会计准则对商誉的处理变化
对新准则下商誉会计处理的几点看法
额收益 论 。商誉 是企业 超额盈 利 的现值 ，这一理论 把握 了商誉作 为 企业 资产 的基本 条件 ，即经济 资源 、获 利潜力 、货 币计 量三 要素 。 （ ３）总计 价 账 户论 。商誉 被 视 为企 业 总体 价值 与单 项 可辨 认有 形 资产和无形 资产价值 的未来 净现金 流量贴现值 的差额 ，即剩余 价值 。 其中 ，超额收益 论是 现阶段所 普遍 接受 的观点 ，笔者也认 为此理 论 更 能说 明商誉 作为一项 资产的本质 ，就在于能 为企业带来超额 收益 。 新会 计 准则 对商 誉会 计 处理 做 出 的新规 定 ： （ １） 商誉 不 属 于 无形 资 产 ，由于 商誉 的不可辨认 性有 悖无形 资产是 可辨认 非货币 性 资产 的定 义 ，所 以将 商誉 确认 为 一项 独立 的资产 。（ ２）对 自创商 誉 不 予 以确 认 ，由于 自创 商 誉 的不 可 辨认 性 、不可 确 指性 、未 经 客观 交易 认 定而 难 以清 晰 的计量 具 体价值 量 。（ ３）对外 购 商誉 予 以确认 ，同一 控 制下 的企 业 合并 采 用权 益 结合 法 ，不 确认 合并 商 誉 。非 同一控制 下的企 业合并采 用购买 法 ， 《 企业会计 准则第 ２ ０号 企业 合并 》中规定 ：“ 购 买方 对合 并成 本大 于合并 中取得 被购 买 方可辨认 净资 产公允 价值份 额 的差 额应 当确认为 商誉 ，而对 于合 并 成本小 于合 并中取得 的被购买方可辨认净 资产公 允价 值份额直接计入 当期 损 益 。 ” 即差 额 式 间接 计 量 。（ ４） 商 誉 的后 续 计 量采 用 减值 测 试法 以替 代原 先 的系统 摊销 法 ，《 企业会 计 准则第 ８号一 资产 减 值 》中规定 ：“ 因企业 合并 所形 成 的商誉 和使用 寿命 不 确定 的无 形 资产 ，无 论 是 否 存 在减 值 迹 象 ，每 年 都应 当进 行 减值 测 试 。 ”可 以说 减 值测试从 谨慎 性原则 的角度 合理 的对商誉 进行 了后续计 量 。
新准则下商誉的会计与税务处理.
随着经济的不断发展，近年来企业间合并和企业间竞争不断增加，商誉作为一项无形资源，引起人们的高度关注。
商誉的会计处理也引起了人们的重视。
2006年2月，财政部颁布新的企业会计准则，再次对我国商誉问题的处理作了进一步完善。
本文试图通过介绍商誉和商誉会计的一些处理方法，并探讨与税务处理的差异。
一、新准则下商誉的全新内涵1、商誉从无形资产中脱离出来。
根据《应用指南》及《企业会计准则第6号——无形资产>应用指南》，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。
2、新准则主要确认的是“正商誉”，不包括“负商誉”。
即“企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额”作为商誉（正商誉）处理，如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额——负商誉，则计入当期损益。
3、商誉的确认以“公允价值”为基础。
4、商誉每年都进行减值测试，并且减值不允许冲回。
《企业会计准则第8号——资产减值》规定：“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试”。
对商誉测试的减值部分，应计入当期损益，并且一旦确认，不允许冲回。
5、新准则会计科目新增设了“商誉”、“商誉减值准备”等会计科目。
6、商誉在资产负债表单独列示。
