实操-应付职工薪酬科目审计实务
程序七：检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表和附注中作出恰当列报和披露
➢ 审计目标：列报和披露。
检查应付职工薪酬会计政
策及会计估计的披露是否 合规；
01
检查应付职工薪酬附注信 息披露是否恰当
02 03
检查应付职工薪酬列报是 否正确；
24
THANKS
感谢收听
陪伴奋斗年华 25
应付职工薪酬
审计实操
主讲人 X老师
陪伴奋斗年华 1
目录
CONTENTS
01/ 应付职工薪酬概述 02 / 应付职工薪酬的审计程序及审计工作底稿
2
1
PART ONE
应付职工薪酬概述
3
应付职工薪酬概述
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关 支出，薪酬成本是构成企业成本费用的重要项目之一，也是财务信息披露的重要内 容。应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，企业(外商) 按规 定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
12
应付职工薪酬明细表
下面我们以应付职工薪酬明细表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何编制该明细表：
13
程序二：执行实质性分析程序，确定应付职工薪酬数据的合理性
➢ 审计目标: 存在性、完整性、计价和分摊。
➢ 审计要点: 执行实质性分析程序，结合员工人数的变动情况，比较期初期末余额变动，分析其变动情况
所有应当记录的
应付职工薪酬均
已记录。
权力和义务
C
应付职工薪酬以恰当 的金额包括在财务报 表中，与之相关的计 价调整已恰当记录Fra bibliotek列报 E
9
2
第五节 应付职工薪酬的核算
三、应付职工薪酬的核算
“应付职工薪酬”科目应当按照① “工资”、② “职工福利”、③ “社会保险费”、④ “住房公积 金”、⑤ “工会经费”、⑥ “职工教育经费”、⑦ “非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目， 进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取
的职工奖励及福利基金，也在本账户中核算。
三、应付职工薪酬的核算
企业应当设置“应付职工薪酬”账户，用来核算企业根据有 关规定应付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。该账 户贷方反映以分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额， 借方反映实际发放职工薪酬的数额。该账户期末贷方余额，反 映企业应付未付的职工薪酬。 1、负债类账户；
2、按应付职工薪酬项目设置明细账： ——工资 ——职工福利 ——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 ——非货币性福利
（二）计件工资的计算
合安公司工人牛超等三人小组本月共同完成某项生产任务，共得计件工 资1 600元。根据考勤记录，牛超的工作时数为260小时、吴候的工作时 数为200，葛有品工作时数为180小时。计算每个人的工资。 提示：生产小组计算集体计件工资，应首先计算出小组应得的计件工资 总额，然后在小组各成员之间按照一定的分配标准进行分配。
企业应当根据职工提供服务的受益对象，将应确 认的职工薪酬全部计入相关资产成本或者当期费用。
三、应付职工薪酬操作业务流程图
应付职工薪酬业务核算流程图
① ②
②
④
③ ④
② ① ③ ③
注：①提取现金；②现金发放或银行代发职工薪酬；③代扣款项；④分配工资、 提取职工福利、计提社会保险费、确认非货币性薪酬等。 利润分 配
（一）计时工资的计算
我国关于工作时间的规定和计算： 年工作日：365天-104天（休息日）-11天（法定节假日）＝ 250天 季工作日：250天÷4季＝62.5天/季 月工作日：250天÷12月＝20.83天/月 工作小时数的计算：以月、季、年的工作日乘以每日的8小时。 日工资：月工资收入÷月计薪天数 小时工资：月工资收入÷（月计薪天数×8小时）。 月计薪天数＝（365天-104天）÷12月＝21.75天
应付职工薪酬发放的账务处理
并入 ，将导致应付职工薪酬及其明细账贷方发生额含义不清 ， 直接导致企业人 工成本计算 ，和应付职工薪酬统计的复杂化 。
