第九章 商品税[36页]
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经济师财政税收专业知识与实务章节讲义第09章
经济师财政税收专业知识与实务章节讲义第09章更多经济师考试信息，考试真题，模拟题：://club.topsage /forum-186-1.html大家论坛，全收费公益性经济师考试论坛，等候您的莅临！第九章征税反省第一节征税反省概述一、征税反省的概念〔一〕征税反省的概念〔掌握〕征税反省是税务机关依据国度税法和财务会计制度的规则，对征税人实行征税义务的状况停止反省和监视，以充沛发扬税收职能作用的一种管理活动。
征税反省的主体：税务机关征税反省的客体：征税义务人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人、征税担保人征税反省的对象：征税人所从事的经济活动和各种应税行为以及实行征税义务的状况征税反省的依据：税收法规、会计法规、企业财务制度【例1·单项选择题】〔2006年〕征税反省的主体为〔〕。
A.税务机关B.征税人C.扣缴义务人D.财政机关[答案]A【例2·多项选择题】征税反省的客体是〔〕A.征税义务人B.代扣代缴义务人C.代收代缴义务人D.税务机关E.征税担保人[答案]ABCE〔二〕征税反省的必要性〔三〕征税反省的范围留意：经县以上税务局〔分局〕局长同意，凭全国一致格式的反省存款账户容许证明，可以查询从事消费、运营的征税人、扣缴义务人在银行或许其他金融机构的存款账户。
税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局〔分局〕局长同意，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。
【例1·单项选择题】〔2004、2006年〕经〔〕同意，凭全国一致格式的反省存款账户容许证明，可以查询从事消费、运营的征税人、扣缴义务人在银行或许其他金融机构的存款账户。
A.县以上税务局局长B.省以上税务局局长C.市以上税务局局长D.国度税务总局局长【例2·单项选择题】〔2005年〕税务机关在调查税收违法案件时，经〔〕同意，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。
A.县税务局局长B.省税务局局长C.设区的市、自治州以上税务局〔分局〕局长D.国度税务总局局长[答案]C二、征税反省的基本方法〔一〕依照反省的范围、内容、数量和查账粗细的不同，分为详查法和抽查法详查法：适用于经济业务比拟复杂、会计核算制度不健全和财务管理比拟混乱的企业，以及在立案侦查经济案件时采用。
《税收理论》PPT课件 (2)
增值税销项税额＝1200×17% ＝204万元
解释：购买者支付的款项包括销售收入1200万元， 增值税金204万元，共支付1404万元。本厂给购 货商开具的发票应是价税分离的增值税专用发票 厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值 税金。
精选ppt
8
五、管理权限分类法
立 法税 权收 、的 征管 管理 权权 、限 所包 有括 权
以各类动 产和不动 产的数量 或价值为 课税对象
资源税： 行为 以资源 税：
的绝对 以特 收益和 定行 级差收 为作 益为课 为课 税对象 税对
象
按课税对象性质分类的主要意义在于
分析各类税种的性质和经济作用，为合理设计税制提供前提条件。
精选ppt
3
二、税负转嫁分类法
以 税 负 能
直 接 税
凡由纳税人自己 承担税负，不易 发生转嫁关系的 税，包括所得税
最优所得税的边际 税率：累进税率定 在什么程度最优
所得税以体 现公平为主， 兼顾效率；
现代最优商品税理 论将收入再分配目
标纳入其中
“倒U形”最优所得税 税率
精选ppt
商品税以体 现效率为主， 兼顾公平。
16
第三节 税收转嫁与归宿
税负转嫁是指纳税人在商品交换过程中，通过变
一
动价格的方式将其所纳税款，部分或全部转由他
从量税收＝实物 量×单位税额
应纳税额以课税对 象实物数量的变化 而变化，虽然计税 简便，但税收负担 不能随价格高低而 增减，不尽合理
从价税收＝计税 价格×税率
应纳税额随课税对 象价格的变化而变 化，能够贯彻合理 负担的税收政策
5
四、税收与价格关系分类法
价内税
以含税价格为计税价格的 税种
解释：购买者支付的款项包括销售收入1200万元， 增值税金204万元，共支付1404万元。本厂给购 货商开具的发票应是价税分离的增值税专用发票 厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值 税金。
精选ppt
