方案-浅析特殊存货监盘的替代审计程序
存货监盘的审计课件
• 存货监盘概述 • 存货监盘的审计程序 • 存货监盘的审计内容 • 存货监盘的审计方法与技能 • 存货监盘的审计风险与应对措施 • 存货监盘的审计案例分析
01
存货监盘概述
存货监盘的定义与目的
定义
存货监盘是指审计人员现场视察 被审计单位对存货的盘点，并对 盘点结果进行测试和评价的过程 。
盘点时间安排风险
如果盘点时间安排不公道，可能导致审计人员无法在规定时间内完 成盘点工作，从而影响审计进度和效果。
存货监盘的审计风险应对措施
制定详细的监盘计划
加强内部控制测试
采用多种盘点方法
保持与被审计单位的沟通
在实施存货监盘前，审计人员 应制定详细的监盘计划，明确 监盘范围、时间、人员和注意 事项等，以确保监盘工作的顺 利进行。
异及原因。
沟通与调整
对于发现的差异及问题，及时 与被审计单位沟通并调整，确
保存货信息的真实准确。
03
存货监盘的审计内容
存货的数量与质量审计
盘点范围
确定需要盘点的存货范围 ，包括原材料、在产品、 产成品等。
盘点方法
采用实地盘点、抽查盘点 等方法，确保盘点结果的 准确性和可靠性。
质量检查
对存货进行质量检查，包 括外观、性能、有效期等 方面的检查，确保存货符 合质量要求。
处理措施
针对以上问题，审计人员采取了以下措施：1. 规范仓库管理，加强存货保管；2. 采用科 学的盘点方法，提高盘点准确性；3. 完善内部控制制度，加强存货管理。
案例二：某公司存货计价不准确案例分析
01
审计发现
在存货监盘过程中，发现某公司存货计价存在不准确现象，部分存货实
际成本与账面成本存在较大差异。
存货监盘的审计
1
（一）如何制定存货监盘计划
1、制定存货监盘计划的基本要求。
充分了解被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性，在评价被审计单位存货盘点计 划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。
2、 制定存货监盘计划应实施的审计程序。 ①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。 ②了解与存货相关的内部控制。 ③评估与存货相关的重大错报风险和重要性。 ④查阅以前年度的存货监盘工作底稿。 ⑤考虑实地察看存货的存放场所特别是金额较大或性质特殊的存货。 ⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划 。
监盘结果对其他业务循环的影响。 盘点小结的形成。
（三）特殊情况的处理
1、由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序。 监盘的替代审计程序： ①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。②检查资产负债表日后 发生的销货交易凭证。③向顾客或供应商函证。
当存货涉及保密问题或为危害性物质，注册会计师对此部分具有特殊性质的存货实施审计时，通常 需要依赖内部控制。
5、 存货监盘结束的工作
如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表 日之间存货的变动是否已作正确的记录。
如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，注册会计师应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货 盘点结果之间是否一致。如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单 位重新盘点。
▲ 贵金屈、石器、艺术品与收藏品类存货 盘点方法与潜在问题：在存货辨认与质量确定方面存在困难 。 审计程序：选择样品进行化验与分折或利用专家的工作。
▲ 生产纸浆用木材、牲畜类存货 盘点方法与潜在问题：在存货辨认与数量确定方面存在困难；可能无法对此类存货的移动实施控制 。 审计程序： 通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存量的存货盘盈盘亏，以未查明原因为由不作处理，或挂存货，或挂待处理，虚盈或虚亏。
存货审计中盘点步骤及监盘过程中应注意的问题
存货审计中盘点步骤及监盘过程中应注意的问题存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售、或者仍然处在生产过程、或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料、物料等，包括各类材料、商品、在产品、产成品等。
存货作为企业生产制造及销售过程中供血、造血及升值关键的基础物料，在企业中的重要地位不言而喻。
与其他类资产相比，存货具有下列特点：（1）占用资金大、流动性强、周转快；（2）品种繁多、存在形式经常发生变化、可通过盘点和计量确认其数量；（3）在企业生产经营过程中，某些存货还会随着工艺过程的深入而发生有规律的变化。
由于企业存货的形态及流转变化万千，容易使一部分企业在存货上大做文章，出现财务数据虚假的情况。
