研究开发费用的归集共44页
企业研究开发费的归集和核算
研究开发费的归集内容
四、设计费用
第二，设计过程中发生的材料费属于设计费吗？有 些设计活动需要适当的材料投入，该材料费当然应归 入设计费。但对于材料的投入，在前面已经归入直接 投入费用，如果再计入设计费，必然会重复计算。因 此还是归入直接投入比较合适。 第三，设计过程中发生的设备或建筑物折旧和长期 待摊费用属于设计费吗？对于该部分费用的道理同上， 放在设计费中是可以的，但也不太合适。毕竟有专门 的折旧与长期待摊费用科目进行归集。
对于上述直接投入的内容，企业在实际操作中，需要注 意以下几点： 第一，批量购入的材料同时用于多个项目或同时用于生 产分摊的问题：如果同时应用于不同的项目，分摊方法可以 参照人工成本的分摊方式执行。如果既用于研发同时又用于 生产，则首先应将用于研发的部分分出，分出来研发部分应 负担的费用再按照人工成本的分摊方式执行：可以根据企业 的领料单进行测算，如果企业在领料的同时已经注明是用于 研发或用于生产，则只需将用于研发的部分加总即可。如果 领料单上没有标明是否用于研发或生产，则根据研发和生产 当月耗用该材料的工时进行计算。
从相对比较保险的角度考虑企业可以按照在不含其他费用的前提下计算出该项目的研发总费用然后再按不超过1注意与之前向政府部门申报的资料保持一致按照国税函2009203号文的要求高新技术企业在汇算清缴期间向税务机关报送过研究开发费用结构明细表另外很多高新技术企业需要按季度月份向各地科技部门或者园区管委会报送高新企业相关数据在复审中企业需要重点关注与之前申报数据的一致性避免出现前后矛盾的情况
研究开发费的归集内容ຫໍສະໝຸດ 四、设计费用设计费用是为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工 序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。 对于设计费的问题，到底应该把哪些费用归入设计费，目前 还没有确切的文件依据。从实务角度看，操作起来的确存在一 定难度。 第一，设计过程中发生的人工成本属于设计费吗？设计活动 必然需要人员的参与，人工成本当然可以算设计费。但设计活 动又属于研发活动的一部分，人工费用已经在人工成本中进行 归集，当然也就无法在设计费中归集。除非是一些不符合研发 人员定义的员工参与了设计活动，该类人员发生的人工成本归 入设计费。理论上当然存在这种可能，但这种情况在企业的实 际情况中确实比较少见。
研究开发费用归集及相关税收政策操作指南
研究开发费用包括企业独立组织研究开发活动、参与研究开 发活动的其他企业支究开发费用的范围
企业为研究开发新产品、新工艺所发生的研发费用，包括 新产品设计费、工艺流程制定费、设备调整费、原材料和 半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中 间试验费、研发成果评审费、研发成果鉴定费等。
研究开发费用归集及相关税收政 策操作指南
xx年xx月xx日
目 录
• 研究开发费用概述 • 研究开发费用的归集 • 研究开发费用的税收政策 • 研究开发费用与高新技术的关系 • 研究开发费用在实践中的应用
01
研究开发费用概述
研究开发费用的定义
研究开发费用是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生 的研究开发费用。
VS
加计扣除比例
企业在一个纳税年度内进行多项研究开发 活动的，应按照不同开发项目分别归集可 加计扣除的研究开发费用额，并填写《研 究开发费用加计扣除情况归集表》，再与 企业所得税年度纳税申报表附表一（15% 加计扣除优惠明细表）一并报送主管税务 机关。
研究开发费用的税前扣除政策
税前扣除基本条件
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳 税所得额时扣除。
税收优惠等。
合理筹划
02
根据企业实际情况，合理安排研发费用的归集和核算，以便最
大程度地享受税收优惠政策。
规避风险
03
注意避免不符合税收规定的操作，如虚构研发费用、滥用税收
优惠政策等，以免引发税收风险。
03
研究开发费用的税收政策
研究开发费用的加计扣除政策
加计扣除政策内容
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生 的研究开发费用，未形成无形资产计入当 期损益的，在按照规定据实扣除的基础上 ，按照研究开发费用的50%加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。
研究开发费归集范围及所需财务证明材料指导
研究开发费归集范围：（八项费用）一、人员人工费用二、直接投入费用三、折旧费用与长期待摊费用四、设计费用五、装备调试费用六、无形资产摊销费用七、委托外部研究开发费用八、其他费用一、人员人工费用：研发人员的全年工资薪金包括：（1）基本工资；（2）奖金；（3）津贴；（4）补贴；（5）年终加薪；（6）加班工资；（7）与任职或者受雇有关的其他支出。
