现金折扣的核算.ppt
商业折扣,销售折让和现金折扣
税法上的 销售折扣 包括商业 折扣 和现 金折扣 ， 而会计上 的销售折 扣仅指现 金折扣。
商业折扣 是指企业 为了促进 商品销售 而在商品 标价上给 予的价格 扣除。企 业会计制 度和会计 准则中均 规定：销 售商品涉 及商业折 扣的，应 当按照扣 除商业折 扣后的金 额确定商 品销售收 入。即商 业折扣对 会计核算 不产生任 何 影响 ，应当以 实际成交 价格确定 销售收入 。但是， 如果销货 方将自产 、委托加
贷：以前 年度损益 调整 231552 四、销售 回扣、销 售佣金和 销售返利 销售回 扣是指企 业在发生 销售行为 时给予购 货方的折 扣或折让 的统称。 与前述销 售折扣 （或折 让）和现 金折扣相 区别，销 售折扣 （或折 让）和现 金折扣多 从销货方 的角度描 述，属于 会计和税 务专业术 语，强调 对财务、 会计和税 务的规范 处理，而 销售回扣 则是日常 经济 活动 中的常用 俗语，不
例 在上例 中，如果 销售退回 发生在 2006年3月 10日 会计处理 的（1）— —（4）同 上
企业采用 应付税款 法核算所 得税的， 不调整报 告年度的 所得税税 费用和应 交所得 税，直接 结转“以 前年度损 益调整” 科目余 额，会计 分录为：
借：利润 分配—— 为分配利 润345600 贷：以前 年度损益 调整 345600
商 业 折 扣 ， 销 售 折 让 和 现 金 折 扣
商业折扣， 是直接在价 钱上打折 扣，例如： 去商场买衣 服的时候， 标价是1000 元，给打八 折就是800 元了，200 元就属于商 业折扣！
销售折让， 是因为产品 质量等问 题，对方要 求给予一定 的优惠所产 生的，例 如：买了一 部机器，价 款是10万 元，由于有 小的缺陷， 对方要求按 9.8万元支 付，0.2万元 就是销售折 让！
现金折扣与商业折扣的账务处理
一、商业折扣的会计与税务处理1．商业折扣会计处理的有关规定, 根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
在销售折扣的情况下，企业销售收入入账金额应按扣除销售折扣以后的实际销售金额加以确认，即以全部销售净额除税后贷记主营业务收入，以全部销售净额借记应收账款或银行存款，以应收账款与产品销售收入二者的差额贷记应交税费——应交增值税(销项税额)。
2．商业折扣税务处理的有关规定国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[20081875号)规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属千商业折扣、商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
对于销售折扣，现行增值税税法规定，如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的(普通发票或增值税发票的开具方法相同)，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税、营业税和企业所得税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额计算增值税、营业税和企业所得税。
税法中认可的销售折扣仅指销售折扣与销售额在同一张发票注明的情况。
《国家税务局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》(国税函[19971472号)规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算缴纳所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。
另外在增值税的处理上，国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知(国税发[1993]第154号)规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产、委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《增值税暂行条例实施细则》“视同销售货物”中的“无偿赠送他人”的规定，计算缴纳增值税，同时计入应纳税所得额。
折扣、折让、回扣、佣金、返利的区别及核算
折扣、折让、回扣、佣金、返利的区别及核算折扣、折让、回扣、佣金、返利的区别及核算许多人对各类折扣、折让、回扣、佣金及返利等词意类似容易混淆的概念和实务处理模糊不清。
下面笔者以案例的形式对各种不同的折扣、折让进行了归纳和整理，以加深理解这些概念。
