权责发生制在我国政府会计中应用的思考_刘永麟
权责发生制视角下我国政府会计的应用
权责发生制视角下我国政府会计的应用权责发生制是会计核算的一种方法，它强调的是收入和相关费用应在它们发生时即被确认和计量，而不受收付款时间或款项收付和费用发生的时间的限制。
在这个方法的视角下，会计处理的焦点是在于经济事项发生实质性的经济活动而不在于交易的时间和款项的变化。
在我国政府会计中，权责发生制的应用具有重要的现实意义，能够更准确地反映政府的财务状况和财政活动。
本文将重点探讨在权责发生制视角下我国政府会计的应用。
权责发生制视角下我国政府会计的应用需要有清晰的记账原则和制度。
政府会计记账原则的确立对权责发生制的应用起着决定性作用。
政府应坚持以真实性、客观性、及时性、全面性和可比性为基本要求，通过合理设计和规范制定记账原则和制度，建立和完善相应的会计体系和制度，在不断提高财政报告的透明度和质量的同时更好地履行公共财政职能，以更好地满足不同层次和不同领域利益相关者对政府财务信息的需求。
权责发生制视角下我国政府会计的应用需要充分发挥财政会计的信息反映作用。
在权责发生制的视角下，政府会计的信息反映作用得到了进一步的强调。
政府通过完善财政会计信息披露制度，充分发挥财政会计的信息反映作用，加强政府预算绩效管理，加强对政府对外资金往来的管理，实现资金往来的真实、准确、完整和及时的反映，提高政府财政预算的编制和执行水平，推动政府支出的规范化和效益化发展。
权责发生制视角下我国政府会计的应用需要提高政府会计信息的质量。
政府会计信息的质量是权责发生制应用的核心问题。
政府必须加强政府会计、预算、审计等信息系统建设，加强财务人员的培训，提高政府会计规职能的建设水平，确保政府会计信息的真实性、可靠性、及时性和准确性。
政府应加强对会计信息披露的监督和评价，提高政府会计信息的透明度和可信度，增强对政府财政信息的真实、准确的理解和认同，提高政府的信任度和公信力。
权责发生制视角下我国政府会计的应用需要推动政府财务管理的转变。
权责发生制视角下的政府会计应用，是要求政府推动财务管理的转变，建立和完善以财政报告为核心的政府财务管理体系，加强政府的中央财政监控和评价，实现政府财政资源的合理配置和使用，提高政府的财政资源效益，促进政府财政改革和发展，提高政府的经济效益和社会效益。
论权责发生制在我国政府会计中的运用
论权责发生制在我国政府会计中的运用作者：韩海文学位授予单位：东北财经大学相似文献(10条)1.期刊论文杨榕政府会计核算方法探讨-内蒙古科技与经济2007(11)政府会计改革不仅是个经济问题,而且是个政治问题.本文在分析了我国政府会计引入权责发生制的国内和国际背景之后,主要从资产、负债和收支计量方面分别分析了其必要性,并从经济学和管理学角度出发分析其理论基础,为我国政府会计改革研究奠定了理论基础.2.期刊论文王丹芳.WANG Dan-fang权责发生制在政府会计中的运用研究-广西财政高等专科学校学报2002,15(6) 随着政府受托责任的延伸,反映政府受托责任的政府会计业也面临着改革.权责发生制强调权利的取得与义务承担作为确认的标准,全面地反映实际资产和负债,权责发生制信息更有助于改进政府部门的服务质量和效率,优化政府的决策.3.学位论文涂荟喙我国政府财务报告改革研究2007目前，我国的政府财务报告按照1998年初开始实行的“一则三制”(《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《事业单位会计准则(试行)》)编报，从严格意义上来说还只是预算执行情况报告，侧重于反映政府预算收支执行情况及结果，主要满足国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。
经过1998年至今近十年的改革发展，我国市场经济环境已经发生了巨大的变化，政府职能的转换、公共财政体制的改革、政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强等，均对反映政府经济活动的政府会计信息提出了更高的要求，现行政府财务报告已经无法完全适应新的形势要求了，从而需要我们与时俱进，积极推进政府财务报告改革，真实、完整地反映政府财务活动情况及财务状况。