1.单个研发项目中的人员人工费用，根据项目的自身条件不同，一般可占到该项目研究开发费用总额的15%～50%，是一项主要支出，有时甚至是最大的一项支出。
客户应准备的材料：a. 企业缴纳职工“五险一金”的相关资料及劳动合同。
b. 工资、奖金发放记录。
c. 管理层相关决议，研发人员任职或者受雇有关的其他支出相关资料及支付记录。
二、直接投入费用：购买原材料等相关支出包括：（1）水、电、煤气（燃料）费；（2）模具、样品、样机及一般测试手段（设备）购置费（用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准）；（3）试制产品的检验费；（4）仪器设备的简单维护费（用于研究开发活动）；（5）固定资产租赁费（以经营租赁方式租入）等。
1.一般可占到该项目研究开发费用总额的30%～60%，是一项主要支出，有时甚至是最大的一项支出。
2.试制产品原材料发放、测试手段（设备）领用、试制产品的检验、仪器设备维护、固定资产租赁等环节涉及到的相关人员必须是研发人员。
3.达到固定资产、无形资产确认标准的支出不得一次性计入直接投入。
客户应准备的材料：a. 上述5项费用的相关原始凭证，如合同或协议、付款记录等。
b.制作模具、样品、样机所用原材料的领料单、出库单、工装准备费用单据财务记账依据等。
三、折旧费用与长期待摊费用：为执行研究开发活动而购置的包括：（1）仪器和设备折旧费；（2）在用建筑物的折旧费；（3）研发设施改建、改装、装修和修理长期待摊费。
1.长期资产的购置须经过研究开发项目相关负责人批准。
2.长期资产的购置应仅限于相关的研发活动。
研究开发费归集范围及所需财务证明材料指导
研究开发费归集范围及所需财务证明材料指导研究开发费归集范围：（八项费用）一、人员人工费用二、直接投入费用三、折旧费用与长期待摊费用四、设计费用五、装备调试费用六、无形资产摊销费用七、委托外部研究开发费用八、其他费用一、人员人工费用：研发人员的全年工资薪金包括：（1）基本工资；（2）奖金；（3）津贴；（4）补贴；（5）年终加薪；（6）加班工资；（7）与任职或者受雇有关的其他支出。
1.单个研发项目中的人员人工费用，根据项目的自身条件不同，一般可占到该项目研究开发费用总额的15%～50%，是一项主要支出，有时甚至是最大的一项支出。
客户应准备的材料：a. 企业缴纳职工“五险一金”的相关资料及劳动合同。
b. 工资、奖金发放记录。
c. 管理层相关决议，研发人员任职或者受雇有关的其他支出相关资料及支付记录。
二、直接投入费用：购买原材料等相关支出包括：（1）水、电、煤气（燃料）费；（2）模具、样品、样机及一般测试手段（设备）购置费（用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准）；（3）试制产品的检验费；（4）仪器设备的简单维护费（用于研究开发活动）；（5）固定资产租赁费（以经营租赁方式租入）等。
1.一般可占到该项目研究开发费用总额的30%～60%，是一项主要支出，有时甚至是最大的一项支出。
2.试制产品原材料发放、测试手段（设备）领用、试制产品的检验、仪器设备维护、固定资产租赁等环节涉及到的相关人员必须是研发人员。
3.达到固定资产、无形资产确认标准的支出不得一次性计入直接投入。
客户应准备的材料：a. 上述5项费用的相关原始凭证，如合同或协议、付款记录等。
b.制作模具、样品、样机所用原材料的领料单、出库单、工装准备费用单据财务记账依据等。
三、折旧费用与长期待摊费用：为执行研究开发活动而购置的包括：（1）仪器和设备折旧费；（2）在用建筑物的折旧费；（3）研发设施改建、改装、装修和修理长期待摊费。
1.长期资产的购置须经过研究开发项目相关负责人批准。
企业年度研究开发费用结构明细表
企业年度研究开发费用结构明细表附表2
企业年度研究开发费用结构明细表
年度单位:万元
研发项目编号
RD01 RD02 RD03 … RD… 合计
科目累计发生额
内部研究开发投入额
其中:人员人工
直接投入
折旧费用与长期
费用摊销
设计费
设备调试费
无形资产摊销
其他费用
委托外部研究开发投入额,80%计入,
其中:境内的外部研发投入额
研究开发投入额(内、外部)小计
企业负责人签字,公章,: 中介机构签字,公章,:
日期: 日期: 注:格式可参照《高新技术企业认定专项审计指引》,会协[2008]83号,。
企业近三年年度研究开发费用结构明细表和收入明细表
编制单位:（盖章） 单位：万元
项目名称
累计发生额
科目
RD01：XXX
RD02：XXX
RD03：XXX
RD…
实际发生额
折算额
（实际发生额）
（实际发生额）
（实际发生额）
（实际发生额）
合计
合计
内部研究开发费用
7
7
14
14
其中：人员人工费用
1
1
2
2
直接投入费用
1
1
实际开票名称1、实际开票名称2、.....
1-3
C产品（服务）
1
***公司、***公司、.....
实际开票名称1、实际开票名称2、.....
1-…
……
……
……
1-10
J 产品（服务）
1
***公司、***公司、.....
实际开票名称1、实际开票名称2、.....
