第11章 收入费用和利润

• (1)视同买断的 两种方式
②非包销形式的视同买断——A.如果委托方和 受托方之间的协议明确标明，将来受托 方没有将商品售出时可以将商品退回给 委托方，或受托方因代销商品发生亏损 时可以要求委托方补偿 B.委托方收到代 销清单时，确认销售商品收入
（2）收取手续费方式——在收到代销清单时确认收入
• 【例题4· 单选题】在采用收取手续费方式发出商品时，委 托方确认商品销售收入的时点为( )。 • A．委托方发出商品时 • B．受托方销售商品时 • C．委托方收到受托方开具的代销清单时 • D．受托方收到受托代销商品的销售货款时 • 【答案】C • 【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入 。
• 【例题2· 单选题】 甲企业销售A 产品每件500元 ，若客户 购买100件 （含100件） 以上可得到10%的商业折扣。乙 公司于 2007 年 8 月5日购买该企业产品200件，款项尚未 支付。按规定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。适用的 增值税率为 17% 。该企业于8月23日收到该笔款项时，应 给予客户的现金折扣为（ ）元。 （假定计算现金折扣时 不考虑增值税） A.2 000 B.1 800 C.1 000 D.900 • 【答案】D • 【解析】应给予客户的现金折扣＝500×200×（1－ 10%）×1%＝900（元）。
• 【例题1· 单选题】企业对外销售商品时，若安装或检验任 务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的 时点是（ ）。 A.发出商品时 B.开出销售发票账单时 C.收到商品销售货款时 D.商品安装完毕并检验合格时 • 【答案】D •
• 2.商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 （1）商业折扣 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 • （2）现金折扣：总价法 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金 折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在 实际发生时计入当期损益—财务费用 • （3）销售折让 • 销售折让是指商品出售之后因质量原因而给予 售价上的减让。
6.售后租回
属于融资交易
有确凿证据表明认定为经营租 赁的售后租回交易是按照公允 价值达成的
不确认收入
按售价确认收入
7.以旧换新销售
按销售商品收入确认条件确认收入
1.代销商品
①包销形式的视同买断——A.如果委托方和受 托方之间的协议明确标明，受托方在取 得代销商品后，无论是否能够卖出、是 否获利，均与委托方无关 ;B.委托方在发 出商品时就符合销售商品收入确认条件， 委托方应发出时确认销售商品收入
收入的定义及其分类 销售商品收入（重要）
收入
收 入 、 费 用 和 利 润
提供劳务收入（重要） 让渡资产使用权收入 建造合同收入 （重要）
费用的确认
费用 期间费用 利润的构成 利润 营业外收支的会计处理（重要） 本年利润的会计处理
• 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的总流入。 该定义的三个特点： 1.日常活动； 2.引起所有者权益增加（按照资产负债表观进 行定义）； 3.所有者投入资本不属于收入。
• 4. 托收承付方式（09新教材增加） • 托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付 款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。 在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手 续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由 于各种原因与发出商品所有权相关的风险和报酬没有转移 的，企业不应确认收入。
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①能够合理估计退货可能性： 发出商品时先确认收入： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 月末确认估计的销售退回时： 借：主营业务收入（按照退货比例转回） 贷：主营业务成本（按照退货比例转回） 预计负债
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②如果企业不能合理地确定退货可能性： 发出商品时： 借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 借：发出商品 （按成本） 贷：库存商品 （按成本）
• 例11-16---分拆： • 借：库存商品 320 000 • 应交税费——应交增值税（销项税额）68 000 • 预计负债 80 000 • 贷：银行存款 468 000 • 借：主营业务成本 80 000 • 预计负债 20 000 • 贷：主营业务收入 100 000
• 销售商品时： 借：长期应收款 （应收合同或协议价款） 银行存款（收到的税款） 贷：主营业务收入（应收价款的公允价值） • 应交税费——应交增值税（销项税额） 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品 • 分期收款时： 借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用
• 4. 附有销售退回条件的销售： ①如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关 的负债——通常在发出商品时确认收入。 ②如果企业不能合理地确定退货可能性——通常在 售出商品的退货期满时确认收入。