本文的基本研究思路是以政府财务报告改革为主线，从我国政府财务报告的现状和存在的问题出发，在介绍西方发达国家的政府财务报告改革理论和实践的基础上，结合我国国情，抓住影响政府财务报告改革的关键因素，从理论更新和内容改革等方面对现行的政府财务报告进行整体和系统的研究。
我国政府会计引入权责发生制的思考
二 、 国 政 府 会计 引入 权 责 发 生 制 的 意 义 我
济合作与发展组织（ Ｅ Ｄ） Ｏ Ｃ 等世界组织 的主要成员 ， 国的经济 已 我 是世界经济的重要组成部分 ， 世界组织 中的大多数成员国都已在不 同程度进行政府会计的改革 ， 引入了权责发生制作 为其政府会计 并 的预算基础 ， 此我 国也应遵循世界的经济规则 ， 进行权责发生制 会计制度 改革。 沿用收付实现制预算基础 已不能适用 国际竞争 的要 求， 尤其是我国在加 入各大世界组织的同时 ， 与世界各国之间经济
支 付 形 成 的 负债 ， 免 了 隐性 负债 藏 而 不 露 的 问 题 。 构 管 理 者也 避 机
、
我 国政 府 会 计 核 算 基础 的缺 陷— — 收 付 实 现 制
（ ） 能 真 实反 映 政 府 资 产 状 况 以 收 付 实 现 制 为 主 的财 政 一 不
难 以将其 自身应 承担 的当期成本转嫁给继 任者 ，有利于政府 实施 稳 健 的 财 政政 策 ， 高 政 府 防 范财 务风 险 的 能 力 。 责 发 生 制 与债 提 权 务和其他义务相关 ， 能提供政府真实水平的负债信息。 权责发生制
预算收入和支出的基础上 ， 同时要真实 、 准确反 映政府受托管理 情 况 和 政府 本身 的财 务 状 况 ，从 而 使 得 我 国 引入 权 责 发生 制 作 为
政 府 会 计 预算 制 度 基 础 成 为 必 然 趋 势 。
一
否限制和更新资产 的存量 ，可 以为决策者提供 与资产管理相关的 更 广 泛 的信 息 。 责 发 生 制揭 示 社 会 保 险 、 权 雇员 养 老 金 等 政 府 长期
浅议权责发生制在我国政府财务报告中的应用
浅议权责发生制在我国政府财务报告中的应用【摘要】本文探讨了权责发生制在我国政府财务报告中的应用。
首先介绍了权责发生制的基本原理，然后具体分析了在我国政府财务报告中的具体应用，以及在政府债务管理、支出与收入管理中的作用。
还探讨了权责发生制对政府财务透明度和监督的作用。
结论指出，权责发生制有助于提高政府财务管理效率，增强财务报告的可信度，并强调了在我国政府财务报告中采用权责发生制的必要性。
通过本文的分析，可以更好地理解和应用权责发生制，提升政府财务管理水平，增强政府财务报告的透明度和可靠性。
【关键词】权责发生制、政府财务报告、我国、基本原理、具体应用、债务管理、支出与收入管理、财务透明度、监督、效率、可信度、必要性1. 引言1.1 背景介绍权责发生制是指在经济活动中，记账应当体现在相关权利发生或责任产生时，而不是实际收入或支出发生时。
这一制度可以更准确地反映政府的财务状况和财政活动，提高了政府的财务管理效率和透明度。
在我国政府财务报告中，权责发生制的应用不仅符合国际会计准则的要求，更有助于规范政府财务管理行为，增强政府财务报告的可信度。
本文旨在探讨权责发生制在我国政府财务报告中的应用，分析其基本原理和具体操作方法，探讨其在政府债务管理、支出与收入管理以及财务透明度和监督方面的作用，旨在为政府财务管理实践提供一定的启示和借鉴。
1.2 研究意义研究权责发生制在我国政府财务报告中的具体应用，可以帮助政府更好地规范财务管理，确保财务信息的真实、完整和准确。
通过权责发生制，政府的财务收支情况可以更清晰地呈现，有助于监督和管理政府的财政活动，提高财务报告的透明度和可信度。
1.3 研究目的研究目的是为了深入探讨权责发生制在我国政府财务报告中的应用情况，分析其对政府财务管理效率、财务报告可信度以及财务透明度和监督的影响。
通过研究，旨在发现权责发生制在政府财务管理中的优势和不足之处，为政府财务管理提供科学依据和建议。