8
五、管理权限分类法
立 法税 权收 、的 征管 管理 权权 、限 所包 有括 权
以各类动 产和不动 产的数量 或价值为 课税对象
资源税： 行为 以资源 税：
的绝对 以特 收益和 定行 级差收 为作 益为课 为课 税对象 税对
象
按课税对象性质分类的主要意义在于
分析各类税种的性质和经济作用，为合理设计税制提供前提条件。
精选ppt
3
二、税负转嫁分类法
以 税 负 能
直 接 税
凡由纳税人自己 承担税负，不易 发生转嫁关系的 税，包括所得税
最优所得税的边际 税率：累进税率定 在什么程度最优
所得税以体 现公平为主， 兼顾效率；
现代最优商品税理 论将收入再分配目
标纳入其中
“倒U形”最优所得税 税率
精选ppt
商品税以体 现效率为主， 兼顾公平。
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第三节 税收转嫁与归宿
税负转嫁是指纳税人在商品交换过程中，通过变
一
动价格的方式将其所纳税款，部分或全部转由他
从量税收＝实物 量×单位税额
应纳税额以课税对 象实物数量的变化 而变化，虽然计税 简便，但税收负担 不能随价格高低而 增减，不尽合理
从价税收＝计税 价格×税率
应纳税额随课税对 象价格的变化而变 化，能够贯彻合理 负担的税收政策
5
四、税收与价格关系分类法
价内税
以含税价格为计税价格的 税种
9第9章商品税
附：税法对一般纳税人的规定：①、年销售 额在100万元以上；②、会计核算健全
（4）增值税应纳税额的计算
方法 计算公式 一般计算方 应纳税额=当期销项 法 税额－当期进项税 额 简易计算方 应纳税额=销售额× 法 税率 适用范围 一般纳税人销售货 物和提供应税劳务
第九章
商品税
我国各税种比重ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ（2004年）
本章结构
一、商品税概述 二、 增值税 三、 消费税 四、营业税 五、关税
一、商品税概述
商品税的特点 商品税的分类 商品税的演变过程
商品税，是对商品与劳务的交易额（？或增 值额）所课征的税。由于商品课税的主要对 象是消费品或劳务，而且是在流通过程中征 收的，所以通常又称为流转税。我国现行的 增值税、消费税、营业税、关税等都属于商 品税。 特点：
附：增值税的计征方法
（1）加法 • 其计算公式为： 增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋ 利润 增值税实际应纳税额=增值额×适用税率 （2）减法 • 其计算公式为： 增值额=本期销售额－规定扣除的非增值额 （即购入金额） 增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
（3）扣税法（抵免法、凭发票抵扣）
营业税、货物税等
• 营业税首创于1791年的法国，其后各国相 继仿行
增值税
• 1917年由美国耶鲁大学的亚当斯首先提出 • 1921年德国西蒙斯（C· V· F· Siemens）正 式提出 • 增值税的实践活动直到1950年代才在法国 开始
二、 增值税
1、 增值税概述 2、 增值税的类型、效率与公平分析 3、 中国增值税及其改革
（1）生产型增值税（我国2009年以前采用） • 课税增值额：销售收入减除原材料、辅助 材料、燃料、动力等投入生产的中间性产 品价值，即法定非增值性项目后的余额。 • 计税依据或税基：工资+利息+租金+利润+ 折旧 • 特点：折旧不从税基中扣除。即不允许扣 除固定资产的进项税额，只能扣除属于非 固定资产的那部分生产资料的税额。 • 从国民经济整体看，这一类型增值税的课 税基础与国民生产总值（GNP）的统计口 径相一致。
商品课税PPt
商品税的设计
一、征税范围的选择： 1.一般销售税：不区分商品和劳务的性质，对所有 的商品和劳务的交易都征收的税。
2.特别销售税：区分商品和劳务的不同性质，根据 国家不同时期的产业政策和消费政策，有选择地 对某些商品和劳务征收的税。
二、纳税环节的设计
1.单环节课征，是指仅在商品生产、进口、批发、 零售等诸多环节中的一个环节上课征。 eg:我国现行的消费税；
2.多环节课征，是指在商品流转的诸多环节中，选 择两个或两个以上的环节课征。 eg：增值税
三、计税方法的设计
1.从价定率：eg:增值税17%、13%、3% 2.从量定额：eg:对啤酒征收的消费税，分甲类（250元/吨）
和乙类(220元/吨)
3.复合计税，即从价和从量相结合:eg:对香烟征收的消
费税（36%或56%从价+0.3元/支从量）
固资作进项抵扣 税额总体 商品价格 市场竞争能力
（3）对现金流量的影响： 固资作进项抵扣 税收支出 经营活动现金流量 投资活动现金流量
