浅析我国政府会计权责发生制改革
权责发生制
权责发生制【含义】权责发生制又称“应收应付制”。
它是以本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，处理有关经济业务的一种制度。
凡在本期发生应从本期收入中获得补偿的费用，不论是否在本期已实际支付或未付的货币资金，均应作为本期的费用处理；凡在本期发生应归属于本期的收入，不论是否在本期已实际收到或未收到的货币资金，均应作为本期的收入处理。
实行这种制度，有利于正确反映各期的费用水平和盈亏状况。
权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。
指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。
权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。
商务印书馆《英汉证券投资词典》的解释为：权责发生制英语为：accrual basis；accrual accounting basis。
会计记账方法，按收入和支出权责的实际发生时间来记账，并不考虑是否已收到或支付款项。
与此方法相对的另一种记账方法为现金收付(cash basis)记账法。
【实践依据】在会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不是完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。
由此而产生两个确认和记录会计要素的标准，一个标准是根据货币收支是否来作为收入确认和费用确认和记录的依据，称为收付实现制；另一个标准是以取得收款权利付款责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。
权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。
并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。
企业经营不是一次而是多次，而其损益的记录又要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩，收付实现制显然不能完全做到这一点。
我国行政事业单位会计引入权责发生制探讨
对收入和 费用 的确认是 以款项 的实际收付为基准， 有科 目设置 少、 记录方式简单、 易掌握的优势， 但收付实现制也存 在反映 的 内容不准确 、 不全面， 不利于成本核算， 容易引发不合 理的收支 波动等问题。一些单位会计人 员为全 面反映所发生的业 务， 采
取 了 收付 实现 制 与 权 责 发 生 制混 用 的 现 象 ， 这 又 违 反 了现 行 《 行
确各 位的性质， 还 需要相关部 门政策制定出保 证会计信息可 比性 、 统 一 性 的 标 准 。除 了相 关 制 度 的准 备 之 外 ， 最 为重 要 的 两 点就是政府会计从业人 员的培 训和政府会 计软件的开发 。 我 国 现有的政府会计从业人员大多埘权责发生制基础． 卜 的会计业务 处理方法 了解 甚少 ， 在 改革的过程中必须依据政府会计 、 财 务报 告 的有关准则和制度对 关 人员进 行深 入的业务知识的培训， 提高其业务素质。财务 ｌ 乜 算化 的今天 ， 新软件的开发在发挥市 场 竞 争 机 制 的 前提 下 ， 还要 保 证 丛 本标 准 的统 一 性 ， 以利 于 全 图 财政信息系统的连接和操作 。改革 ｝ Ｉ 还有最重要 一点就是考虑