销售折扣销售折扣是企业为了促进销售或为了鼓励购货方及时结清货款而给予购货方的折扣优惠。
销售折扣实际上是价格上的减让，折扣的程度就是折扣率，折扣的多少就是折扣额。
销售折扣又分为商业折扣和现金折扣。
1.商业折扣商业折扣又称折扣销售，是指企业在销售货物或应税劳务时，为了促进销售，将货物按照一定折扣率（或折扣额）折扣后的价格对外销售。
例如：某时装公司为了减少库存积压，将原定价为800元/套（不含税价，以下均为不含税价）的西服按照八折的折扣率销售给某百货公司10套，即按640元/套的价格进行销售。
这就是一种典型的商业折扣（或称折扣销售）。
商业折扣仅限于货物价格上的折扣或折让，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物折扣不得从销售额中减除，应视同销售计缴流转税。
假如上述案例中，时装公司将按八折折扣优惠的方式改为买十套西服送20件单价为100元的衬衫，则百货公司在购买10套西服时，时装公司同时向百货公司赠送了20件衬衫，上述情形仅需按照8000元计算销售，衬衫属于“捆绑销售”不属于视同销售范畴，因此仅应该按照实际收款金额8000元计算销售收入。
上述案例在开具发票时，应先按照销售西服10件计8000元，销售衬衫20件计2000元分别填列发票，然后在下一栏按照衬衫销售额开具红字2000元，最后填列销售净额8000元。
这样2000元折扣就符合税法“销售额和折扣额在同一张发票上分别注明”的要求。
2.现金折扣现金折扣是销售单位为了鼓励债务人在规定的期限内提前付款，而向债务人提供的债务扣除。
企业为了鼓励客户提前付款，可能与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣，付款时间越早，折扣越大。
应收账款和现金折扣的核算
应收账款和现金折扣的核算嘉善中专倪萍教学内容：《企业财务会计》第四版第三章第一节教学目标：1.理解现金折扣的含义2.掌握现金折扣的计算并学会有关会计核算3.培养学生认真仔细的工作态度教学重点：带现金折扣的赊销业务的会计核算教学难点：现金折扣的计算课堂设计简介：（1）通过一题多变，把“现销”、“赊销”、“带现金折扣的赊销”的经济业务串起来，整合知识点，优化课堂教学内容，加深学生的理解，。
（2）现金折扣的讲解，通过“含义”，“计算方法”，“应记账户”，“会计核算”几方面来进行。
采用“提问”、“抢答”、“核算”、“找茬”多种形式使学生加深对现金折扣的理解，学会现金折扣的核算。
（3）主要分以下几个环节：1. 现销业务2. 赊销业务（对比学习法）3. 带现金折扣的赊销业务4. 认识现金折扣5. 选题板答题6. 快速抢答7. 带现金折扣的赊销业务的核算8. 找茬（纠错学习法）9. 盘点收获10. 作业布置教学过程：上课！同学们好！请坐！今天我们要学习应收账款和现金折扣的核算。
先请同学们看这样一个经济业务：甲公司销售给乙公司商品一批，价款10000元，增值税款1700元，货款已经收到。
看来同学们都很熟悉这个经济业务，已经有同学在说它的账务处理了。
好，你来说，会计分录怎么做？很好！我们把这种现在销售现在收到款项的销售业务称为现销。
还是这个经济业务，我们稍作了一点改变，刚才“货款已经收到”，现在“货款尚未收到”。
我们应该怎么进行账务处理？很好！同学们都说对了！我们把这种现在销售，尚未收到款项的销售业务称为“赊销”。
好。
我们继续。
仍旧是这个经济业务，我现在给它穿了一件小马夹，多了一个条件：代垫运杂费200元，不认识它了吗。
我们怎么处理代垫运杂费“200元”？你来说一下！非常不错！请坐！贷方增加库存现金200，应收账款增加200变成11900元！还是这个经济业务！加一句话：5天后甲公司收到款项。
我们5天后应该如何处理？请学号19号的同学回答。
商业折扣、现金折扣、销售折让与退回
商业折扣、现金折扣、销售折让与销售退回一、商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的折扣。
商业折扣是价格上的折扣，是企业最常用的促销手段。
比如，购买5件，销售价格折扣10%，购买10件，销售价格折扣20%等。
商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，因此，在存在商业折扣的情况下，企业应按扣除商业折扣以后的实际售价确认收入。
另外税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计算收入；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。
例：A企业为增值税一般纳税人，适用税率17%。
该企业向B企业销售产品一批，按价目表标明的价格金额为40000元，由于是成批销售，A企业给B企业10%的商业折扣，并且销售额与折扣额在同一张发票上分别注明。