我国政府会计引入权责发生制的探析
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会计论坛
我国政府会计引入权责发生制的探析
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一、 会计确认基础的基本原理 收付实现制与权责发生制是会计确认基础这一区间的 两个端点， 之间还有很多变化， 这些变化就是修正的收付实 现制和修正的权责发生制。 （一） 完全的收付实现制与权责发生制 从基本的计量和确认标准上说，收付实现制旨在计量主 体在某个会计期间内收到现金与付出现金之间的差额的一种 财务结果， 它以现金的实际收付为基准来确认交易和事项。 从会计信息的内容来看， 权责 发 生 制 以 节 约 支 出 与 提 升 效能为依据， 其信息更具有决策的相关性， 能较好地反映政 府部门受托责任的履行情况。权责发生制与收付实现制的区 “权 责 发 生 制 下 的 别， 正如美国学者 %&’(&)* +,(-.(/0 等 所 说 ： 收益能更好地计量营运成果与付出努 力 的 关 系 ， 因为它是对 主体创造价值的一个全面的总结， 收付实现制只关注主体通 过目前营运所获现金的能力， 这是个狭隘但又重要的问题。” （二） 修正的收付实现制 即原则上采用收付实现制， 而对某些特殊业务则偏向于 权责发生制。在修正的收付实现制下 ， 最常见的做法是在年 度结束时， 让账簿继续在某一特定期 间 内 如 在 一 个 月 内 保 持 未结账状态。这种做法的目的， 是为 了 克 服 收 付 实 现 制 下 在 确认时间上所发生的困难， 如与当期 花 费 相 关 的 现 金 流 动 可 能要在年末后才发生。在修正的收付 实 现 制 下 ， 除了要揭示 收付实现制下要揭示的项目外， 可能 还 需 要 单 独 揭 示 约 当 现 金金额项目。约当现金是指在某一特定期间内将收到或将支 付的应收款项和应付款项。可以认为 ， 某一特定期间是收付 实现制和修正的收付实现制的主要区别。 在通常情况下， 某一特定期间由政府诀议来确立， 其时 间长度一般在一个月左右。一个月左右是一个比较合适的特 定期间， 因为由赊销而引起的应收账 款 和 应 付 账 款 一 般 在 一 个月之内收回或付出。如果某一特定 期 间 确 定 得 太 长 ， 则会 影响财务报表编报的及时性。在确定 了 某 一 特 定 期 间 后 ， 在 这个特定期间内收到或付出的款项， 如果是由于上一报告期 而引起的， 那么， 就应当作为上一财政年度的收入和支出确 认。已在上一报告期间确认的在本报告期初流入或流出的现 金， 应当从本报告期的现金流动中扣 除 。 与 某 一 特 定 期 间 相 联系的现金结余、 现金收入和现金支出， 其确认和报告的方 法实际上是与收付实现制下对这些项目的确认和报告的方 法相一致的。但是， 某一特定期间的 使 用 也 确 实 为 这 些 会 计 要素带来了不同的内容。对现金结 余 这 个 会 计 要 素 来 说 ， 现 金结余除了仍包括在收付实现制下 确 认 的 数 额 外 ， 它还包括 在某一特定期间内由上一报告期引起的收到和付出款项的 净结余。对现金收入来说， 现金收 入 除 了 包 括 收 付 实 现 制 下 确认的数额外， 它还包括在某一特 定 期 间 内 由 上 一 报 告 期 引 起的在上一报告期作为现金收入确 认 的 款 项 ； 对于现金支出 这个会计要素来说， 现金支出除了 包 括 收 付 实 现 制 下 确 认 的 数额外， 它还包括在某一特定期间 内 由 上 一 报 告 期 引 起 的 在 上一报告期作为现金支出确认的款 项 。 由 此 可 见 ， 修正的收 付实现制的计量重点是当期财务资源及其变动。 （三） 修正的权责发生制 修正的权责发生制是指原则 上 采 用 权 责 发 生 制 ， 但对某 些特殊业务则采用偏向于收付实现制。