政 事 业 单 位 中 过 快 地 推 行 权 责 发 生 制 会 计 计 量 基础 的 改革 ， 难 免会在短期 内造成核算要求与业务核算能力之间的不匹配 ，甚 有 可能 会 因 基 层 财 务 人 员知 识 更 新 的 不 到 位 ，导致 行 政 事 业 单 位 财 经 秩 序 一 定 程 度 上 的混 乱 。 在 内涵和外 延上 ， 我 随的事业单位与市场经济团家通常意 义 上的非政府组织或民间非营利组织 ， 都存在着较大的区别 。 埘 于一 自收 自支、 实行企业化管理的事业单位 ， 由于其在性质和 核算要求 上与企业 近 ， 应 该实行权责发生制的会计核算 。但
关于我国行政单位会计引入权责发生制的思考
２ ０世纪 ８ ０年代末 ，新 西兰 首 先 在政 府 会计 中引 用 了 权 责发 生制 ，在 改进公 共部 门 的办事效 率方 面取 得 了明 显
成 效 。然后 ，世 界各 国纷纷 开始 了在 政府会 计 中引人 权 责 发 生制 会计 基础 的理 论 研究 与 实 践 操作 。在 经历 了 ２ ０多
到公共资源的有效配置 ，有效评价政府绩效和提高政府持
续发 展 的能力 。 行政 单位会计 权责发 生 制改 革是 政府 会 计和 财政 预 算
随着 我 国社会 主义 政治 体制 与财政 管 理体制 改革 的
断深 入进 行 和市 场经济 环境 的发 展 ，我 国行 政单 位会 计所
处 的环境 发 生 了很 大 的 变 化 ，这 就 要 求 行 政 单 位 提 供 科
了有特殊规 定 的事项外 ；支 出列 报 的依 据是 经 费的 实 际支
２ 我 国行 政 单位会 计 引入 权责 发生 制核算 的 现
实意 义
２１ 能 真实 客观反 映单 位财 务情 况 ．
权 责制 的会 计所 的会计 报告 提供 了全 面真 实 的行政单
出 ；核算 内容和方法 的特殊 性 ，例如 固定 资 产一 般应 与 固 定基 金相对 应 ，不 计提 折 旧 ；一 般不 实 行成 本 核算 ，即使 有 ，主要是 内部成 本核算 ；没有利润 及利润 分配 的核算 等 。
防范风 险 的能力 。
会计 事 项 以及什 么样 的事项 应予 以确 认 的标准 或依 据 。会 计 核算 的基 础有 权责发 生制 和 收付实 现制 ，是本 期 收入 和 本 期费 用 的两种 不 同的确认 标 准 。对 于 同一个 会计 事项 来 说 ，这 两种 会计 核算通 过 配 比原 则 的运用 ，可 以产 生不 同
政府会计改革——论权责发生制的引入
暨南大学管理 学院会计 学 系 邬励 军 吴昊华
【 摘 要 】在过去 的十几年 中 ， 中国逐步推 进 了政府会 计体 系的改革 ： 实行 了政 府集 中采 购、 国库集 中支付 、 部 门预算 编制等数 项措
施 。但从 实行的结果来看 ， 依然存在一些 问题 需要解决 。文章对中国政府会 计的现状进行 了综述 ， 就 中国政府会计 目 前存在的 问题进行 了
针对 财 政 预 算 管理 方 面 的 一 系列 改 核 算 体 系之 外 。在 现 行 的 政府 会 计 授建立的政府会计 环境评估模 型能够 革。这一阶段的改革取得很多成果 ： 建 体 系 中 ，由于 采用 了收 付 实现 制 的 更清楚地反映问题 。Ｌ Ｕ ＤＥ Ｒ教授通过 立 了集 中性政府采购 制度 、部 门预 算 计 量 基 础 ，难 以 反 映 这 些 债 务 信 对一些工业化 国家政府预算 和政府会 制度 以及 国库集 中收付制度等。同时， 息 ，从 而无 法 在财 务 风 险 发 生 时 加 计进行研 究 。建立 了一个 由四个模块 随 着我 国财政预 算 管理 改革 的深入 ， 对政府会计 的核算 与改革也产生 了深
已经 安排 ， 由于政 策原 因 ， 当年未能 实 任 。我 国 目前 仍 然处 于 对 投 入 式预 政府建立 更为透 明的会计体 系起促进 现 的收入 ； （ ２） 预算 已 经安排 。 由于 用 算完 善 的 阶段 。主 要根 据 预 算 科 目 作用 的 ，而实施障碍则是政 府在建立
