注册会计师考试《审计》知识点：应收账款的实质性测试
注册会计师考试《审计》知识点：应收账款的实质性测试
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实质性测试的一般程序
1.取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
2.分析应收账款账龄。
注册会计师可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。
3.向债务人函证应收账款。
应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。
函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
通过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。
4.请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。
对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，并注意凭证发生日期的合理性。
5.审查未函证应收账款。
由于注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，因此，对于未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。
6.审查坏账的确认和处理。
（1）检查坏账确认的条件。
注册会计师应检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款；
（2）检查授权批准。
应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。
7.抽查有无不属于结算业务的债权。
对于不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。
如有此情况，注册会计师应做记录或建议被审计单位作适当调整。
8.审查外币应收账款的折算。
重点审查：
（1）外币应收账款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额；
（2）所选折合汇率前后各期是否一致；
（3）期末外币应收账款余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额；
（4）折算差额的会计处理是否正确。
9.分析应收账款明细账余额。
应收账款明细账的余额一般在借方，注册会计师在分析应收账款明细账余额时，如果发现应收账款贷方余额，就应查明原因，必要时建议作重分类调整。
10.确定应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。
如果被审计单位为上市公司，则其会计报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，持有5%（含5%）以上股份的股东单位欠款等情况。
2020年注册会计师《审计》知识点：实质性程序
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祝⼤家备考顺利！ 【内容导航】 实质性程序 【所属章节】 第⼋章风险应对 【知识点】实质性程序 实质性程序 ⼀、实质性程序的含义和要求 (⼀)实质性程序的⽬的与强制性 实质性程序⽤于发现认定层次的重⼤错报。
⽆论评估的重⼤错报风险结果如何，都应当针对所有重⼤类别的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序[重⼤强制性]。
(⼆)针对特别风险的实质性程序 如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序[不做控制测试]，这些程序应当包括细节测试。
仅实施实质性分析[既不做控制测试、也不做细节测试]不⾜以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
注册会计师应当专门针对特别风险设计和实施实质性程序。
例如，如认为管理层⾯临实现盈利压⼒可能提前确认收⼊[舞弊，特别风险]，设计询证函时不仅应考虑函证应收账款的账户余额[常规程序]，还应考虑[不可预见性程序]： 1.针对交货、结算及退货条款询证销售协议的细节条款; 2.针对销售协议及其变动情况询问⾮财务⼈员。
附：针对特别风险的⼩结 1.识别特别风险时，不能考虑内部控制的抵消效果; 2.了解与特别风险相关的控制时，不能仅了解常规控制，应了解专门设计和实施的针对性控制; 3.测试特别风险相关的控制时，不能依赖以前年度实施控制测试形成结论，必须在本期实施控制测试; 4.应对特别风险时，不能仅实施常规的实质性程序，要针对特别风险设计和实施专门的实质性程序;专门程序不能只有实质性分析程序：要么将实质性分析与控制测试结合，要么将实质性分析与细节测试相结合，要么全部实施细节测试，要么将控制测试与细节测试相结合。
⼆、实质性程序的性质 (⼀)实质性程序的类型 1.实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。
2021注册会计师《审计》知识点-销售和收款周期的实质性程序
2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序自己整理的2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序相关文档，希望能对大家有所帮助，谢谢阅读！销售和收款周期的实质性程序[部分]第九章销售和收款周期审计【知识点】销售和收款周期的实质性程序销售和收款周期的实质性程序一、营业收入的实质性程序(1)获取主营业务收入明细表[验证完整性/准确性]1.检查加法是否正确，检查是否与总账和明细账的总数一致；2.检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算率和折算是否正确。
(二)实施实质性分析程序1.形式预期[适用性强/根据镜头行事]建立对数据的期望：[平衡分析](1)将当期的销售收入金额与上一可比期间的相应数据或预算金额进行比较；(2)将销售收入的变动范围与销售商品和提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动范围进行比较；(3)分析销售收入与销售费用的关系，包括销售人员人均绩效指标、销售人员工资、差旅费、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。
[比率分析](1)将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数字或同行业其他企业数据进行对比；(2)分析销售收入等财务信息与投入产出比、劳动生产率、生产能力、水电能耗、运输量等非财务信息的关系。
[趋势分析]对比当期各月主要业务收入的波动情况，分析变化趋势是否正常，是否符合被审计单位的季节性和周期性业务规则，找出异常现象和重大波动的原因。
2.做对比将实际情况与预期值进行比较，找出需要进一步调查的差异。
如果差异超过可接受的差异金额，调查并获得充分的解释和适当的支持性审计证据。
3.识别风险分析月度或季度销售趋势。
评估分析程序的测试结果【实施到具体项目的具体识别】。
(3)检查主营业务收入的确认方法是否符合《企业会计准则》【19变更】的规定根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业在履行合同中的履约义务时，以及客户取得相关商品的控制权时，应当确认收入。