国际会计师联合会公 立单位委员会对修正的权责发生制下的资产、 负债、 收入和 费用分别作了如下表述； 对于资产来说， 修正的权责发生制 的主要做法是在财务状况表中仅确认诸如遗产资产和基础 设施等资产， 对于其他种类的资产， 在取得时以费用确认。其 原因是确认或计量这些资产时存在 着 实 际 的 困 难 ； 对于负责 来说， 一般不确认某些特殊的负债， 如养老金负债， 但这些负 债满足权责发生制下负债的定义和确认标准。采取这种做法 的原因， 可能是出于务实的考虑， 如计量这种负债需要花较 多的时间和费用， 也可能是由于政策的结果， 如政策特别规 定将这种负债排除在公布的财务报 表 外 。 但 应 当 指 出 ， 某一 种类的负债由于其不能可靠地计量 从 而 没 有 被 确 认 ， 这并不 是对权责发生制基础的修正。只有当某一负债可以可靠地计 量， 但政府仍然选择不去确认它， 这才是对权责发生制基础 的修正； 对于收入来说， 由于修正的权责发生制将某些种类 的资产在其取得或建造时即予以费用化， 由此， 修正的权责 发生制将销售实物资产取得的所有 进 款 作 为 收 入 确 认 ； 对于 费用来说，修正的权责发生制下的费用被包括在财务状况表 中未被确认资产的取得或建造成本中， 在此情况下， 费用有时 也被称为支出，已费用化了的资产成本也可以被称为资本支 出。由于这些实物资产或无形资产已被费用化， 因此， 这些资 产的折旧和摊销费用也就不再存在。 由此可见， 修正的权责发 生制基础计量的重点是总财务资源及其变动。 二、 会计确认基础与政府会计目标 政府会计的目标不外乎是提 供 有 用 信 息 ， 以供会计信息 使用者， 对有限经济资源作最佳配置， 同时评估政府对资源
权责发生制在我国政府会计中的应用研究
财会审计113权责发生制在我国政府会计中的应用研究刘 畅 郑 权摘 要：自20世纪70年代开始，我国政府逐渐意识到了权责发生制会计确认基础的优势，为了能够更好的配合政府会计工作的顺利开展，政府会计系统首次引入了权责发生制，近些年来，随着市场经济改革的不断深入，为了能够切实提高政府会计信息的准确性、全面性、及时性，政府会计系统越来越偏重于对权责发生制会计基础的运用。
本文就权责发生制在我国政府会计的应用进行了研究。
首先，文章对权责发生制与政府会计的相关理论进行了概述，然后指出了政府会计实施收付实现制所存在的问题，之后对政府会计应用权责发生制的具体实践进行了讨论，最后指出了我国政府会计应用权责发生制引入后的实施难点，并提出了几点措施。
关键词:权责发生制 政府 会计随着我国市场经济发展步伐的不断加快，我国综合国力不断增强，与此同时政府工作重点也在不断变化由对经济直接干预转变为为社会提供公共产品服务。
这样一来，我国财政管理体制就需要通过改革来适应政府日常运营。
2001年财政部第63号文件《财政总预算会计制度》中正式提出了对权责发生制的引用，这在一定程度上间接说明了政府会计工作开展过程中运用收付实现制进行会计核算存在着一定不足，引入权责发生制是政府会计工作未来改革的重点内容之一。
对权责发生制在我国政府会计的应用研究意义在于使政府会计工作效率迅速提高，为政府全面实现资源优化配置，提供更优质的公共产品服务奠定坚实的基础。
一、权责发生制与政府会计的相关理论概述 （一）政府会计的概念 政府会计是指建立在政府预算管理工作基础上的会计管理系统和手段。
政府会计与企业会计存在着本质上的区别不以营利为目的，主要是对中央及地方政府的经济活动情况进行核算、监督、决策，使会计信息使用者能够正确对当前政治、经济、社会状况进行合理判断。
（二）权责发生制的概念 权责发生制也可以被称为应计制或应收应付制，这种会计确认基础是以交易或事项本身是否已经实际发生作为确认标准，如果业务收支在本期发生，无论是否收付款项，均在当期进行确认，如果业务收支不在本期发生，即使在本期进行收支，但业务并不在本期发生也不属于本期业务。
权责发生制在我国政府会计体系中应用的分析
权责发生制在我国政府会计体系中应用的分析【摘要】本文旨在分析权责发生制在我国政府会计体系中的应用。
首先介绍我国政府会计体系的概述，然后解释权责发生制的基本原理，接着探讨权责发生制在我国政府会计体系中的具体应用，并分析其优势和局限。