我国 目前已经在 实行修 正 的收付 实现 入之 后 的 结 果 。那 么 与政 府 绩 效 密 的特点 。 下面 ， 本 文将基于 上述政府会 制度 。必须注意 的是 。 尽管我国政府会 切相 关 的 政府 活 动 成本 核 算 也 就 无 计环境模 型来具体分析 我国 目前 引入 计及预算在不 断进步 ，但仍然 存在一 法 得 到 保 证 。
浅析政府会计的目标及会计基础
浅析政府会计的目标及会计基础李文秀摘要：政府会计的目标是政府会计系统要达到的目的和要求，主要明确了政府会计应反映和提供什么数量和质量的财务信息，其会计基础是权责发生制。
随着市场经济进程不断加深，政府会计在目标和会计基础方面也表现出了一定的变化，因而对会计目标和基础进行切实的研究有助于深化我国政府会计的发展，规范政府会计的行为。
关键词：政府会计；会计目标；会计基础引言为实现科学理财、科学发展，需改革和加强政府会计。
其中较关键的一点是对政府会计的目标进行重新拟定，并架构新体系。
以此反映、监督和管理政府系统内外相关的所有资金流动、资源调配、资本分派等情况及其所体现的各种利益关系，实现政府财政全面协调统筹和可持续发展。
本研究立足于目前政府会计的现实工作环境和未来的发展方向，通过相应的研究将为政府会计提供良好的理论指引。
一、我国政府会计的目标在我国政府中，会计最基本的目标就是所有的会计信息都应该本着国家宏观经济管理的相关规范来展开。
而信息的使用者基本上为财政部门、上级单位以及行政单位等。
政府会计的目标分为基本目标、总体目标、分部目标、具体目标等4各部分，具体而言，其目标的定位和约束的会计行为都有不同。
1.政府会计基本目标政府会计的基本目标是以政府会计系统工作的出发点为导向的目标形式，在政府会计目标体系中处于主导地位并影响着其他目标，是政府会计系统运行的最终目的。
该目标中对于政府会计的概念以及如何处理人民委托管理的公共事务和国家公共资源等进行了规定；同时，该目标对政府会计的会计报表形式、信息公布方法以及内容、政府会计信息的使用方法等进行了说明；该目标还指明了政府会计作为为人民和国家服务的政府职能部门的具体职能、需要向广泛的使用者提供关于政府及其职责履行中有关政府资源控制和债务承担的具体情况。
还要根据政府的公共事业建设、公共利益保护等层面为政府部门的资金流转、收益状况、资产负债等进行清查并向上一级单位以及群众汇报公示。
我国权责发生制政府会计改革路径选择
（ 作者单位 ： 青建集 团股份公 司）
１ ． 修正的权责发生制 。以法 国、 德 国、 美 国等 国家为 代表 。预算会计仍 以收付 实现制为基础 ， 部分 引入 权责 发生 制 ， 如法 国在一 般性账 户引入权 责发生 制 ， 美 国在 贷款担保 等预算项 目引入权责发生制 ； 建立 以权责发生 制为基础 的财务会计体 系。 预算 会计 与财务会 计实行不 同的核算基础 ， 也就是 “ 双轨制 ” 。 ２ ． 完全权责发生制 。以英 国、 澳大利亚 、 新西兰等 国 家 为代表 。预算会计 和财务 会计均 以权责 发生制 为基 础， 政府会计改革 直接与公共部 门管理需求相联系。
参考文献 ：
【 １ １ ７ ： ： 锦松． 浅析建 筑企业 的财务 管理 ［ Ｊ ］ ｜ 会计之友（ 中旬刊） ，
２ ００ ７， ７．
较特殊 ， 除 了需要 给予足够 的重视之 外 ， 对 于财务管 理 人员 自身 的业务水平也不要不断 的提高 ， 建筑企业需 要 定期 的组织财务管理人员的相关培训工作 ， 强化员工 的 职业道德 ， 杜绝假账 、 坏帐 。 同时还需要加强财务人员的 相关税收法律制度 的教育 ， 提高建筑企业财务 管理人 员 的综合素质 ， 使其不断的去接受新 的知识 和最 新的管理