因此对存货的真实性审计就显得尤为重要。
而存货监盘可以有效地证实存货的存在性和完整性及存货的品质状况，所以监盘程序执行得好坏与审计报告的质量息息相关。
在存货监盘过程中，应注意既要按照既定的程序去做，又要把握侧重点，才能有效地控制审计风险。
（一）做好盘点准备工作。
A、存货实地盘点计划的详细程度可根据被审单位规模的大小来定，当然制订盘点计划需要对被审单位的产品生产和储存有一定的了解，做到心中有数，合理安排盘点时间，有的放矢。
B、制订盘点计划时要进行必要的人员、物资准备，供应、保管、财务、生产等部门的有关人员都应参与，将盘点计划和指令贯彻落实到每一名参与人员，以便引起被审单位参与盘点人员重视。
C、盘点时间最好选择接近结帐日期。
D、盘点期间尽可能停止业务活动，存货必须整理分类，按行业规则摆放。
计量器具必须经过校验，盘点的表格、标签和清单必须事先准备齐全，对已收和已付的存货应登记入帐。
（二）、采取恰当的盘点方法。
A、盘点前准备盘点表，同仓库保管明细账进行核对。
B、各种商品、物料和原材料原则上应在同一时期进行盘点，包装物、低值易耗品等不同类别的存货可以分别进行。
对一种存货有几个存放地点的，我们应尽量对其一次、连续不断的盘完，防止有关人员利用空隙，串通作弊。
审计替代程序
什么是替代审计程序替代审计程序是指原来(计划阶段)确定的程序无法执行，注册会计师为了实现同一审计目标，必须执行另外一项程序，比如因为客观原因(天气变化)，注册会计师无法执行监盘程序，就应当执行替代程序，包括检查有关存货的收发凭单等原始凭证，虽然这一程序在效果上不如直接监盘好，也应当执行；或者原来已经执行的程序无法实现既定的审计目标，注册会计师同样应当执行替代审计程序，比如通过执行变量抽样测试发现，推断的总体误差过大，注册会计师不再信赖抽样结果，因此为了实现同一审计目标，注册会计师可能执行更为详细的实质性测试程序。
替代审计程序的目的实施替代审计程序的目的，是要根据替代检查的结果，判断该笔债权的真实性与可收回性，从而证实其账面余额是否存在、记录是否完整、所有权是否属于本企业，以及该项目在会计报表上的披露是否恰当。
以应收账款的替代审计程序为例，检查和核对销售发票、出库单、运输单据以及经济合同等原始凭证和资料，对于判断该笔债权的真实性是必不可少的程序；而要判断债权的可收回性则比较困难，我们可以从了解客户信誉、账龄分析、业务往来的过程、以往的收回情况以及经济合同的有关条款等方面着手检查。
实施替代审计程序的审计工作底稿不能过于简单。
注册会计师可以通过抄录应收账款明细账户的期初余额、期末余额以及抄录本期借方发生额、本期贷方发生额的总数了解和观察该笔债权的全貌，然后通过抽查凭证，检查和核对有关资料，并按照重要性原则选择复印有关原始凭证和资料，留存在工作底稿中。
抽查的重点应当放在尚未收回的应收账款上面。
替代审计程序和函证的误区在审计实务中，一些注册会计师往往由于理解或认识上的问题对函证和替代及其之间的联系和区别产生如下误区：1、认为替代审计程序仅是在对往来帐项的审计中运用日常审计实务中，由于仅在对往来帐项的审计中运用替代审计程序比较频繁，其他审计项目中运用替代很少，从而使一些注册会计师误认为替代审计程序仅是对往来帐项审计的替代，即将替代审计程序侠义地理解为仅是对函证程序的替代，从而不知道在其他审计程序无法实现审计目标时也可以通过替代审计程序来实现审计目标，不知道对函证的替代审计程序仅是替代中的一个方面。
注会《审计》复习：存货监盘程序
存货监盘程序请你们对照教材看⼀遍，冲刺班讲义的本部分内容也可以对照教材看⼀遍，存货监盘是全世界审计界公认的重要审计程序，环节很细化。
⼤的环节有四个：⼀、监盘前，获取有关资料，以编制存货监盘计划⼆、监盘中，实施观察和检查程序三、监盘后，复核盘点结果，完成存货监盘报告四、特殊情况的处理审计程序索引号⼀、监盘前，获取有关资料，以编制存货监盘计划1.复核或与管理层讨论其存货盘点计划，评价其能否合理地确定存货的数量和状况。
略2.根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理。
(1)如盘点⽇和资产负债表⽇不⼀致，应当考虑两者的间隔情况，评价对内部控制的信赖能否将盘点⽇的结论延伸到资产负债表⽇； (2)确定采⽤实地盘存制时盘点⽇是否与资产负债表⽇⼀致； (3)确定对存放在不同地点的相同存货项⽬是否同时盘点。
略3.如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，应当提请被审计单位调整。
略4.完成被审计单位盘点计划调查问卷。
略5.了解存货的内容、性质、各存货项⽬的重要程度及存放场所。
略6.了解与存货相关的内部控制。
略7.评估与存货相关的重⼤错报风险和重要性。
略8.查阅以前年度的存货监盘⼯作底稿。
略9.与管理层讨论以前年度存货存在的问题以及⽬前存货的状况。
略10.考虑实地察看存货的存放场所，特别是⾦额较⼤或性质特殊的存货。
略11.如存在特殊存货，考虑是否需要利⽤专家的⼯作或其他注册会计师的⼯作。
略12.编制存货监盘计划,并将计划传达给每⼀位监盘⼈员。