本文还将讨论权责发生制对我国政府会计体系的影响，并总结权责发生制在我国政府会计体系中的作用。
展望未来的发展趋势，为我国政府会计体系的进一步完善提供参考。
通过对权责发生制在我国政府会计体系中的应用进行深入探讨，可以为我国政府财务管理提供更为科学有效的指导，推动政府会计体系不断完善和发展。
【关键词】权责发生制、我国政府会计体系、应用、优势、局限、影响、作用、发展趋势、总结、研究目的、研究意义1. 引言1.1 研究目的本文旨在探讨权责发生制在我国政府会计体系中的应用情况，分析其优势和局限，以及对我国政府会计体系的影响。
通过对我国政府会计体系和权责发生制的基本原理进行概述和比较，揭示权责发生制在我国会计体系中的具体运作方式。
进一步探讨权责发生制在我国政府会计体系中的作用，探讨其未来发展趋势。
通过本文的研究，旨在为完善我国政府会计体系提供理论参考和实践指导，促进政府财务管理的规范化和现代化发展。
1.2 研究意义权责发生制在我国政府会计体系中的应用是一个备受关注的话题。
通过深入研究这一议题，可以更好地理解我国政府会计体系的运行和管理情况，有助于提高政府财务管理的效率和透明度。
对权责发生制的应用进行分析可以为政府部门的决策提供依据，帮助其更好地制定财政预算和管理财务风险。
研究权责发生制在我国政府会计体系中的应用还能为相关政策的制定和改革提供参考，为推动我国政府会计制度的进一步完善和发展提供有益的借鉴。
深入探讨权责发生制在我国政府会计体系中的应用意义重大，具有重要的现实意义和理论意义。
2. 正文2.1 我国政府会计体系概述我国政府会计体系是指我国政府在进行财务活动时所采用的会计制度和规范。
权责发生制在我国政府财务会计中的应用研究
权责发生制在我国政府财务会计中的应用研究作者：张建宏来源：《消费导刊》2017年第01期摘要：随着我国经济社会的快速发展，应用于政府财务会计中的收付实现制越来越满足不了政府财务核算的要求。
而随着权责发生制应用研究的开展，该制度的关注度大大提升。
本文阐述了这两种核算制度的不同内涵，分析了权责发生制在政府财务会计中的应用。
关键词：权责发生制政府财务会计应用随着改革开放的进行，社会主义市场经济进一步发展。
使得政府职能出现了转变，工作重心也发生了偏转。
政府工作内容越来越复杂，收付实现制越来越不适应政府财务会计核算的需要，使得调整财务核算方式成为需要。
一、权责发生制与政府财务会计的内涵政府的职能目的就是为了促进经济发展和提升人民生活水平，因此政府财务会计也是为社会公众服务的。
良好的政府财务会计管理能为决策者提供准确的会计信息，促进国民经济平稳运行。
而对会计信息处理的过程离不开相应的监督管理，这样才能保障会计信息处理结果的可靠性。
在统计整合会计信息之后需要对会计信息质量进行确认，这离不开收付实现制或者是权责发生制等基本确认制度的应用。
在权责发生制之下，要根据当期的业务进行相应的记录，而不是根据已经发生的经济业务。
也就是说，无论该收入是否已经获得，只要是当期发生的，都要记录下来。
如果一项业务已经发生，款项已经到账，但是属于未来的收入，则不应该计入当期所得。
权责发生制不仅是确认了收入和费用，还为所有会计要素的确认奠定了基础。
这是因为收入费用的确认会带来其它会计要素的确认。
权责发生制能很好的把现金和非现金负债或收入进行确认，降低了因财务会计核算问题带来的政府管理风险，有效平衡财政收支。
收付实现制的业务操作要求及成本相比权责发生制来说比较低，无论业务是否属于当期发生的，只要获得了收入或者是增加了开支，就可以记录下来。
由于收付实现制只进行现金收入或负债的确认，因此一些非现金类型业务就难以记录下来，不利于政府财务会计工作的进行，对政府财务管理造成不利影响。
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（2014年第9期
）
权责发生制在我国政府会计中应用的思考
■/刘永麟
摘要：收付实现制的确认基础虽然能够准确反映预算收支情况，但却存在诸多局限，会引起短视行为和浪费现象的发生。