根据《<企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南》和《应用指南》的规定，会计期末，商誉在资产负债表“资产”栏中单独设立“商誉”项目予以反映。
二、商誉的初始确认的会计处理1、在新准则体系下，只有对非同一控制下的企业合并才涉及商誉的会计处理。
我国新准则第20号《企业合并》中规定：“购买方对合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉”。
可以看出，我国就商誉的初始确认及计量与国际会计准则的规定是完全一致的，即都是差额式的间接计量。
新准则下商誉的财税处理
新准则下商誉的财税处理毕业论文新会计准则出台以来，商誉作为企业重要的无形资源，由于性质的特殊性，其确认、计量方法不同于1般意义上的可辨认有形资产，上市公司中在实际运用上存在许多争议和问题。
本文试图通过介绍商誉和商誉会计的1些处理方法，探讨其与税务处理的差异。
随着经济的不断发展，近年来企业间合并和企业间竞争不断增加，商誉作为1项无形资源，引起人们的高度关注。
商誉的会计处理也引起了人们的重视。
2006年2月，财政部颁布新的企业会计准则，再次对我国商誉问题的处理作了进1步完善。
本文试图通过介绍商誉和商誉会计的1些处理方法，探讨其与税务处理的差异。
新准则下商誉的全新内涵1.商誉从无形资产中脱离出来。
根据《<企业会计准则第20号——企业合并>应用指南》及《<企业会计准则第6号——无形资产>应用指南》，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。
2.新准则主要确认的是“正商誉”，不包括“负商誉”。
即“企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额”作为商誉（正商誉）处理，如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额——负商誉，则计入当期损益。
3.商誉的确认以“公允价值”为基础。
4.商誉每年都进行减值测试，并且减值不允许冲回。
《企业会计准则第8号——资产减值》中规定：“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
”对商誉测试的减值部分，应计入当期损益，并且1旦确认，不允许冲回。
5.新准则会计科目增设了“商誉”、“商誉减值准备”等会计科目。
6.商誉在资产负债表单独列示。
根据《<企业会计准则第30号——财务报表列报>应用指南》和《<企业会计准则第33号——合并财务报表>应用指南》的规定，会计期末，商誉在资产负债表“资产”栏中单独设立“商誉”项目予以反映。
浅议新企业会计准则中商誉的会计处理存在的问题
本 之 间 的 配 比关 系 。因 为 自创 商 誉在 形 成 之后 的较 长受 益 期 间
内 ， 确认 其 带 来 的 收人 ， 确 认 其 带来 的耗 费 ， 实 际 上 是 歪 只 不 则 曲 了 配 比原 则 的贯 彻 执行 ，这 样 计 量 得 到 的利 润 或 亏 损 很 难说 足 客 观公 允 的 ； 是 会 计 上 确 认 合 并 商誉 ， 确 认 自创 商誉 ， 二 不 过
的 隐形 负债 。 （ ） 末 商 誉 的报 表 列 示 与披 露 不 利 于 实 际操作 四 期
认 资产 、负 债 公 允 价 值 份额 的差 额 ，其 存 在无 法与 企 业 自身 分 离 ， 具有 可 辨 认性 ， 属于 无 形 资产 准 则 所规 范 的 无 形 资产 。 不 不 二 、 会 计 准则 下 商誉 会 计 处 理存 在 的 问题 新
者 由 于经 营效 率 高 、 握 了先 进 技 术 、 理 基 础 好 、 产 历 史 悠 掌 管 生 久 、 员 素质 高及 广 告 宣传 等多 种 原 因 ， 比 同行 业 企业 获 得 更 人 能