预算 的严肃性需要得到维护 。以量人 为出为原则 ， 使 资 金 的支出能够得 到统筹安排 。 ２ ． 加强存 货和应 收账款 的管理 首先 ， 加强应 收账款管理 。对 于大 多数 承包工程来 说， 建筑企 业公 司要充分考虑建设单位 会否有 比较好 的 工程资金来源 ， 进行事前可行性论证 。 其次 ， 要加强存货 管理 ， 尽 可能减少库存物 资 ， 减少资金呆滞。 合理库存量 的制定很重 要 ， 在 防止停工 待料 的同时 ， 也不会 使得库 存 过多而 占用 比较多的流动现金和库存费用 ， 使得生产
浅析我国政府会计中存在的问题及其建议
府会计 ，如今 ， 在政府会计 中出现许多缺点，政府会计 已无 法原路开展。本篇 文章挑 出了我国政府会计如今的许 多弊端 ，并探 讨 出了相应的改革政策。
关键词： 政府会计 ；收付 实现制；财务报告 ；权责发生制
一ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
、
我 国政府会 计存 在的 主要 问题
（ 一） 政府会计信息无法满足会计信息 使用者的需求 我 国政府会 计信 息基本 体现 于会计 报 表 。年度会计报表一般都按照规定 执行 ， 这 些 报告仅 仅反映 出行 政单 位 的预 算执行 结 果， 别无其 他。由于社会公众和纳税人接触 不 到有关会计报 告； 政府有关 部 门也 只得到 基本财务信息 ， 政府的财务状况和绩效无法 从 报告 中体现 ， 无法评价政府工作。预算会 计 的现状在某些方面忽视 了使用者的需要 ， 它没有透 明和公开政府会计 的信息 。 （ 二） 政府会计体 系不健全 目 前， 我 国的预算会计由外 资专户会计 的预算 ， 企业单位会计 ，财政 的总体预算 ， 行政单位会计组合而成。这四部 分依次反 映 企业单 位 的资 金流动 ，行政单 位 的资金 流 动 ，预算外资金 ， 财政预算内资金的使用 情 况。 财政方面 ， 资金被分开使用 ， 这样 一来 ， 把资金分发下去 以后 ， 它 的使用就不受限制 无人看管 ， 导致滥用资金 ， 容易越来越腐败。 政 府财政透 明度随着 我 国财 政管 理体制 改 革 的深入而提高 ， 这就要求政府会计要实事 求是 。 政府的一些监管工作都是交给行政单 位 的，例如 编制 ，执行 和资金流动这些 。政 府 的工作效益根本无法全面考察 ， 不核对支 出，不管理工作绩效 ， 这些都导致政府会计 瘫痪 。 （ 三） 政府会计核算 内容不全面 目 前 ，我国的政府预算会计体系 ，只能 反映预算收支情况及结果 ， 无法反映会计主 体的财务状况及财务结果 全貌 ， 主要原 因是 会计主虽然有一套完整的核算程序和方法 ， 也能提供财政资金各方面的信 息， 但还受许 多其他 方面 的影响 。在现行政 府会计 体 系 中， 政府整体资源 和政府运营状况都 无法体 现 ，政府固定 资产 的核算和反映也不全 面， 固定资产还和以前一样人账 ， 导致其与实际 价值差很多； 社保基金如何使用体现不全面 ， 政府 的财政 ， 债务就不能确定 ， 没有把精力 放在政府的投资 ， 债务利润 ， 还有一些不为 人知 的债务 ，所欠 的外债上面来。 二 、我 国政府会 计改 革的 对策 （ 一） 对政府会计 目 标进行重新定位 人 们在特 定的环 境下组 织一 些活 动想 要 得到的结果就是会计 目 标。 我 国财务方面 想 了解 的信息也和以前 大不相 同我 国财务 ， 经济效益 、财务总情况 、成本 的计算等 多方
探讨权责发生制政府预算会计改革
探讨权责发生制政府预算会计改革摘要：近些年来，随着我国市场经济体制的深入改革，以及市场机制的逐渐健全，我国政府预算会计的管理制度也在不断完善。
对于政府公共资源的实际存量与长期负债状况，传统的收付实现制已无法全面反映出来。
因而，实施政府预算会计权责发生制的改革势在必行。