在政府会计中有效使用权责发生制，要合理确定权责发生制的使用范围，在此基础上建立权责发生制的使用准则，并编制以权责发生制为确认基础的政府财务报告。
从而满足广大利益相关者对政府会计信息质量的要求，为提高政府工作效率打下基础。
关键词：权责发生制收付实现制政府会计受托责任收付实现制则以现金的收到和付出是否实现为确认标准，而权责发生制以相关权利和责任是否转移为确认收入和费用的标准，权责发生制下的会计核算对费用利润等指标的计算比较准确。
一直以来，我国政府部门更多地是关注财政资金的上缴及划拨问题。
政府会计的重心也是核算收入支出，关注的是收支平衡，而无需准确核算费用利润等项目。
近年来，鉴于收付实现制的种种缺陷，我国政府会计开始在部分项目的核算中采用权责发生制作为确认标准。
一、在政府会计中引入权责发生制的必要性（一）全面反映财政状况及财政风险
财政状况和财政风险对于实施宏观调控及制定相关政策来说至关重要。
以收付实现制为确认基础的预算会计虽然能够如实反映预算收支情况，却不能完整准确地反映政府拥有并控制的资源、承担的现时义务以及运行的成本和费用等，表现出诸多局限。
比如，在核算跨年度的大宗采购项目时，不能反映当期已发生支付义务但尚未支付的那部分资金，从而造成预算结余的资金与实际不符；在核算相关资产时，不能准确区分经常性支出和资本性支出，使得无法对这些资产的价值变化实施有效监控；对于一些未来的承诺、担保等或有负债，无法及时反映，掩盖了潜在的财政危机。
而在权责发生制下，不论本期是否实际收到或付出现金，只要权利已经形成或者责任义务已经发生，就应当确认为本期的收入或者费用。
如此一来，政府会计将更多地关注经济业务的实质，从而克服收付实现制的上述缺陷，全面反映财政状况及财政风险。
（二）有效评价各部门工作效率及工作业绩
准确而有效的业绩评价是进行奖惩制度、提高政府各部门运行效率的重要前提。
收付实现制下的会计核算不能准确计算利润和成本费用，在评价各部门工作效率及工作业绩
时，也就少了对利润及费用成本等相关指标的考核。
长期下来，各部门会越来越关注当期的收支平衡，而忽视长期的效益和发展，造成越来越多的短视行为和浪费现象。
而权责发生制确认基础下的政府会计则能够准确核算利润和成本费用等项目，为相应的业绩评价提供坚实的基础。
有了对利润及成本费用相关指标的考核，各部门就会在寻求本期收支平衡的基础上兼顾长期的效益和发展，抑制短视行为和浪费现象的发生。
从而更加有效地对各部门工作效率及工作业绩进行评价和管理，促进政府各部门提高运行效率，节约财政支出。
（三）客观评估政府受托责任履行情况
政府会计的主要目标之一就是如实地确认、计量和记录政府受全国人民委托而管理国有资产、国家资源以及公共事务的情况，报告公共财务业绩及受托责任履行情况。
在过去较长的一段时间里，我国政府受托责任的重点是预算执行情况是否符合相关法律法规的要求，此时以收付实现制为确认基础的会计核算就足以客观评估政府受托责任的履行情况。
然而，随着市场经济的迅速发展和相关改革的不断深化，我国政府受托责任发生了明显转变，不仅关注预算的执行情况，还关注资金的使用效率以及政府各部门的工作效率。
此时，收付实现制已经不能满足客观反映政府受托责任履行情况的要求。
权责发生制下，政府会计能够更加准确地反映经济活动的实质，为评价资金的使用效率及政府各部门的工作效率提供了有效前提，从而有利于更加客观地评价政府受托责任的履行情况。
二、政府会计中应用权责发生制的思考及建议（一）确定权责发生制的使用范围
自20世纪70年代以来，很多国家的政府会计均开始采用权责发生制的确认基础。
比如，英国、新西兰和意大利等国的
会计理论
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（2014年第9期
）
政府会计对所有的事项均采用权责发生制；美国、加拿大和丹麦等国的政府会计则只对部分或特定事项采用权责发生制，其余事项均采用收付实现制。
如前所述，收付实现制和权责发生制作为会计的两大确认基础，各有优缺点。
一方面，鉴于我国政府会计自身的特点，收付实现制的确认基础仍然具有不可动摇的主导地位；另一方面，鉴于收付实现制表现出的诸多局限，权责发生制又是我国政府会计确认基础必不可少的补充。