款项已收存开户银行。
A企业应作如下账务处理：借：银行存款36000贷：主营业务收入30769.23应交税费－应交增值税（销项税额）5230.77二、现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。
现金折扣通常发生在赊销方式的交易中，企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。
现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。
比如，“2/10，1/20，n/30”表示：如果买方在10天内付款可按售价给予2%的折扣；在20天内付款按售价给予1%的折扣；在30天内付款则不给折扣，并且最长付款期为30天。
我国会计准则规定，现金折扣采用总价法核算。
总价法是将未减除现金折扣前的金额作为实际售价，现金折扣发生在销售之后，是一种融资理财费用，会计上作为财务费用处理。
例：A企业在2005年5月1日向B企业赊销一批商品200件，增值税专用发票上注明的售价2000元，增值税税额3400元，企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。
放弃现金折扣成本的计算ppt课件
99
100
0
10
30
好处：多占用资金99万元20天 不好：多付1万元（100ˣ1%）
若99短万期20借天款的利短率期1收0%益或额者大于1万放弃现金放折弃扣现成本
或99短万期20投天资的收借益款率成1本0%额大于1万
金折扣
5
财务管理 二、放弃现金折扣成本的计算
99
100
0
10
30
多占用资金99万元20天多付1万元
➢ 放弃现金折扣的实际成本有多大？
放弃现金折扣成本
1
折扣率 折扣率
360 信用期-折扣期
100%
2% 1 2%
360 30-10
100%
36.73% > 7%
应该争取 现金折扣 11
财务管理
➢理解放弃现金折扣成本的计算原理 及掌握计算公式
放弃现金折扣成本
1
折扣率 折扣率
360 信用期-折扣期
红询问公司会计为什么不争取现金折扣时，负责该
项交易的会计不假思索地回答道，这一交易的资金
成本仅为2％，而银行贷款成本却为7％。
请你针对这一案例对如下问题进行分析和回答：
➢ 会计人员在观念上混淆了什么？
➢ 放弃现金折扣的实际成本有多大？
10
财务管理
三、案例分析
➢ 会计人员在观念上混淆了什么？
✓ 会计人员把现金折扣率和放弃现金折扣的成本 相混淆
3
财务管理
思考
假如你是苏宁电器财务人员，你认为要不要 提前付款？ 享受现金折扣or放弃现金折扣？
目前资金足够
提前付款
可以把资金拿去短期投资而不提前付款
暂时资金不够
不提前付款
可以利用短期借款筹资而提前付款
2022现金折扣新会计准则分采购
2022现金折扣新会计准则分采购
一、销售方的会计核算变化
对于现金折扣的会计处理，新收入准则实施后，财政部会计司以问答形式对于销售方会计处理要求按照”可变对价”进行处理，属于比较重大的变化。
因为之前的会计处理是把现金折扣作为融资费用处理的，计入“财务费用现金折扣”科目。
变化之后的现金折扣，在确认收入时计入“合同负债”，实际发生时再冲减。
1、确认收入时
借:应收账款
贷:主营业务收入
合同负债——可变对价(合理预估的现金折扣)
应交税费-应交增值税(销项税额) (按全额确认的销项税额)
2、收到货款时
借:银行存款
合同负债可变对价
财务费用——现金折扣
贷:应收账款
说明:购买方实际付款时享受的现金折扣比例与预估的比例不一致,导致的实际计算的现金折扣多或少的，则直接计入“财务费用现金折扣”科目。
当然，上述变化只是针对执行《企业会计准则》的企业，对于执行《小企业会计准则》的则没有上述变化。
二、购买方的会计核算
前述的会计核算变化只是针对销售方的，对于购买方的会计核算目前是没有变化的。
因此，购买方在实际享受现金折扣，依然可以视为一种融资收益，计入“财务费用”。
借:应付账款等
贷:银行存款
财务费用——现金折扣。
现金折扣的核算
• 甲公司的账务处理如下：
（1）2010年4月2日销售实现时，按销售总价 确认收入时：
借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税(销项) 8 500
（2）在4月20日内收到货款时，分录为： 借：银行存款 58 000 财务费用 500 贷：应收账款 58 500 (3) 在4月30日内收到货款时，不享受折扣， 分录为： 借：银行存款 58 500 贷：应收账款 58 500
二、账务处理 1.销售成立时确认应收账款 借：应收账款—— 某企业 贷：主营业务收入 应交税费—— 应交增值（销） 2.客户在折扣期内付款，则销售方所 做的会计分录： 借：银行存款 （折扣后金额） 财务费用 （售价*折扣率） 贷：应收账款—— 某企业（总 应收款）