下文不仅介绍了权责发生制对政府预算会计改革的作用，同时还具体介绍了有关政府会计改革的建议措施。
关键词：政府预算会计权责发生制改革一、前言自1970年以来，国外多数国家政府已初步开展权责发生制的改革。
并且，通过多年的改革实践后，不少国家已构建权责发生制的政府预算会计系统，而且实践效果良好。
目前，随着经济全球化的不断发展，我国政府只有改革现有的财政体制，才能顺应全球化的经济发展。
而权责发生制便是政府预算会计改革中的重要成分。
加上，现阶段我国政府仍使用收付实现制的会计管理体制，其在实际工作中逐渐出现各种弊端。
比如政府会计无法真实反映本身具有的长期债务、公共资源的实际存量等，导致我国的财政风险不断增多，公共资源无法得到合理配置。
因此，为扭转这一局面，必须对政府的预算会计进行改革。
二、权责发生制对我国政府预算会计的影响当前，随着国内市场经济体制的确定，收付实现制的弊端逐渐显露出来，已难以准确记录与反映出政府会计的实际情况，同时也无法真实反映出我国政府的工作效率。
因此，在政府预算会计、财务管理等制度的改革中势必引用权责发生制进行实施，权责发生制对我国政府的预算会计改革发挥重要作用。
具体体现在下面几点：（一）是我国税收监管的必然要求目前，由于企业会计核算的根本是权责发生制，而政府会计的核算根本则是收付实现制。
因此，对企业已申报纳税却因某种因素而没有缴纳的税金，并未记录与体现在政府会计的核算系统中，企业财务与政府的预算会计出现脱节，严重影响了我国税收监管的工作质量。
为加强我国税收的监管职能，应将各行政单位的应征或未征税款记录在政府会计的核算系统中。
论我国新一轮政府权责发生制会计改革
认 、 记 录 和核 算 ； ９ ０年 代 初 ， 澳 大 利 亚 扩 大 政 府 部 门
权 责 发 生 制 是 按 照 经 济 业 务 实 际 发 生 的 权 责 关 系 财 务 责 任 范 围 ，并 连 续 修 改 发 布 一 系 列 政 府 会 计 准
为标准 ， 依 据应计制 来确定收 益 、 费 用 归 属 期 并 进 行 账 则 ①，开 始 由 下 而 上 逐 步 实 行 政 府 会 计 基 础 的 转 换 ；
９ ８ ４年 ，澳 大 利 亚 公 共 服 务 委 员 会 和 财 政 部 发 表 联 忽 视 对 固定 资 产 的 管 理 ， 没 有 对 固定 资 产 计 提 折 旧 ， 直 １
要 求在 各 政府 部 门实施 强 化财 务 管理 计划 ， 接 影 响 到 费 用 核 算 的 完 整 性 。 由于 无 法 准 确 、 完 整计 合 公 报 ， 算 费用 ， 收 付 实 现 制 不 能 适 应 以 产 出 为 导 向 的绩 效 预 部 分 政 府 部 门 开 始 以 权 责 发 生 制 方 式 对 资 产 进 行 确
成 了 良好 的 示 范 效 应 。 澳 大 利 亚 率 先 效 仿 ， 瑞典 、 意 结 果 的 责 任 ， 有 利 于 促 进 全 面 的 绩 效 管 理 改 革 因此 ， 随
各 国会 计 核 算 基 础 纷 纷 从 收 大利 、 美 国、 瑞 士等 先后 在 ９ ０年 代 实 行 。进 入 新 世 纪 着 绩 效 预 算 改 革 的推 进 ， 后， 更 多 的 国 家 响 应 政 府 权 责 发 生 制 会 计 改 革 ，日本 付 实 现 制 转 向权 责 发 生 制 。
行 和对预算执 行结果 的总结 ， 三者之 间紧密相 连 、 但 又
浅议我国政府会计改革
文章编号 ： １ ０ ０ ６ — ４ ３ １ １ （ ２ ０ １ ３） ２ ６ — ０ １ ４ ３ － ０ ２
０ 引 言
固 定 的组 织 具 有 一 定 的 制 约 力 ， 而 对 于 其 它 的 分 支组 织
随 着 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 的建 立 和 逐 步 完 善 ， 尤 其 没 有 任 何 的 约 束 力 。 而 且 ， 在 实际执 行过程 中 ， 存 在 着 明
