存货监盘、应收账款审计例题(已附答案).doc

存货监盘、应收账款审计例题

注册会计师负责对常年审计客户甲公司20X9年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的58%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于20X9年12月31日实施存货监盘程序。

注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。

(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。

(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

要求：

(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

事项(1)不存在不当之处。

事项(2)存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。

事项(3)存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防止内装存货弄虚作假。

事项(4)不存在不当之处。

事项(5)存在不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围……

事项(6)存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包括作废的盘点表单。

（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘口未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。

注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日（本题存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日）之间发生的交易进行测试。

2.甲公司主要从事原油的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出曰销售。ABC会计师事务所负责甲公司2009年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。

资料一：

（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确

认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。

（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和0开头。

（3）2009年12月31 R,中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元= 6.7元人民币。（4）公司在被审计年度没有发生重组、购并等事项。

资料二：

甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：

资料三:

注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至2009年12月31日的余额实施函证，并根据1111函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：

要求：

1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。

资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有：

（1）国外客户应收账款2009年12月31美元2046万元，未按2009年12月31 口“人民币对美元汇率为1美元=6. 7元人民币”进行折算。

（2）2008年12月31 口账龄分析表中1-2年列的国内客户余额比2009年12月31日账龄分析表中2-3年的相应栏次的余额都小，存在不合理之处。

2.针对资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。

账外固定资产的稽查案例与分析

固定资产是企业生产经营的主要生产资料，包括使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营相关的设备、器具、工具等。在对企业稽查过程中，发现资产账实不符，常常存在账外固定资产的现象。笔者通过以下固定资产稽查案例，介绍账外资产的稽查方法。

一、案例简介

案例一：A企业是一家商品流通企业，经济效益较好，财务核算比较规范，税费缴纳正常。稽查进点后，该单位的负责人说：“我们的企业管理严格，核算制度健全，遵纪守法，应当没有违纪违法的问题。”稽查过程中，稽查人员在账面上确实没有发现什么问题。但发现了一个现象，该单位的运输工具较多，车辆型号各异，而且流动性较大，其中有一种小型面包车有好儿辆，总是上班前开出，下班后归来。稽查小组分析后认为很可能是账外资产，于是决定展开内查外调。稽查人员得知该车是企业所销售产品的生产厂家奖励的，专供市内销售网点送货和收款之用，的确是账外资产。

案例二：B企业属金融保险企业，稽查人员根据经验，其单位工作性质决定其拥有较多的交通工具，很可能存在账外资产。由于该单位办公区与生活区分开且相距较远，虽有临街的固定办公场地，但不适合停放车辆，因此一时难以进行资产盘点。稽查人员通过审核账表, 发现该单位的经营费用比上年同期增长幅度较大，特别是维修费用。稽查人员决定从维修费用入手，寻找突破口。稽查人员审查每笔维修费用和凭证后附的维修明细，并将附件上的车辆型号、车牌号码、维修时间与金

额记录在案，然后要求被稽查单位出示车辆台账，发现有三台车辆未登记台账。该单位的财务负责人辩称是下属县支公司的车辆，稽查人员当即指出县支公司车辆的维修费在市公司入账不合常理，并要求将县支公司的车牌调来核对。最后这位财务负责人道出真情，原来该单位用历年账外资金购置了儿辆车，现已处理变卖，其收入乂放入了“小金库” O

案例三：C企业为工业企业，曾经效益很好，资金充裕，很多单位向其借款，该企业借出了很多资金。这儿年经济效益迅速滑坡，企业资金周转困难，但有儿百万元借款无法收回, 成了企业议论较多的问题，于是企业通过法律手段加大了清收力度，并取得了一定效果。稽查时，稽查人员发现该企业1995年借给某公司下属房地产公司资金250万元，至稽查日时，由该公司代其下属房地产公司归还了207.5万元，余款42. 5万元挂在账上一直未收叫。稽查人员对此进行了详细的核查，在该公司的配合下，稽查人员取得协议复印件后真相大白，原来该公司承诺，以货币资金归还207.5万元后，乂以一台皇冠小轿车作价42. 5万元抵偿借款。企业收到车后没有入账，而是放在基建办使用，形成账外资产。

二、案例点评

企业固定资产的稽查方法很多，一般采用账账核对、账卡核对、账实核对的盘点法。但由于稽查对象的不同、或受稽查条件的影响，有时盘点不一定有效。那么需根据不同的情况采用不同的方法，或是多种方法结合使用。总之，企业账外固定资产的稽查要把握以下要点:

1.掌握被稽查单位的基本情况，判断有无形成账外资产的动机；

2.熟悉被稽查单位过去的稽查情况，了解有无形成账外资产的历史；

3.测试被稽查单位的内部控制，检查有无形成账外资产的漏洞；

4.审查被查单位账务情况，分析固定资产有无异常变动；

5.根据了解和分析的情况，估计可能形成账外资产的方式；

6.根据所获得的稽查线索，实施详细审查，充分收集证据，查清事实真相。

被稽查单位形成账外资产的目的，是为了让资产脱离财务控制，逃避财务会计监督，或是将其出售、出租，取得收入不入账，放入“小金库”，一方面偷逃国家税收，另一方面造成国有资产流失，其主要的形式有：

1 .接受捐赠的资产不入账；

2.用小金库资金购置的资产不入账；

3.以物抵债收回的资产不入账；

4.对外投资分1111的资产不入账；

5.融资租赁形成的资产不入账；

6.虚列支出或挤占费用形成的资产不入账；

7.罚没的资产不入账；

8.盘盈的资产或申请报废但仍在使用的资产不入账等。

案例一不同于捐赠的资产，带有生产企业奖励性质，是财务人员疏忽或是不清楚账务处理造成的。稽查时，一般采用实地观察法；

案例二是一个典型的以账外资金购置汽车，出卖后形成“小金库”的案例，稽查时，可采用费用审查法、账实核对法；

案例三是一个抵债物资不入账的案例，主要是企业为了挂在账外方便使用，稽查时，宜采取疑

点追踪法。

三个案例中账外资产的形成原因、方式和目的尽管各不相同，但结果都一样。