而且与账户设置初衷不符 。（ ） ２ 有同志认为 ， 合并不合并还不都
是发给职工 的薪酬。 虽然从资金来源角度社会保险费和住房公
积金 、 社会保险费 、 以及工会经费和职］ 教育经费等 ， ． 现全部纳
入职工薪酬的范 围， 均通过 “ 应付职工薪酬” 账户来核算 。即根
据受益对象 ， 借记“ 生产成本” “ 、管理 费用 ”“ 、在建工程 ” 等有关
３借 ： ． 应付职工薪酬一职工工资
贷： 银行存款（ 或现金 ） 其他应付款—保 险公司
“ 其他应收款” “ 、应交税费——应交个人所得税” 等科 目。
对一般企业来讲 ，职工工资是职工薪酬主要 组成部分 ， 会 计对 职丁 薪酬 账务处理 的改 变并未改变职工薪酬 支付的方式 和构成 内容。 于职工丁资的构成还是依据１９ 年 国家统计 局 关 ９０ 《 关于工资总额组成 的规 定》 即包括 ： ， 计时工资 、 计件 工资 、 奖 金、 津贴和补贴 、 加班加点工资和特殊情况下支付 的工资。工资 发放账务处理的原始凭证是工资发放汇总表 ， 也可理解成工 资 条的记账联 ， 包括应发工资 （ 工资 总额 ）扣款 ， ， 实发 工资几个部
资产 、 成本 、 损益类账 户， 贷记 “ 应付 职工薪酬” 账户 。
从财政部印发的《 企业 会计 准则 应用指南》 企业会计准 到《
其他应付款——住房公积金管理 中心
应交税费一 应交个人所得税
则讲解》 更多关注辞退福利 以及非货币性福利的确认 与计 量 ， ， 未对应付职工薪酬的发放 做出较详尽规范 的账务处理说明 ， 导
应付职工薪酬参考表格模板
编号科目名称工作底稿名称1应付职工薪酬分配检查情况表2应付职工薪酬计提检查情况表3应付职工薪酬工资分析对比表4应付职工薪酬指标分析与独立部门数据核对表5应付职工薪酬辞退福利检查表6应付职工薪酬非货币福利检查表7应付职工薪酬股份支付检查表8应付职工薪酬期后支付检查表9应付职工薪酬披露表10应付职工薪酬IPO专用底稿-工资薪金分析表11应付职工薪酬IPO专用底稿-劳务派遣分析表 2013.08财务报表截止日/期间：复核人：日期：2013.08财务报表截止日/期间：复核人：日期：2013.08财务报表截止日/期间：复核人：日期：2013.08财务报表截止日/期间：复核人：日期：2013.08被审计单位：索引号：5250-3页次：项目：应付职工薪酬计提检查情况表 编制人：日期：财务报表截止日/期间：复核人：日期：审计说明：2013.08财务报表截止日/期间：复核人：日期：2013.08财务报表截止日/期间：复核人：日期：2013.08财务报表截止日/期间：复核人：日期：审计说明：2013.08被审计单位：索引号： 5250-5页次：项目：应付职工薪酬-指标分析与独立部门数据核对表编制人： 日期：财务报表截止日/期间：复核人： 日期：审计说明：2013.08被审计单位：索引号： 5250-6页次：项目：应付职工薪酬-辞退福利检查表编制人： 日期：财务报表截止日/期间：复核人： 日期：被审计单位：索引号： 5250-7页次：项目：应付职工薪酬-非货币性福利检查表编制人： 日期：财务报表截止日/期间：复核人： 日期：2013.08审计说明：2013.08项目：应付职工薪酬期后支付检查表 编制人：日期：财务报表截止日/期间：复核人：日期：审计说明：2013.082013.082013.08审计说2013.08。
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累 计
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5 0 0 0 0 0 0
4 3 8 2 7 3 5 4
2 1 3 2 7 1 8
应付职工薪酬
2014年 月 日 凭 证 号 摘 要 借方（支付金额） 工资 职工福利 社会保险费
明细账
贷 住房公积金
百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角
3 9 0 9 9 8 4
3 5 5 4 5 3
15 支付住房公积金 17 支付体检费 1/3 分配体检费 20 支付工会经费 21 上解工会经费 22 支付职工福利 1/3 分配职工福利
本月合计
4 2 6 5 4 4 2 8 4 3 6 2 3 8 2 0 0 0 0 3 8 2 0 0 0 0 7 0 6 8 0 7 8 8 3 5 5 4 5 3 0 0 3 8 2 0 0 0 0 8 8 2 0 0 0 0 1 4 6 0 9 1 1 8 5 8 4 3 6 4 7 2 7 1 0 9 0 6 2 8 4 3 6 2 4