算会计体 系开展 了一 系列 改革 ， 逐步 推 出部 门预算 、 国库 作 为核 算预 算资金运动 的专 门性会计制度 ， 预 算会计 集 中 支付 、 政府采购 、 收 支两 条线 管理 等 改 革 ； 财 政 科 学 化 所披露 的会计 信息必须 与国家预 算的范 围、 分类、 口径 相 管理 、 精 细 化 管理 的理 念 也 逐 步 确 立Ｏ 财 政体 制 改 革 与 财 配 合 、 相 一致 ， 尤 其 是 要 对 政 府 采 购 中货 币 资 金 和 财 产 物 政 管 理 理 念 的 变 化 为 我 国 政 府 会 计 改 革 提 出 了新 的 方 向 资的流 转、 单位 收支 的确 认等进行 全面 、 系统 、 及时、 详 细
ｇ ｒ ａ ｄ ｕ ａ ｌ ｌ ｙ ｉ ｎ ｔ ｒ ｏ ｄ ｕ ｃ ｅ ａ ｃ ｃ ｒ ｕ ａ ｌ ｂ ａ ｓ ｉ ｓ ｔ ｏ ｇ ｏ ｖ ｅ ｎ ｍｅ ｒ ｎ ｔ ｂ ｕ ｄ ｇ ｅ ｔ ｉ ｎ ｇ ａ ｎ ｄ ｇ ｏ ｖ ｅ ｎ ｍｅ ｒ ｎ ｔ ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ ． Ｗｉ ｔ ｈ ｔ ｈ ｅ ｉ ｎ ｃ ｒ ｅ ａ ｓ ｅ ｏ ｆ ｇ ｏ ｖ ｅ ｎ ｍｅ ｒ ｎ ｔ ｓ ｅ ｒ ｖ ｉ ｃ ｅ ｓ ｉ ｎ Ｃ ｈ ｉ ｎ ａ ， ｉ ｔ
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大部分仍以收付实现制为基础。我国政府会计权责发生制改革任重道 础上，根据 自身国情不断的调整、修正，在实践中不断摸索，完成由修
远，而十八届三中全会通过的 决定》表明了我国在政府会计改革方 正的收付实现制向修正的权责发生制的跨越。固
面的奥 ，至于能否开创改革新局面值得我们共同期待。
三，关于政府会计权责发生制改革的国际借鉴
应忖爿 寸币目的负债类会计科目。事业单位会计经营性收支业务核算
２、加强政府财务人员从业素质与认识。权责发生制的平行引入
可采用权责发生制 ，另外规定单独设置 “累计折旧”、 “累计摊销” 模式，对行政事业单位财务人员的会计职业素养提出了更高的要求。
科 目分别核算固定资产、无形资产耗费。２０Ｏ９年颁布的高校、医院会 我国现有的政府会计从业人员大多对权责发生制基础 Ｅ的会计业务处
发生制改 革浪潮。
该准则主要参考了加拿大企业会计准则，并针对公共部门的特殊陛敛
了适当的调整。同时在考虑加拿大政府活动特点的前提下 ，适 当参考
一 、 我国政府会计权责发生制改革的动因
了国际公共部门会计准则。而我国从长期来看 ，也需要制定—套完整
不同于现金会计基础下的收付实现制，权责发生制是在应计会计 的政府会计准则体系，包括政府资产准则、政府负债准则、政府成本
计制度的 “征求意见稿”以及２０Ｉ２匀 行的新 （（医院会计 Ｊ度 中 理方法了解甚少 ，在改革的过程中必须依据政府会计、财务报告的有
直接规定采用权责发生制会计基础，则展示了我国政府在改革道路 匕 关准则和制度对相关人员进行深 ＾的业务知识的培训，提高其业务素
取得的阶段 陛成果。
质。否则会在短期内造成核算要求与业务核算能力之间的不匹配 ，甚
财觋 预算会计中规定五大个别事项可以采用权责发生制，对于 探索政府会计改革道路 匕的良好开端和宝贵经验。我国应继续保持渐
年终预算结余资金可以实行个别事项的权责发生制账务处理。行政单 进式改革的思路，避免操之过急对政府财务信 息的质量产生不良影响，
位会计制度条款增设了 “应付工资（离退休费）”、 “应返还限额”等 对信息使 用者在防范风险、地方管理方面产生误导。
制度的实施，反映了政府会计的受托责任观 ，推动管理型国家向服务型 但操作成本也较高。考虑到成本效益原则 ，我国政府应在改革推进过