因此，要在政府会计中有效应用权责发生制，首先就要确定恰当的使用范围，扬长避短，使得权责发生制成为收付实现制的有效补充。
具体来看，一方面，可以参考其他国家的做法。
比如，美国和丹麦等对雇员养老金的收益、国家公债的利益以及对其他国家的贷款或担保等事项采用权责发生制进行核算；德国和葡萄牙等则对国家公债、养老金以及一些不动产等事项采用权责发生制进行核算。
另一方面，还应当结合我国的实际情况进行全面考虑。
在财政预算管理的背景下，反映预算收支情况仍然是政府会计的主要目标之一。
因而，对于预算管理范围内的事项还是应当采用收付实现制。
而对于一些重大资产的后续计量以及涉及收益成本的项目可以采用权责发生制的确认基础，比如一些价值较大使用年限较长的固定资产、具有收益性的政府投资等。
（二）建立权责发生制的使用准则
在确定了权责发生制的使用范围之后，对于哪些项目的核算该采用收付实现制、哪些项目的核算该采用权责发生制就有了明确的限制。
接下来，为了保证各级政府能够准确运用权责发生制来核算相关项目，还应当建立权责发生制的使用准则，并编制详细的使用指南，作为政府会计人员使用权责发生制核算相关项目的参考。
虽然权责发生制的概念易于理解，在我国企业会计中的应用也十分广泛，但其在我国政府会计中的应用才刚刚开始，所以建立使用准则和编制详细的使用指南是十分必要的。
在建立使用准则和编制使用指南时，还应当结合我国政府会计的实际情况对某些事项使用的权责发生制进行必要的修正，使其克服自身的缺陷，发挥出更为突出的作用。
其中，权责发生制的使用准则应当包括采用权责发生制的条件和采用权责发生制的项目列举。
对于为什么采用权责发生制、何时采用权责发生制以及如何进行核算均应当详细阐述，以便于政府会计人员在具体选择确认基础时能够做出准确判断。
而权责发生制的使用指南则应当列出使用权责发生制确认基础的具体核算步骤，对使用准则中列明的每一个项目均应当举出一个以上的例子，具体阐述操作步骤以及注意事项。
有了明确的使用准则和详细的使用指南，权责发生
制在政府会计中的应用就具有了可操作性，不仅便于实施，也为后续的审计和考核提供了可靠的依据。
（三）编制以权责发生制为基础的政府财务报告以权责发生制为基础的政府财务报告是政府会计信息的高度浓缩，最能够综合反映以权责发生制为基础的政府会计核算成果，也是广大利益相关者了解国家财政状况及财政风险，评价政府受托责任履行情况的重要依据。
因此，在政府会计中应用权责发生制的一项重要工作就是编制以权责发生制为基础的政府财务报告。
根据国际惯例来看，权责发生制下的政府财务报告一般应当包括必要的文字说明、主要财务报表以及财务报表附注等。
其中，文字说明用以简述整体财政状况及财政风险，并结合当前经济运行情况分析未来财政前景；主要财务报表通常有资产负债表、收入费用表和现金流量表等；而报表附注则是对报表中一些项目的补充说明，包括一些具体的明细项目和详细的文字说明。
我国的权责发生制政府财务报告可以借鉴国际上通行的做法，并在此基础上做一些必要的调整即可。
在具体编制过程中，首先要对财务数据进行汇总，做好必要的准备工作；然后将内部的往来项目进行抵消，对需要调整的项目进行调整，进而编制相应的抵消分录和调整分录；再将抵消分录和调整分录过到汇总数中得到调整后的金额，形成权责发生制下的财务报表；最后对财务报表进行试算平衡检查并编写报表附注，对于一些重大项目和特殊项目应当列出明细并补充必要的文字说明。
随着相关改革不断深化，在政府会计中引入权责发生制的确认基础已经势在必行，但这毕竟是一个长期的转变过程，需要在借鉴国际成功案例的基础上结合我国政府会计自身的特点摸索着前进，更需要综合考虑我国目前的经济运行状况及现行政策特点，做到循序渐进、稳步转变。
参考文献：
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◇作者信息：云南商务职业学院讲师◇责任编辑：焦岩◇责任校对：焦岩
会计理论
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