2.从企业筹资方面分析: (1) 对投资方式产生影响。 一方面，企业在进行投资时会倾向于固定资产的投资， 而且会以新 购或者自建固定资产的方式进行投资 另一方面，企业采购固定资产的时候会存在供货商的选择问题，作为 一般纳税人采购方为了抵扣的增值税进项税会更多的倾向于选择一般 纳税人供货商。 此外，征收管理更为规范，企业在采购固定资产的过程中会更加注重 索取增值税专用发票以确保增值税进项税能顺利抵扣；企业在选择采 购固定资产抵扣增值税的时机上也会更加注意， 为确保进项税的全 额抵扣应该在增值税销项税额比较大的时候购进固定资产。
四、税收征收管理与收入归属
一般消费税和特别消费税的征收管理与收入归属，以我国为 例： 1.增值税由国税局征收，进口增值税由海关代征，进口环节 海关代征的增值税全部属于中央，其他环节税务机关征收 的增值税属于中央地方共享。 2.消费税，属于中央税。 3.营业税，除铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营 业税由国税局负责征收，收入归中央外，其他由地方税务 局负责征收，归入地方。
公共经济学(财政学)商品税ppt课件
已更名为：货物与劳务税
3
8.1.2商品税的特点
1. 税收负担的间接性 2.商品税直接影响市场活动 3.商品税一般具有累退性质 4.税收征管相对简便 5.商品税收入较为稳定
4
8.1.3商品税分类
1.按课税范围大小分类
（1）对所有货物劳务课税； （2）只对消费性货物课税，而不对资本性货物课税； （3）选择性消费品课税，如只对烟、酒和汽油等消费品
.4 中国的销售税
（4）消费税应纳税额的计算
①从价定率计征 应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率 ②从量定额计征办法 应纳税额=应税消费品数量×单位税额
12
8.2.4 中国的销售税
2.营业税
（1）营业税的征税对象 凡在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动 产的经营行为。
14
8.3 增值税
增值税（value added tax，简称VAT）
1.是以商品和劳务价值中的增值额为课税对象而征收的 一种流转税。
2.1918年西门子提出，1954年法国最先实行，现已有 100多个国家实行
3. 增值税有多种模式， 新西兰模式又称（商品和劳务税 goods and service tax, GST）
课税。
2.按课税环节分类
（1）单环节课税。在商品的生产、批发、零售三个环节 中任选一个环节进行课税。
（2）多环节课税。 从产到销的整个过程，就其两个或两 个以上的环节课税。
5
8.1.3商品税分类
3.按计税方式分类
（1）从价税（2）从量税。
4.按课税方法分类
（1）产制销售税（manufacturing sales tax） （2）零售销售税（retail sales tax） （3）批发销售税（wholesale sales tax）
3
8.1.2商品税的特点
1. 税收负担的间接性 2.商品税直接影响市场活动 3.商品税一般具有累退性质 4.税收征管相对简便 5.商品税收入较为稳定
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8.1.3商品税分类
1.按课税范围大小分类
（1）对所有货物劳务课税； （2）只对消费性货物课税，而不对资本性货物课税； （3）选择性消费品课税，如只对烟、酒和汽油等消费品
.4 中国的销售税
（4）消费税应纳税额的计算
①从价定率计征 应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率 ②从量定额计征办法 应纳税额=应税消费品数量×单位税额
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8.2.4 中国的销售税
2.营业税
（1）营业税的征税对象 凡在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动 产的经营行为。
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8.3 增值税
增值税（value added tax，简称VAT）
1.是以商品和劳务价值中的增值额为课税对象而征收的 一种流转税。
2.1918年西门子提出，1954年法国最先实行，现已有 100多个国家实行
3. 增值税有多种模式， 新西兰模式又称（商品和劳务税 goods and service tax, GST）
课税。