略⼆、监盘中，实施观察和检查程序13.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场： (1)确定应纳⼊盘点范围的存货是否已经适当整理和排列； (2)确定存货是否附有盘点标识。
对未纳⼊盘点范围的存货,查明未纳⼊的原因。
略14.检查所有权不属于被审计单位的存货： (1)取得其规格、数量等有关资料； (2)确定这些存货是否已分别存放、标明； (3)确定这些存货未被纳⼊盘点范围。
浅谈存货审计程序
浅谈存货审计程序《企业会计准则第1号—存货》规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
对生产型企业或商品流通企业来说，企业存货品种、数量很多，收入支出频繁，存货金额在流动资产中占有很大比重，存货的耗用又与产成品成本密切相关，直接影响主营业务成本。
所以，存货审计是一项重要的内容，但遗憾的是，很多审计人员实施的存货审计程序仅限于简单的核对三相符和会计凭证抽查。
存货审计如果只实施核对三相符和会计凭证抽查程序，是无法发现核算中存在的问题。
这仅是实施了一些形式上的审计程序。
存货审计的目标包括：确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有；确定存货增减变动记录是否完整；确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理；确定存货的计价方法是否恰当；确定存货余额是否正确，确定存货在会计报表的披露是否恰当。
以下是笔者在实践审计中总结的一些存货审计方法。
一、运用分析性复核审计方法对制造业和商品流通企业来说，存货金额大，并且流动频繁，在审计时很难做到全面确认和盘点，运用分析性复核方法可以大概分析出存货中是否存在巨额的高估或低估问题，通常有简单的比较法和比率比较法两种。
比较法主要进行以下分析：1、比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成、存货成本差异率、生产成本总额及单位生产成本、直接材料成本、工资费用的发生额、制造费用、待摊费用、预提费用、主营业务成本总额及单位销售成本等，以评价其总体合理性。
若发现变化异常，则需要重点关注异常变动原因是否正常。
2、存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。
3、将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价准备。
4、将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。
替代性程序在审计实务中如何运用
替代性程序在审计实务中如何运用替代性程序是指实施常规程序和补充程序后仍无法达到审计目标时所实施的其他替代审计程序。
替代性程序是获取间接证据的，间接证据也就是“佐证”、“旁证”，是指不能直接证明经济业务的存在或发生，但能和其他证据联系起来，共同证明和确定经济业务存在或发生的证据。
例如：注册会计师对应收账款审计一般首选函证方法，但目前函证回函率极低，无法获取必要的审计证据。
一般认为，只有应收账款等往来款询证不回函，才会实施替代性测试。
实际上在实务中，替代性测试是可以广泛采用的。
以下是笔者的一些经验。
一、对财务信息采用的替代程序1.在货币资金审计中，如果被审计单位银行存款账面为零，理论上讲，是必须函证的，因为账面为零，可能还存在或有负债。
在实际工作中，有的客户为了节约审计费用，不愿意函证，这时我们可以在专业分析判断的基础上，在人民银行查询系统中查询企业所有的开户行，取得该账户的“撤销银行结算账户申请书”或“银行销户货记凭证”予以确认。
而有的账户余额很小，也可以在分析账户的性质并检查银行存款日记账及记账凭证的基础上，如果能取得银行对账单的原件（盖银行业务公章），也可以确认余额的。
2.在银行借款审计中，从理论上讲，银行借款也是必须函证的，但是如果被审计单位内部控制健全并得到执行，也可以采用替代性测试。
首先是取得银行货款卡，对被审计单位货款卡上显示的信息与账面记录核对，如有差异，再选择函证。
如无差异，则取得所有借款及担保、保证合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率及保证条款。
其次是检查借款凭证、还款凭证，与货款卡显示的信息及借款合同是否相符。
再次是检查会计记录是否完整，有无未入账的负债。
这里有三点必须注意：一是根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位银行借款的利息计算是否正确，如有未计利息，应做出记录；二是外币借款是否折算为记账本位币。
因为外汇借款是以外币形式列示于货款卡的，期末汇率上调又有可能导致低估负债；三是检查期后还款记录以及财务费用中的利息支出，看有无未入账的或有负债；四是关注货款卡中列示的被审计单位对外担保的信息，询问并检查是否存在由其他单位担保或本单位为他单位担保事项。
注册会计师考试《审计》知识点：存货监盘程序
注册会计师考试《审计》知识点：存货监盘程序为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