新 会 计 准 则 中对 负 商誉 的处 理 ， “ 买 方合 并 成 本 小 于 合 即 购 并 中取 得 的被 购 买 方 可辨 认 净 资 产 公 允 价值 份额 的差 额 ，应 当 计 入 当期 损 益 ” 。这 样 既 简 化 了会 计 处 理 ， 又避 免 了在 规 定 的没 有 客 观 依 据 的期 限 内 固定 的夸 大 各 期 收益 。但 该 方 法 也存 在 一 定 的 缺 陷 ：一是 由于 将 负 商 誉 直接 计 入 合 并 当 期 损 益 可能 造 成
解读新会计准则中关于商誉问题的相关规定
解读新会计准则中关于商誉问题的相关规定［摘要］随着科技时代的到来，无形资产在企业中所占的比重日益增大，商誉会计的理论也需要不断发展。
2006年2月，财政部颁布新的企业会计准则，再次对我国商誉问题的处理作了进一步完善。
本文试图通过介绍商誉和商誉会计的一些基本理论为前提来探讨准则中关于商誉会计的规定以及其在实践中的一些不足。
［关键词］企业会计准则；商誉；商誉会计随着改革开放的进一步深入，高新技术不断渗透到企业，企业的资产结构也发生了明显的变化，无形资产在企业中所占的比重越来越大。
企业商誉价值也随之不断增加，其在企业生存和发展中有着举足轻重的作用。
同时，商誉会计问题的地位也日益突显。
从19世纪末开始，商誉问题就引起西方发达国家会计学界的普遍重视。
我国对商誉会计的研究起步较晚，至今仍是会计学界悬而未决的一个难题。
对商誉制定出一种适当的会计方法也具有相当大的挑战性。
我国在2006年2月15日颁布的新会计准则中，对商誉这一问题也作了一些新规定。
对此，试作以下探讨。
一、关于商誉与商誉会计商誉通常被认为是某一主体具有“能获得超过正常投资报酬率的能力与信誉”。
在会计学界，对商誉的研究归纳起来，主要观点有：（1）好感价值论：美国会计学家Hendrickson认为，商誉是人们对企业具有好感的无形价值。
这些好感可能来自于企业所拥有的优越的地理位置、良好的企业信誉、垄断的特权和管理有方等。
一个企业拥有了商誉则能在较长时间内获得较多的利润。
（2）超额收益论：该观点认为商誉是预计超额收益的资本化。
（3）总计价账户论：即商誉是一个企业的总计价账户，是计量企业未入账资产的结果。
它是对企业主体中优秀的管理人才、忠实的客户与有利的地点等资产的计量。
（4）无形资源论：认为商誉是未入账的无形资源。
（5）核心商誉论：关于核心商誉，是Petrone 和Johnson在1998年首次提出的。
他们认为商誉是由6大部分组成：①被收购企业净资产在收购日的公允市价大于其账面价值的差额；②被收购企业存续业务“持续经营”要素的公允价值；③收购企业与被收购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允价值；④收购企业由于计量收购报价的错误而多计量的金额；⑤被收购企业未确认的其他净资产的公允市价；⑥收购企业多支付或少支付的金额。
中外会计准则商誉减值处理
中外会计准则商誉减值处理
商誉减值的处理在不同国家和地区的会计准则中可能存在差异。
以下是一些主要国家和地区的会计准则对商誉减值处理的规定：
1. 国际财务报告准则(IFRS)：在IFRS中，商誉减值测试是必须的，并且一旦确认减值损失，不得转回。
商誉的账面价值是分摊至资产组或资产组合中的部分，这些资产组或资产组合是由“若干个资产组组成的最小资产组组合”。
在进行商誉减值测试时，需要先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，然后对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试。
2. 美国会计准则(US GAAP)：美国会计准则要求企业定期对商誉进行减值测试。