• 【例题3· 单选题】对于企业销售商品发生的销售折让，正 确的会计处理是（ ）。 A. 增加销售费用 B. 冲减主营业务收入 C. 增加主营业务成本 D. 增加营业外支出 • 【答案】B
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3.销售退回的处理 （1）未确认收入前发生的销售退回： 借：库存商品 贷：发出商品 （2）已确认收入后发生的销售退回 已确认收入的退回，冲减退回当月的销售收入和销售成本，就是 做销售实现时的反向分录。 （3）属于日后事项的销售退回 应按日后调整事项的原则进行会计处理。 • 发出商品：本科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商 品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），企业委托其他单位 代销的商品，也在本科目核算，企业也可以将本科目改为“委托代销 商品”科目，并按照受托单位进行明细核算。
托收承付方式
（收款单位） 销货企业
② 委 托 银 行 收 款
⑦ 通 知 受 托 款 项
①发出商品
（付款单位） 购货企业
④ 通 知 付 款
⑤ 承 付
③传递托收凭证
销货企业 开户银行
⑥划转款项
购货企业 开户银行
5.特殊销售商品业务的处理
销售方式 1.代销商品 视同买 断方式 收入确认与计量 受托方取得代销商品后，无论是否 委托方发出商品，符合收入确认条件时 能够卖出，是否获利，均与委托方 确认收入 无关 （包销形式的视同买断） 若受托方没有将商品售出时可以将 委托方收到代销清单时确认收入 商品退回给委托方，或受托方因代 销商品出现亏损时可以要求委托方 补偿 （非包销形式的视同买断） 收取手续费方式 2.预收款销售方式 3.分期收款销售商品 4.附有销售退回条件的 商品销售 5.售后回购 根据以往经验能够合理估计退 货可能性 不能合理估计退货可能性 属于融资交易 委托方收到代销清单时确认收入 发出商品时 应当按照应收的合同或协议价款的公允 价值确定销售商品收入金额 应在发出商品时确认收入，并在期末确 认与退货相关负债 应在售出商品退货期满时确认收入 不确认收入
• 1、商业折扣 • 在存在商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额， 应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。 • 2、现金折扣 • 现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内及早付款而 给予对方的一种折扣优惠。 • 一般在合同中以“折扣 / 付款期限”表示。例如：3 /10、 2 / 20、n / 30，表示在10天内（含10天）付款按售价给 予3 %的折扣；在11至20天内（含20天）付款给予2 %的 折扣；在21至30天内付款没有折扣，需全额付款。 • 在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有总 价法和净价法两种。我国采用总价法进行核算。
通过本章的学习，了解收入的定义及其分类，掌握销 售商品收入的确认和计量、提供劳务收入的确认和计 量、让渡资产使用权收入的确认和计量、建造合同收 入的确认和计量，掌握费用的定义及其分类以及期间 费用的内容和核算、利润的组成和营业外收支的内容 。
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1、收入的定义及其分类 2、销售商品收入的确认和计量 3、提供劳务收入的确认和计量 4、让渡资产使用权收入的确认和计量 5、建造合同收入的确认和计量 6、费用的定义及其分类 7、期间费用的内容和核算 8、利润的组成和营业外收支的内容
• （一）销售商品收入的确认条件（应同时满足 以下五个条件） ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方； ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 ； ③收入的金额能够可靠地计量； ④相关的经济利益很可能流入企业； ⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计 量。
• 【例题6· 单选题】销售合同中规定了由于特定原因买方有 权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，其收入 确认的时点是（ ）。 A.签订合同 B.发出商品 C.收到货款 D.退货期满 • 【答案】D
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• 【例题7· 单选题】甲公司对A产品实行一个月内“包退、 包换、包修”的销售政策。2008年 5 月份共销售甲产品 20 件，售价总计100000 元，成本80000元。根据以往经 验，A产品包退的占 4%，包换的占 6%，包修的占 10% 。甲公司2008年5月份销售 A产品的收入应确认为 （ ） 元。 A.100000 B.96000 C.90000 D.80000 • 【答案】B 【解析】销售时确认收入100000元，5月底确认预计 的销售退回，冲减销售收入4000元，故甲公司2008年5月 份应确认的销售收入＝100000－4000＝96000（元）。包 换和包修不影响收入的确认。
• 【例题5· 单选题】采用支付手续费方式的委托代销，委托 方确认收入的时点是（ ） 。 A.委托方交付商品时 B.受托方销售商品时 C.委托方收到代销清单时 D.委托方收到货款时 • 【答案】 C
• 2.预收款销售商品：教材【例11－14】方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方 的销售方式. 企业应在收到最后一笔款项且发出商品时确认确认收 入，预收的货款应确认为负债——预收账款。