3.客户在折扣期付款： 借：银行存款 （总应收款） 贷：应收账款—— 某企业 （总应收款）
三、练习 华南方公司在2010年4月2日向威威猫公司销售 一批热水器，开出的增值税专用发票上注明的 销售价款为50 000元，增值税额为8 500元。为 及早收回货款，两公司约定的现金折扣条件为： 2/10，1/20，n/30。 （1）甲公司销售时的会计分录 （2）甲公司如果在4月20日收到款项，编制相应 的会计分录 （3）甲公司如果在4月30日收到款项，编制相应 的会计分录。
例题1： 某企业销售产品一批，售为17%，产品已发出并办妥托收手续。 (假定折扣时暂不考虑增值税)
（1）这家企业销售时的会计分录； （2）这家企业如果在10天内收到款项，请计 算其折扣并编制相应的会计分录； （3）如果企业在10天之后付款，请编制相应 的会计分录
能
600元
2、如果在60天内付款，能否享 受折扣？
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3.客户在折扣期付款：
借：银行存款
（总应收款）
贷：应收账款—— 某企业 （总应收款）
例题1： 某企业销售产品一批，售价（不含税） 20000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30， 增值税率为17%，产品已发出并办妥托收手续。 (假定折扣时暂不考虑增值税)
（1）这家企业销售时的会计分录； （2）这家企业如果在10天内收到款项，请计
算其折扣并编制相应的会计分录；
（3）如果企业在10天之后付款，请编制相应 的会计分录
（1）确认销售收入时：
借：应收帐款
234 00
贷：主营业务收入 200 00 应交税金——应交增值税（销） 3 400
（2）如果上述货款在10天内收到，其会计分 录为：
借：银行存款 23 000元
财务费用
400元（20000X2%）
（2）在4月20日内收到货款时，分录为：
借：银行存款
58 000
财务费用
500
贷：应收账款 58 500
(3) 在4月30日内收到货款时，不享受折扣， 分录为：
借：银行存款
58 500
贷：应收账款
58 500
四 总结：
发生现金折扣时的会计处理：
（1）销售成立时确认应收账款
借：应收账款—— 某企业
贷：应收账款 23 400元
（3）如果超过了现金折扣的最后期限，不享 受折扣，其会计分录为：
借：银行存款
234 00元
贷：应收帐款 234 00元
三、练习
华南方公司在2010年4月2日向威威猫公司销售 一批热水器，开出的增值税专用发票上注明的 销售价款为50 000元，增值税额为8 500元。为 及早收回货款，两公司约定的现金折扣条件为： 2/10，1/20，n/30。
折扣是多少元？
能
600元
2、如果在60天内付款，能否享 受折扣？
不能
(三)核算现金折扣的方法
1.总价法 2.净价法
在采用总价法 核算时，企业销售 商品、提供劳务而 应向购货方收取的 账款按照实际成交 额入账。折扣确认 为当期的财务费用。
总价法：
• 将未减去现金折扣前的金额作为实际售价， 记作应收账款的入账价值。
• 发生的现金折扣作为财务费用，在计算折 扣金额时，税费是否计算在内，根据题目要求。
二、账务处理 1.销售成立时确认应收账款
借：应收账款—— 某企业 贷：主营业务收入 应交税费—— 应交增值（销）
2.客户在折扣期内付款，则销售方所 做的会计分录： 借：银行存款 （折扣后金额） 财务费用 （售价*折扣率） 贷：应收账款—— 某企业（总 应收款）
（1）甲公司销售时的会计分录
（2）甲公司如果在4月20日收到款项，编制相应 的会计分录
（3）甲公司如果在4月30日收到款项，编制相应 的会计分录。
• 甲公司的账务处理如下：
（1）2010年4月2日销售实现时，按销售总价 确认收入时：
借：应收账款
58500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税(销项) 8 500
贷：主营业务收入
应交税费—— 应交增值税（销项税额）
（2）客户在折扣期内付款，则销售方所做的 会计分录（折扣不考虑增值税）
借：银行存款
（折扣后金额）
财务费用
（Hale Waihona Puke 价*折扣率）贷：应收账款—— 某企业（总应收款）
现金折扣的核算
一、现金折扣 （一）含义
现金折扣是指企业为了鼓励客户在一 定期间内早日偿还货款，对客户在折扣 期内付款而给予总价款上一定的优惠。
（二）表现形式：2/10 ，1/20，n/30
例：A公司向B公司出售商品30000元，付款 条件为2/10,N/60。
1、若Ｂ公司在10日内付款，能否享受折扣，