2.按课税环节分类
（1）单环节课税。在商品的生产、批发、零售三个环节 中任选一个环节进行课税。
（2）多环节课税。 从产到销的整个过程，就其两个或两 个以上的环节课税。
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8.1.3商品税分类
3.按计税方式分类
（1）从价税（2）从量税。
4.按课税方法分类
（1）产制销售税（manufacturing sales tax） （2）零售销售税（retail sales tax） （3）批发销售税（wholesale sales tax）
商品税的基础知识
•
表8-1 某产品销售额和增值额的关系
销售额
增值额
原材料加工
30
30
成品生产
70
40
批发
80
10
零售
100
20
合计
280
10100 0
9
增值税是针对周转税的缺点而设计的一种新税。 增值税与周转税相比较，避免了重复征税，更符合
税收的中性原则。
生产者 A
表8-1 X的生产销售流程 购买 销售 增值额 税额1
批零企业应税销售额80万元以上。 • 小规模纳税人
13
（2）税率 • 基本税率：17% • 低税率：13%
–人民生活必需品。农业产品、自来水、暖气、冷气、热水、 煤气、沼气、石油液化气、天然气和居民用煤炭制品。
–图书、报纸、杂志三类货物，以支持宣传、文化教育事业发 展。
–饲 料 、 化 肥 、 农 药 、 农 机 、 农 膜 、 农 业 产 品 （ 94 年 5 月 1 日 起），以照顾农民和支持农业生产发展。
– 流转税在名义上一般按比例征收。如果按消费支 出比例征税，那么，流转税占个人收入比例必然 下降，从而使流转税比例征收具有累退特点。
5
三、商品税分类p151
• 1.按课税范围大小分类
– 就大部分的消费品课税； – 对全部的消费品课税，而不对资本品课税 – 就部分选定的消费品课税，如烟、酒和汽油
• 2.按课税环节分类
缺陷有：
• 受种种因素干扰，增值 税在实行过程中不得不 允许多种减免与扣除， 增值税税率难以实行单 一税率。
• 增值税也无法解决间接 税的累退性问题
• 增值税在征管上，征收 管理的难度最大。
11
三、增值税的基本计算方法
财政学双学位第9课时
8 销售税
杨志勇 张馨 公共经济学 清华大学出版社 2005年
24
第二节 增值税
六、税收优惠
1.农业生产者销售的自产农产品； 2.避孕药品和用具； 3.古旧图书；古旧图书，是挃向社会收购的古书和旧 书； 4.直接用亍科学研究、科学试验和教学的进口仦器、 设备； 5.外国政府、国际组织无偿援劣的进口物资和设备； 6.由残疾人的组织直接进口供残疾人与用的物品； 7.销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是 挃其他个人自己使用过的物品。
Hale Waihona Puke 8 销售税杨志勇 张馨 公共经济学 清华大学出版社 2005年
5
第二节 增值税
一、 增值税概述
1.增值税定义
增值税是以生产和流通环节的增值额为征收对象征收的 一种税。 从实际操作上看，是采用间接计算法。即，从事货物销 售以及应税劳务的纳税人，要根据货物戒应税劳务的销 售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳 增值税款，其余为纳税人本环节应纳增值税税款。
第三节 消费税
（二）酒及酒精 1.酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤 和其他酒 2.酒精包括各种工业用、医用和食用酒精 3.对饮食业、商业、娱乐业丼办的啤酒屋（啤酒坊） 利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税 4.啤酒的分类
第三节 消费税
• （三）化妆品 包括：各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品 和成套化妆品。 丌包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸 装油、油彩。 （四）贵重首饰及珠宝玉石 出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。 （五）鞭炮、焰火 丌包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。 （六）成品油 包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑 油、燃料油7个子目。润滑油包括矿物性润滑油、植物性 润滑油、劢物性润滑油和化工原料合成润滑油。