存货监盘程序在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面：①适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序；②准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；③在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。
2.观察管理层制订的盘点程序的执行情况比如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序，这有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。
尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。
如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。
此外，注册会计师可以获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。
具体的说，注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。
在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。
如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。
如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
浅析特殊存货监盘的替代审计程序
'浅析特殊存货监盘的替代
程序
在日常审计实
联盟
务中，由于存货的性质或位置等原因，注册
师无法实施对存货的监盘，如水产养殖的部分产品(如鳗鱼、文蛤)，有辐射的各种化学品以及在生产过程中因特殊配方或制造工艺必须保密的存货等。
审计准则明确规定，如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，CPA应当实施替代审计程序，以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。
一执行特殊存货监盘的替代审计程序存在的问题
由于某些CPA不能全面理解和正确掌握存货监盘替代审计程序的要求和方法，往往存在以下三种问题：
(一)对执行存货监盘程序敷衍应付
某些CPA通常象征性地做几张所谓监盘的
底稿，往往是用被审计单位的存货余额明细表或存货盘点表代替对存货的监盘表。
也有一些审计人员确实复核了与存货相关的采购、生产和销售记录及相关会计处理凭证，或向能够接触到相关存货项目的第三方进行了询证，而且关注了被审计单位与存货相关的内部控制。
但实际上对这些替代审计程序的履行往往仅是蜻蜓点水、花样文章，根本没有能够完整和规范地执行各项替代测试的审计程序，而且根据所履行的所谓替代审计程序并不能够形成充分、适当的审计证据，不能对存货的存在和状况作出合理的判断。
(二)不履行替代审计程序
更有一些胆大的CPA，对被审计单位性质或位置特殊的存货采取视而不见的回避态度，不管这部分存货占了整个资产总额的多大比例，也不管这部分存货的重要性究竟如何，仅是对被审计单位性质或位置不特殊的存货实施监盘。
这是典型的偷工减料、不负责任，而且也带来了很大的审计风险。
(三)
不恰当的审计意见
一些CPA常常将因存货性质或位置特殊而无法监盘作为审计
保留意见的内容，但这些CPA往往不考虑无法监盘的存货占被审计单位期末存货总额或资产总额的比重和重要性，不考虑因对这部分存货不能实施监盘对整个会计报表的影响程度及可能带来的重大影响。
如一些不能实施监盘的存货占了被审计单位整个资产总额的30％甚至50％以上，但签字CPA仅是以受客观原因限制无法实施监盘为由发表保留意见，而不考虑因影响重大是否应该发表无法表示意见审计报告的情况。
很显然，此类审计报告不仅意见类型存在严重错误，而且也给CPA自己潜伏了很大的审计风险。
二、无法实施监盘的替代审计程序
对因性质或位置等特殊情况导致无法正常实施监盘的存货，CPA究竟应该如何才能实
施好对这部分存货监盘的替代审计程序呢?为此，笔者以对鳗鱼养殖过程中因无法监盘而需实施替代审计程序为例，从四个方面
分析如下：
(一)正确认识，端正态度
参观过鳗鱼养殖现场的人都知道，养殖鳗鱼的池塘虽然很浅(不足一米)，但其水质浑浊，根本无法看清池塘中鳗鱼的数量，养殖鳗鱼的企业不仅本身无法实施常规盘点，而且因鳗鱼在池塘中的密度大小不一，也无法利用鳗鱼的密度或采样等方法来推算池塘中的鳗鱼究竟有多少数量，这就使得因对鳗鱼无法进行盘点而无法实施监盘。
但笔者认为，CPA不必为此感到畏难，必须从思想上打破盘点、监盘就是点点数量、看看实物的常规思维和习惯方法，当遇到类似于鳗鱼这种因无法盘点而无法监盘的情况时，CPA不能因无从下手而惊慌失措，也不能抱着敷衍应付或视而不见的态度，而应该积极思考、认真分析如何才能通过实施必要的替代审计程序来获取有关鳗鱼存在和状况的充分、适当的审计证据，并以此推算出池塘中鳗鱼'。