国家转变。
程中，逐步地去消化改革成本 ，提升改革的成效。从—些具有部分企业
特征的事业单位作为改革试 ｃ人手 ，再扩展到所有事业单位 ，最终完成
二、我国政府会计核算制度的现状
２Ｏ世纪８哞 代新公共管理运动的兴起，使政府会计传统的收付实
参考文献 ： 【１】罗晶晶．十八届三中全会 为编制政府资产 负债 表 国会 计报 ，２０１５年 １２月 １５日
“定调”［Ｎ】．中
现制受到猛烈冲击 ，很多国家都实行了政府会计权责发生制的改革。 ［２］财政部会计司．美国：以权责发生制编制联邦政府财务报告［Ｎ】．中
表，向纳税 ＾披露权责发生制的政府综者也需要此信息来科学制定预算，降低财务风险。权责发生制 四．对我国政府会计权责发生制改革的建议
的应用将有效减少信息不对称造成的效率低下 ，有利于政府绩效考评
１、实行渐进式稳步转轨。双系统的会计改革 目标是 觇 想的，
责发生制的政府综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府
２、制定政府会计准则体系。随着加拿大政府财务管理要求的不
债务管理 及风险预警机制” 。这表明我国政府对计量和报告政府资 断提高，各级政府需要按照全国统一的、可比的、—致的方法编制财
产负债状况的关注持续升温，由ｌＨ，将不断推进在政府会计领域的权责 务报告，因此加拿大指定了专门机构制定统一的公共部门会计准则。
基础下的全面反映政府财务收支 睛况以及政府资产、负债 隋况的会计 准则以及关于特殊事项的准则体系等。对于政府资产负债表的要素、
制度，弥补了收付实现制的不足。如果把政府当成—个特殊的企业，那 要素的确认 以及如何将这些要素纳入资产负债表等，也要制定—个规
么纳税 ＾就是这个企 业的股东，政府应当编制全国和地方的资产负债 范。
Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ ＲｃｃｏｕｎＵｎｇ Ｒｅｓｅａｒｃｈ Ｉ财会研究
浅析我 国政府会计权责发生制改革
金玮 华 东 北 财经 大 学 辽 宁 大连 １ １ ６０２３
摘要 ：２０１ ５年 十八 届三 中全会 通过 的 《决 定》 中关于政 府会 计权 贵 发生制 改革 的表述 表明 了我 国政 府对 改革 的关 注 与决心。本文从 分析改革 的动因入手 ，描述 了我 国政 府会 计核 算制度 的现 状 ，通 过对 国际先进 国家改革 经验 的分 析 总结 ，提 出 了对我 国政府会 计改革 的建议 。 关 键 词 ：政 府 会 计 ；权 责 发 生 制 ；收 付 实现 制
可以说，我国在政府会计领域 已经完成了由收付实现制向修正的 至有可能导致行政事业单位财经秩序一定程度 匕的混乱。
收付实现制的转变 ，也有学者激进地认为已处于修正的权责发生制阶
结语：政府会计 蜮 的特殊 陛使得完全的收付实现制与完全的权
段。但是我国政府会计除小部分事业单位引人权责发生制较多之外， 责发生制均不适用于此。我国政 页在吸取世界先进改革经验的基
政府会计整体的权责发生制改革 。同时可以以个别地区城市作为试
从我国政府会计改革的历史发展来看，政府会计三大主体虽然仍 点，实行区域化的改革。实践是艰难的，在试 改革 匕，我国正处于良
以收付实现制为基础，但都已经或多或少地引入了权责发生制。
好势头，单位试点中的医院、高校，地区试 中的海南省，都是我国在
十八届三中全会通过的 中共 中央关于全面深化改革若干重大问 的基于收付实现制的预算收支报告，用于反映预算的结余和赤字 ，同时
题 的决定》中明确提 出要 “加快建立国家统一的经济核算制度 ，编制 提供包含资产负债表在内的基于权责发生制的政府综合财务报告，用
全国和地方资产负债表”，同时要 “建立跨年度预算平衡机制，建立权 于反映政府的运行 隋况。