1-11
其他产品收入
2
2
其他业务收入
1
/
上年度企业主要收入明细表
编制单位:单位：万元
序号
项 目
同期发生额
收入来源客户名称（收入前3家客户）
收入开票名称
1
主营业务收入（1-1+1-2+…）
12
/
/
1-1
A产品（服务）
1
***公司、***公司、.....
实际开票名称1、实际开票名称2、.....
1-2
B产品（服务）
1
***公司、***公司、.....
2
2
折旧费用与长期待摊费用
1
企业研究开发费的归集和核算38页PPT
•
26、我们像鹰一样，生来就是自由的 ，但是 为了生 存，我 们不得 不为自 己编织 一个笼 子，然 后把自 己关在 里面。 ——博 莱索
•
27、法律如果不讲道理，即使延续时 间再长 ，也还 是没有 制约力 的。— —爱·科 克
•
28、好法律是由坏风俗创造出来的。 ——马 克罗维 乌斯
•
29、在一切能够接受法律支配的人类 的状态 中，哪 里没有 法律， 那里就 没有自 由。— —洛克
•
30、风俗可以造就法律，也可以废除 法律。 ——塞·约翰逊
61、奢侈是舒适的，否则就不是奢侈 。——CocoCha nel 62、少而好学，如日出之阳；壮而好学 ，如日 中之光 ；志而 好学， 如炳烛 之光。 ——刘 向 63、三军可夺帅也，匹夫不可夺志也。 ——孔 丘 64、人生就是学校。在那里，与其说好 的教师 是幸福 ，不如 说好的 教师是 不幸。 ——海 贝尔 65、接受挑战，就可以享受胜利的喜悦 。——杰纳勒 尔·乔治·S·巴顿
研究开发费用的归集
高新对于财务的审核的要求
二、对高新技术企业财务核算的几点要求： 1、对研发费用按项目单独核算且坚持配比和一贯性原则。 2、对共同性费用尽量采用合理相关的标准进行分配；如：分配机器折旧时可按工时或
产量进行分配。
3、对高新收入的确认应尽量取得相关技术权威部门的认证且开票名称、合同名称与财 务账面核算名称保持一致。 4、企业近三个会计年度的财务报表必须与税务报表一致，如不一致应说明原因。每年 的年初数应与前一年的年末数一致，如不一致应在报表附注中说明原 由。
研究开发费用
项目中心：林淋
目录
1 2 3
研究开发费用的总体要求 研究开发费用的种类及注意事项 研究开发费用的归集相关表
1
研究开发费用的总体要求
研究开发费用的总体要求
一、存在的问题 在近几年高新技术企业的审计过程中，我们发现在企业的财务核算中主要存在以下问 题： 1、企业普遍存在未对研发项目及研发经费实行单独核算或虽单独核算但核算口径与 《高新技术企业认定管理工作指引》中对研发费用的认定范围不一致。 经我们了解绝大部分的企业未专门设科目核算研发费用，而是分散在“生产成本”、 “管理费用”等科目进行核算，申报时临时从相关科目中将与研发有关的费用筛选出 来作为研发费用，这对确认项目研发费用带来一定的难度。 另有部分企业虽然在“管理费用”或“研发支出”中对研发费用进行了单独核算，但 口径与《高新技术企业认定管理工作指引》中对研发费用的认定范围不一致。在申报 时按照高新技术企业认定管理办法及指引的规定重新进行了归集。 2、对于研发和经营中的共同性费用分配标准不明确。经我们了解部分企业在研发活动 和经营活动中经常会发生一些共同性的费用，如研发人员同时兼任其他非研发工作， 机器设备及房屋建筑物由研发和经营共同使用时，无法采取合理的基础对该部分费用 进行合理分配。
《研究开发费用归集及相关税收政策操作指南》
研究开发费用归集及相关税收政策操作指南一、企业进行研究开发活动可享受哪些税收优惠政策？◆企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除。
具体为：计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。
除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。
◆符合条件的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
高新技术企业条件中，研究开发费用占销售收入的比例应达到规定要求，具体为近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1、最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；2、最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；3、最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。
二、可加计扣除的研发费和高新技术企业的研发费有何区别？两者均为企业开发新技术、新产品、新工艺过程中发生的研究开发费用，但由于适用政策的不同，在以下几方面又有所区别：◆目的、用途不同：可加计扣除的研发费用于企业享受加计扣除政策；高企研发费用于判定企业是否符合高企条件。
◆归集口径不同：虽然两者均为同一研发过程中发生的费用，但两者归集口径不同。
总体来说，可加计扣除的研发费口径小于高企研发费口径，即可加计扣除的研发费必然可以归入高企研发费，但归入高企研发费的费用不一定可以加计扣除。
两者之间归集口径的差异详见问题四的《研发费科目、归集内容对照表》。
◆管理要求不同：两者对应的研发项目均需办理确认、登记手续，并按规定进行归集。
但可加计扣除的研发费在享受加计扣除优惠前需履行备案手续，填报《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》等相关资料；而高企研发费在高企认定或汇缴申报前需报送《企业年度研究开发费用结构明细表》等相关资料。