3 1 5 0 4
4 9 0 0 0 5 7 1 0 9 0 0
3 5 5 4 5 3 0 0 2 4 8 8 1 7 1 7 1 0 9 0 6 7 1 0 9 0 6 0 1 0 6 6 3 6 2 8 4 3 6 2 3 5 5 4 5 3
应付职工薪酬
明细账
2014年 月 日
凭 证 号
摘
要
借方（支付金额）
应付职工薪酬
2014年 月 日 凭 证 号 摘
明细账
贷 方
住房公积金
要
借方（支付金额）
工资
职工福利
社会保险费
百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角
3 31
累 计 1 支付培训费 2 支付房租 3 分配房租 4 报销外地急诊费 5 分配福利费 6 支付培训费 7 支付福利费 8 分配福利费 9 分配工资 3/4 计提医疗保险费 3/4 计提失业保险费 3/4 计提养老保险费 4/4 计提工伤保险费 4/4 计提生育保险费 4/4 计提住房公积金 4/4 计提工会经费
4 9 2 9 3 2 1 4
分
分
分
分
贷 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金
百十万千百元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角
承 前 页 28 10 " " 30 " " " " " 18 " " " " 23 4/4 计提职工教育经费 11 支付辞退福利 12 分配辞退福利 13 发工资，代扣社会保险费 14 支付医疗保险
0 7 1 0 9 0 6
3 5 5 4 5 3 0 7 1 0 9 0 6
第 7 页
明细账
贷
方 工会经费
( 分
配
金
额 ) 非货币性福利 辞退福利 股份支付 合 计
住房公积金
职工教育经费
余
额
分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分
累 计
2 5 1 1 3 3 9 4 0 1 4 2 1 8 1 2 0 0
应付职工薪酬
2014年 月 日 凭 证 号 摘 要 借方（支付金额） 工资 职工福利 社会保险费
明细账
贷 住房公积金
月
日
凭 证 号
摘
要 百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角
承 前 页
明细账
贷 方
工会经费
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(
分 配 金 额
职工教育经费
)
非货币性福利 辞退福利 股份支付 合计
住房公积金
余额
分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分
0
2 1 3 2 7 1 8
2 6 6 5 9 0 8
支付失业、养老、工伤、 16 生育保险
6 0 2 9 4 0 4 3 5 5 4 5 3 0 0 0
1 0 6 9 9 1 3 4
3 5 5 4 5 3
1 9 0 2 0 0 0
3 5 5 4 5 3 0 0 3 1 9 9 0 7 7 1 1 4 1 0 0 4 1 7 1 0 9 0 6 0 9 5 5 0 0 0
明细账
贷 方 工会经费 ( 分 配 金 额 ) 非货币性福利 辞退福利 股份支付 合 计 余 余额 额 职工教育经费
第 7 页
住房公积金
分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分
0
2 1 3 2 7 1 8
2 6 6 5 9 0 8
4 5 0 0 0 0
1 8 2 0 3 9 0 6 0
1 5 8 5 9 0 8
明细账
贷 方 工会经费 ( 分 配 金 额 ) 非货币性福利 辞退福利 股份支付 合 计 余 余额 额 职工教育经费
第 7 页
住房公积金
分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分
4 5 0 0 0 0
1 8 2 0 3 9 0 6 0
1 5 8 5 9 0 8
1 5 0 0 0 0
1 5 0 0 0 0
3 1 5 0 4
3 1 5 0 4
5 7 1 0 9 0 0
5 7 1 0 9 0 0 3 5 5 4 5 3 0 0 2 4 8 8 1 7 1 7 1 0 9 0 6 7 1 0 9 0 6 0 1 0 6 6 3 5 2 8 4 3 6 2