财政学商品课税制度
中国与其他国家商品课税制度比较
中国与其他国家商品课税制度的差异性
中国与其他国家的商品课税制度存在较大差异，例如税率、征税范围、税收政策等。
中国与其他国家商品课税制度的交流与合作
随着全球经济一体化的深入发展，中国与其他国家在商品课税领域的交流与合作逐渐加强，推动税收政策的协调与统 一。
中国与其他国家商品课税制度对跨境电商的影响
欧盟商品课税制度比较
欧盟成员国之间商品课税制度存在差异
欧盟成员国之间在商品课税制度上存在一定的差异，例如增值税的税率、征税范围等。
欧盟商品课税制度一体化进程
为了促进欧盟内部统一市场的发展，欧盟正在逐步推进商品课税制度的一体化进程，简化 跨境贸易的税收规则。
欧盟商品课税制度对跨境电商的影响
欧盟商品课税制度对跨境电商的影响较大，需要遵守欧盟的增值税规定，确保按时缴纳税 款。
关税的征收范围与税率
总结词
关税的征收范围包括进口商品和出口商品， 税率根据不同商品类别和国家的贸易政策而 有所差异。
详细描述
关税的征收范围包括进口商品和出口商品， 税率根据不同商品类别和国家的贸易政策而 有所差异。一般来说，进口关税税率较高， 出口关税税率较低。关税税率可以分为从价 税、从量税、复合税和选择税等不同类型， 根据不同商品的特性和国家的税收政策进行 选择和调整。
国际贸易的发展和经济的繁荣。
关税的征收管理
总结词
关税的征收管理是为了确保关税征收的合法性、规范 性和有效性，保障国家的税收利益和经济安全。
详细描述
关税的征收管理包括征收方式、征管制度、税收征管 信息化等方面。各国政府通过制定相关的法律法规和 规章制度，规范关税征收的管理流程和操作程序，确 保关税征收的合法性、规范性和有效性。同时，各国 政府还加强税收征管信息化建设，提高税收征管的效 率和准确性，加强对进出口企业的监管和管理，保障 国家的税收利益和经济安全。
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商品流转额是指在商品生产和经营过程中,由于销售或购 进商品而发生的货币金额,即商品销售收入额或购进商品 支付的金额。
非商品流转额是指因非商品生产经营的各种劳务而发生 的货币金额,即提供劳务取得的营业服务收入额或取得劳 务支付的货币金额。
我国现行的增值税、消费税、关税等都属于商品税的 范畴
二、商品税的特点
（二）增值税的推广问题 增值税的引入会有一个转型问题，该问题的本质取
决于增值税的形式与它将要替代的其他税收形式。
五、我国现行增值税制
（一）增值税的税制要素 １． 纳税人
凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳 税人，包括单位、个人、承租人和承包人。
我国增值税按照国际上的通行做法,将增值税纳税人分为 一般纳税人和小规模纳税人
２． 征税范围
（1）销售或进口的货物。 （2）提供加工、修理修配劳务。 （3）发生的应税行为。 （4）视同销售货物。 （5）混合销售。 （6）兼营行为。
３． 税率
我国增值税采用比例税率，税率包括基本税率、低税率、 零税率以及征收率等，具体如下：
(1)生产型增值税 (2)收入型增值税 (3)消费型增值税
增值税制在现实中的缺陷：
第一,受种种因素干扰,增值税在实行过程中不得不允 许多种减免与扣除,导致增值税税率难以实行单一税 率
第二,增值税无法解决间接税的累退性问题。 第三,增值税在征管上既有其优点,又有缺点,主要是由
于征管的控制难度较大,进而造成了许多税收的流失。
(3)增值税一般纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、 不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。 纳税人发生提供增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服 务除外）、生活服务、转让土地使用权以外的其他无形资产的 应税行为，税率为6%。
(4)增值税纳税人出口货物,实行零税率,国务院另有规定的除外。
四、增值税相关问题分析
（一）增值税的累退性问题 实行增值税的国家可以采取以下方式来缓解增值税
的累退程度: 第一,对某些生活必需品实行免税,即“缩减税基”法;或
者对这些生活必需品实行较低的税率,即差别税率法。 第二,增值税税负抵免法,即在继续实行宽税基的同时,
对最需要这类生活必需品的低收入家庭与个人提供 可退还的增值税税负抵免。
（４）按课税地点的不同，商品税可以分为国内商品 税和涉外商品税。
（５）按计税依据的不同，商品税可分为周转税和增 值税。
第二节 增值税