在进行商誉减值测试时，需要考虑包含商誉在内的资产组或资产组组合的可回收金额。
如果可回收金额低于账面价值，则确认商誉减值损失。
商誉减值损失的金额应首先抵减分摊至资产组或组合中的商誉账面价值，不足抵减时再根据其他各项资产的账面价值比重按比例抵减。
3. 中国会计准则(CAS)：中国会计准则要求企业对因企业合并形成的商誉进行减值测试。
商誉的账面价值应分摊至相关的资产组或资产组组合，并在会计期末对其进行减值测试。
如果相关资产组或资产组组合存在减值迹象，应先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试。
一旦确认商誉减值损失，不得转回。
总体来说，中外会计准则对商誉减值处理的规定较为相似，均要求定期对商誉进行减值测试，一旦确认减值损失不得转回。
在实际操作中，企业应按照各自所在地的会计准则要求进行商誉减值的会计处理。
从对商誉处理的变化看我国新会计准则的国际趋同
取 得 的 不 能单 独 确 认 的无 形 资 产 ， 成 购 买 日商誉 的一 部 分 。 企 构 ” 业 合 并 中形 成 的 商 誉 适 用 于 《 业 会 计 准 则 第 ８号—— 资 产 减 企
并 价 差 里， 在合 并 资 产 负债 表 中放 在 “ 期 投 资净 额 ”项 目下 列 长 示 ， 能 体 现 会 计 的明 晰 性 原 则 和 充 分 揭 示 原 则 。而 新 的会 计 准 不
总 之 ， ２０ 在 ０ ６年 以前 ． 国会 汁准 则体 系 中对 商 誉 的 会 计 核 我
－ 一 、 企业会计准则改革前有关商誉的规定
自 １９ ９ ２年 以 后 ， 国才 逐 步 制订 并 实 施 商 誉 会计 规 则 。 要 我 主 有 ： １ 商 誉 是一 项 不 可 辨认 的无 形 资 产 。 （ ） 业 不 能 确 认 自创 （） ２企
我 国 旧企 业 会 计 准 则 中 商誉 是 作 为 无 形 资产 的 一 个 明 细 科 目存 在 的 ， 且 不 要 求 在 资产 负债 表 中 单 独 反 映 ， 是 包 括 在 合 并 只
值》 《 和 企业 会 计 准 则第 ２ Ｏ号—准则 趋 同 的企 业 会 计 准 则 体 系 的 正 式 建 立 ， 我 国会 是
计 准则 建 设 的历 史 性 突破 新 企 业 会 计 准 则 体 系 中 有 关 商 誉 及 其 会 计处 理 的若 干修 订 与新 规 定 是 我 国新 准 则 与 国际 会 计 准 则 趋 同 的 重要 表 现 之 一 ， 这 些修 订 对 我 国原 有 的 商誉 会 计 规 则 进行 了较 大 的 改革 ． 与 国 际 并
浅析现行会计准则下商誉的会计处理
（ 日） 采 用 公 允 价 值 进 行 计 量
的商誉 ， 无论是否存 在减 值迹象 ， 企 业都至少每 年年终 ． 将 商誉结合 与 其相关 的资产组或资产组组合进行减值测试 ， 一经确认的减值损失 ， 不
得 转 回 。主 要 表 现 在 以下 几 方 面 ：
（ 一） 商 誉 不 属 于 无 形 资 产
一
种 情 况 是 商 誉 肯 定 是 发 生 了 减 值 是 由于 不 包 含 商 誉 的资 产 组 或 者 资
调整 留存 收益 ． 该合并方式 以账面价值作为计量基础不会产生商誉 。 对
于 非 同一 控 制 下 的企 业 合 并 则 以公 允 价 值 为会 计 处 理 基 础 ，对 于 确 认
一
是 负 商 誉 在 其 逻 辑 上 是 不 可 能 存 在 ，如 果 购 买 价 格 低 并企业就会将其资产分开出售 ， 从 而 实
、
我 国新 会 计 准则 中 商誉 会 计 核 算 处 理 的 变 化
现其全部市价 。二是因为商誉是资产 ， 而资产不可能有负资产 ， 商誉作