知识框架
一、增值税概述 二、增值税的基本计算办法 三、增值税的特点 四、增值税相关问题分析 五、我国现行增值税制
一、增值税概述
增值税(value added tax,VAT)是商品税的一种形式,其课 税依据是课税商品或劳务在产销的每一阶段新增的价 值。
也称发票法(invoice method)。它往往要求在各企业之间的 销售发票上,单独开列税款,以便买方在计算自己应纳税款 时,知道应该抵免多少税额。
三、增值税的特点
（１）增值税的征税范围广，征税具有连续性。 （２）价外计税。 （３）实行税款抵扣制度。 （４）保持税收中性。 （５）实行比例税，税率简单。
第九章 商品税
本章要点
商品税分类 增值税 我国增值税制度 消费税 我国消费税制度
第一节 商品税概述
知识框架
一、商品税的定义 二、商品税的特点 三、商品税的分类
一、商品税的定义
商品税是对商品流转额和非商品流转额(提供个人和 企业消费的商品和劳务)课征的税种的统称,由于这种 税是在流通过程中征收的,所以也称流转税。
(5)我国对小规模纳税人采用简易征收的办法
４． 应纳税额的计算
（１）一般纳税人应纳税额的计算 我国对一般纳税人采用的计税方法是国际上通行的购
商品X的生产要经过四个环节,同时要经过四个生产者A、 B、C和D,税额1和税额2分别代表课征增值税和周转税所 要交纳的税额。商品X所负担的周转税比增值税重。
周转税对生产行为是有影响的，它鼓励全能厂，但压制 专业厂，而这与现代社会分税时企业购买的固定资产金额能否扣除以及如 何扣除,可以将增值税分为三种类型
(1)增值税一般纳税人销售或进口货物,提供加工、修理修配劳 务,除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外,一律适用 基本税率,税率为17%。
(2)增值税一般纳税人销售或进口粮食、食用植物油、鲜奶,自 来水、暖气、热气、冷气、煤气、石油液化气等,天然气、沼气、 居民用煤炭制品,图书、报纸、杂志,饲料、化肥、农药、农机 农膜以及国务院规定的其他货物,按低税率计征增值税,税率为 13%。
（一）商品税是对物税 （二）商品税具有累退性 （三）商品税的征收具有间接性和隐蔽性 （四）税收征管的相对简便性 （五）商品税税源普遍、收入稳定
三、商品税的分类
（１）按照课税范围的大小，商品税可分为一般消费 税与个别消费税。
（２）按课税环节的多少，可以分为单环节课税和多 环节课税。
（３）按课税的计税方式选择，可以分为从价税和从 量税。
从理论上讲,这个价值相当于商品价值c+v+m的v+m部 分,也就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗的 生产资料转移价值(c)后的余额,即由企业劳动者所创 造的新价值(v+m)。
增值税是一种净产值税,它是介于全值流转税(以 c+v+m全值为征税对象)和所得税(以m为征税对象)之 间的一种税。
假定某种商品X的增值税或周转税税率均为20%,现在我 们来比较它们的税收负担。
二、增值税的基本计算办法
(1)加法。加法是直接将企业一定期间的工资、租金、 利息和利润加在一起,得出增值额,乘以税率,等于税额。
(2)减法。减法要求以销售收入减去购货支出作为增 值额,乘以税率,等于税额。
(3)抵免法。抵免法是企业就本期销售收入乘以税率, 得出税额(即销项税额);再从中减去同期各项进货已纳 税额(即进项税额),得出应纳税净额。
非商品流转额是指因非商品生产经营的各种劳务而发生 的货币金额,即提供劳务取得的营业服务收入额或取得劳 务支付的货币金额。
我国现行的增值税、消费税、关税等都属于商品税的 范畴
二、商品税的特点
（二）增值税的推广问题 增值税的引入会有一个转型问题，该问题的本质取
决于增值税的形式与它将要替代的其他税收形式。
五、我国现行增值税制
（一）增值税的税制要素 １． 纳税人
凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳 税人，包括单位、个人、承租人和承包人。
我国增值税按照国际上的通行做法,将增值税纳税人分为 一般纳税人和小规模纳税人
２． 征税范围
（1）销售或进口的货物。 （2）提供加工、修理修配劳务。 （3）发生的应税行为。 （4）视同销售货物。 （5）混合销售。 （6）兼营行为。
３． 税率
我国增值税采用比例税率，税率包括基本税率、低税率、 零税率以及征收率等，具体如下：
(1)生产型增值税 (2)收入型增值税 (3)消费型增值税
增值税制在现实中的缺陷：
第一,受种种因素干扰,增值税在实行过程中不得不允 许多种减免与扣除,导致增值税税率难以实行单一税 率
第二,增值税无法解决间接税的累退性问题。 第三,增值税在征管上既有其优点,又有缺点,主要是由
于征管的控制难度较大,进而造成了许多税收的流失。
(3)增值税一般纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、 不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。 纳税人发生提供增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服 务除外）、生活服务、转让土地使用权以外的其他无形资产的 应税行为，税率为6%。
(4)增值税纳税人出口货物,实行零税率,国务院另有规定的除外。
四、增值税相关问题分析
（一）增值税的累退性问题 实行增值税的国家可以采取以下方式来缓解增值税
的累退程度: 第一,对某些生活必需品实行免税,即“缩减税基”法;或
者对这些生活必需品实行较低的税率,即差别税率法。 第二,增值税税负抵免法,即在继续实行宽税基的同时,
对最需要这类生活必需品的低收入家庭与个人提供 可退还的增值税税负抵免。
（４）按课税地点的不同，商品税可以分为国内商品 税和涉外商品税。
（５）按计税依据的不同，商品税可分为周转税和增 值税。
第二节 增值税
知识框架
一、增值税概述 二、增值税的基本计算办法 三、增值税的特点 四、增值税相关问题分析 五、我国现行增值税制
一、增值税概述
增值税(value added tax,VAT)是商品税的一种形式,其课 税依据是课税商品或劳务在产销的每一阶段新增的价 值。
也称发票法(invoice method)。它往往要求在各企业之间的 销售发票上,单独开列税款,以便买方在计算自己应纳税款 时,知道应该抵免多少税额。
三、增值税的特点
（１）增值税的征税范围广，征税具有连续性。 （２）价外计税。 （３）实行税款抵扣制度。 （４）保持税收中性。 （５）实行比例税，税率简单。
第九章 商品税
本章要点
商品税分类 增值税 我国增值税制度 消费税 我国消费税制度
第一节 商品税概述
知识框架
一、商品税的定义 二、商品税的特点 三、商品税的分类
一、商品税的定义
商品税是对商品流转额和非商品流转额(提供个人和 企业消费的商品和劳务)课征的税种的统称,由于这种 税是在流通过程中征收的,所以也称流转税。
(5)我国对小规模纳税人采用简易征收的办法
４． 应纳税额的计算
（１）一般纳税人应纳税额的计算 我国对一般纳税人采用的计税方法是国际上通行的购
商品X的生产要经过四个环节,同时要经过四个生产者A、 B、C和D,税额1和税额2分别代表课征增值税和周转税所 要交纳的税额。商品X所负担的周转税比增值税重。
周转税对生产行为是有影响的，它鼓励全能厂，但压制 专业厂，而这与现代社会分税时企业购买的固定资产金额能否扣除以及如 何扣除,可以将增值税分为三种类型
(1)增值税一般纳税人销售或进口货物,提供加工、修理修配劳 务,除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外,一律适用 基本税率,税率为17%。
(2)增值税一般纳税人销售或进口粮食、食用植物油、鲜奶,自 来水、暖气、热气、冷气、煤气、石油液化气等,天然气、沼气、 居民用煤炭制品,图书、报纸、杂志,饲料、化肥、农药、农机 农膜以及国务院规定的其他货物,按低税率计征增值税,税率为 13%。
（一）商品税是对物税 （二）商品税具有累退性 （三）商品税的征收具有间接性和隐蔽性 （四）税收征管的相对简便性 （五）商品税税源普遍、收入稳定
三、商品税的分类
（１）按照课税范围的大小，商品税可分为一般消费 税与个别消费税。
（２）按课税环节的多少，可以分为单环节课税和多 环节课税。
（３）按课税的计税方式选择，可以分为从价税和从 量税。
从理论上讲,这个价值相当于商品价值c+v+m的v+m部 分,也就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗的 生产资料转移价值(c)后的余额,即由企业劳动者所创 造的新价值(v+m)。
增值税是一种净产值税,它是介于全值流转税(以 c+v+m全值为征税对象)和所得税(以m为征税对象)之 间的一种税。
假定某种商品X的增值税或周转税税率均为20%,现在我 们来比较它们的税收负担。
二、增值税的基本计算办法
(1)加法。加法是直接将企业一定期间的工资、租金、 利息和利润加在一起,得出增值额,乘以税率,等于税额。
(2)减法。减法要求以销售收入减去购货支出作为增 值额,乘以税率,等于税额。
(3)抵免法。抵免法是企业就本期销售收入乘以税率, 得出税额(即销项税额);再从中减去同期各项进货已纳 税额(即进项税额),得出应纳税净额。