予确认 、 负商 誉 不 予 确 认 、 采 用减 值 测 试 法 处 理 商 誉 和 采 用 公 允 价 值
二、 新 会 计 准 则 对 商 誉 会 计 处 理 的影 响
（ 一） 不 确认 自 创 商 誉
企 业 因长 期 经 营 和 积 累 而 形 成 了 自创 商 誉 ，企 业 在 商 誉 形 成 过 程 中势 必 会 付 出一 定 的成 本 ， 而 这些 成 本 已 由企 业 转 化 成 了 费 用 ， 在 这 种
（ 二） 商 誉 的后 续 计 量 由摊 销 改 为 减 值
公 允 价 值 符 合 现 代 会 计 目标 。 在受托责任观下 ， 计 量属 性 的选 择 过 去 主 要 采 用 历 史 成 本 计 量 属 性 ．这 种 计 量 方 式 不 能 及 时 反 应 市 场 经 济
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会计准则对商誉的处理变化商誉是指企业在进行合并、收购等交易过程中，超出被投资单位的净资产公允价值的部分，通常用于衡量企业品牌价值、市场份额、客户关系等软性因素。
随着时间推移和经济发展，会计准则对商誉的处理方式也发生了一些变化。
本文将围绕这一主题展开讨论。
一、商誉的会计处理方法
在早期的会计准则中，商誉通常视为无形资产，是一种可以进行摊销的资产，其金额按照管理层预期未来能够产生的经济利益来计算。
然而，随着时间的发展和经验的积累，人们逐渐意识到商誉虽然无法定量地进行计量，但它具有持有价值，而非消耗价值。
因此，过去的摊销方式不再适应现实情况，需要对商誉的会计处理方法进行重新的审视和调整。
二、商誉的减值测试
为了更好地反映商誉的真实价值，现行的会计准则要求企业对商誉进行定期的减值测试。
减值测试是一种评估商誉价值是否存在永久性损失的手段，使企业能够更准确地衡量商誉价值和相关风险。
减值测试通常分为定时测试和触发测试两种方式。
定时测试是指企业定期对商誉进行评估，以确定其价值是否存在减值风险。
而触发测试是指在特定情况下触发对商誉的减值测试，比如企业业绩下滑、市场环境变化等。
三、商誉减值调整的会计处理
当减值测试结果显示商誉存在减值风险时，企业需要对商誉进行减值调整，并记录在财务报表中。
减值调整通常采用将商誉减记到企业资产负债表中的方式，以反映商誉价值的下降。
减值调整金额的计算通常基于商誉的公允价值和减值风险的评估。
需要注意的是，商誉减值调整不同于商誉的摊销，减值调整是一次性的，而摊销则是按照一定的期间进行分摊。
四、国际会计准则对商誉的规定
国际会计准则委员会（IASB）制定的国际财务报告准则（IFRS）也对商誉的处理进行了规定。
根据IFRS 3《企业合并》，商誉在合并交易中被视为无法分离的非货币性资产。
根据IFRS 3的规定，商誉应该通过购买价格减去被投资单位的净资产公允价值来计量。
此外，IFRS 3还规定了商誉的减值测试和调整方式，以及相关披露要求，以提高财务信息的透明度和可比性。
五、会计准则对商誉处理的影响
会计准则对商誉的处理方式变化，不仅使企业能更准确地反映商誉的价值和减值风险，也提高了财务信息的可靠性和可比性。
同时，减值测试和减值调整的引入也使企业能够更及时地发现和应对商誉价值下降的风险，减少了可能的财务风险。
然而，也需注意到会计准则对商誉处理的变化并非是一成不变的，会计准则的发展是一个不断演进的过程，随着经济、市场环境的变化
和新的会计理论的出现，商誉的处理方式可能还会发生一些调整。
因此，企业需要密切关注会计准则的变化，并根据实际情况进行相应的
调整和应对。
结论
会计准则对商誉的处理方式经历了从摊销到减值测试和调整的变化。
商誉的减值测试和减值调整使企业能更准确地反映商誉的价值和减值
风险，并提高了财务信息的透明度和可比性。
然而，企业仍需密切关
注会计准则的变化，及时调整和应对商誉处理方式的变化。