应收账款审计
（2）函证的方式
肯定式函证
否定式函证
要求不同
要求被询证者在所有情况 下必须回函
只要求被询证者仅在不同意询证函列 示信息的情况下才回函
可靠性不 同
提供的审计证据可靠性强
提供的审计证据可靠性弱
收到回函 时的意义 不同
只有收到回函，才能为财 务报表认定提供审计证据
如收到回函，能够为财务报表认定提 供说服力强的审计证据。
➢ 向企业索取应收账款账龄明细表，并进行核对； ➢ 对重大项目的账龄划分有疑问的应检查原始凭证，如
销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性； ➢ 对应收账款账龄合理性进行分析
（三）执行其他分析性程序
审计认定：存在、完整性、计价和分摊
审计步骤：
➢ 复核应收账款借方累计发生额与营业收入是否配比， 如存在差异， 应说明原因；
应收账款审计
一、应收账款的审计目标 二、应收账款的重要实质性测试程序
一、应收账款的审计目标
(1)确定应收账款是否存在。
存在
(2)确定应收账款是否归被审计单位所有。
权利与义务
(3)确定应收账款增减变动的记录是否完整。
完整性
一、应收账款的审计目标
(4)确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方 法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分。
被询证者已收到询证函且核对无误；
没有收到 被询证者根本不存在； 被询证者收到询证函发现不一致但未
回函的原 被询证者没有收到询证函；加理会；也可能是因为被询证者根本
因不同 被询证者没有理会询证函。就没有收到询证函；还可能是因为被
询证者根本不存在
（3）函证时间的选择
以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时 间，在期后适当时间实施函证
注会《审计》知识点应收账款的实质性程序
2015注会《审计》知识点：应收账款的实质性程序知识点：应收账款的实质性程序主要实质性程序：1.取得或编制应收账款明细表；2.分析程序——检查涉及应收账款的相关财务指标；3.分析账龄；4.向债务人函证应收账款；5.确定已收回的应收账款金额；6.对未函证应收账款实施替代审计程序；7.检查坏账的确认和处理；8.抽查有无不属于结算业务的债权；9.检查应收账款的贴现、质押或出售；10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序；11.确定应收账款的列报是否恰当。
（一）分析相关财务指标1.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；2.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。
应收账款周转率（次）＝销售收入÷平均应收账款其中：平均应收账款=（期初应收账款+期末应收账款）/2销售收入为扣除折扣与折让后的净额；应收账款是未扣除坏账准备的金额应收账款周转天数＝360÷应收账款周转率＝（平均应收账款×360）÷销售收入净额（二）分析账龄注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。
采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。
（三）分析应收账款明细账余额应收账款明细账的余额一般在借方，注册会计师在分析应收账款明细账余额时，如果发现应收账款贷方余额，应查明原因，必要时建议作重分类调整。
2013注册会计师《审计》知识点：应收账款的实质性程序
2013注册会计师《审计》知识点：应收账款的实质性程序为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
企业的应收账款的在销售交易或提供劳务过程中产生的，像销售收入一样，应收账款的审计也是非常重要的一部分。
简述审计应收账款时可以实施的实质性程序有哪些。
应收账款的实质性程序主要有一下几个方面：1.取得或编制应收账款明细表，复核加计是否正确，并与总账和明细账合计数相符，结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。
检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确，证明应收账款的计价与分摊认定。
2.检查涉及应收账款的相关财务指标。
比如通过计算应收账款与销售收入的百分比，将其与管理层制定的相关赊销政策比较，检查是否存在异常。
或者通过计算应收账款周转率等指标与被审单位以前年度指标，同行业同期指标对比分析，检查是否存在重大异常。
3.检查应收账款的账龄分析是否正确。
注册会计师可以通过获取或者编制应收账款账龄分析表，检查是否存在长期挂账的应收账款，分析被审单位是否存在记录错误，虚增应收账款等。
4.向债务人函证应收账款。
对应收账款进行函证是证明应收账款真实性、正确性的非常有效的程序。
在拟实施函证程序时，注册会计师需要考虑函证的范围和对象，函证的方式是积极式还是消极式，函证的时间选择和询证函发出和收回的控制等方面。
另外，对询证对象未回函等情况，注册会计师要考虑是否需要再次函证或者实施替代程序来获取充分适当的审计证据。
5.检查坏账准备的计提是否准确。
注册会计师应当检查坏账准备对应的债务人是否已经破产或死亡而长期未偿还应收账款，另外还要检查坏账准备的计提是否经过授权批准，会计处理是否正确。
6.检查应收账款的贴现、质押或出售。
注册会计师可以通过检查银行存款和银行借款的询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已经被贴现、质押或出售，相关的会计处理是否正确。
2013年注册会计师真题《审计》答案及解析
2013年注册会计师全国统一考试真题《审计》答案及解析部分本套试题的答案和解析部分由东奥会计在线官方提供更多精彩内容请关注东奥会计在线官方网站（）、论坛（）、微博（@东奥会计在线@东奥注册会计师）和微信（东奥会计在线）一、单项选择题（本题型共25题，每小题1分，共25分。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分。
）1、正确答案：B知识点：书面声明的日期和涵盖的期间试题解析：书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（2013年3月31日），但不得在审计报告日（2013年3月31日）后，选项B正确。
2014年教材390页三、书面声明的日期和涵盖的期间。
依据：审计准则第1341号第十三条。
2、正确答案：D知识点：财务报表, 财务报表整体的重要性试题解析：确定重要性需要运用职业判断。
通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。
在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段（选项A）以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）（选项B）；（5）基准的相对波动性（选项C）。
没有选项D，2014年教材31页二、重要性水平的确定（一）财务报表整体的重要性。
依据：审计准则第1221号应用指南第3段。
3、正确答案：D知识点：具体审计程序与认定的关系试题解析：除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。
注册会计师还应当要求管理层更正这些错报，选项D正确。
审计准则第1251号第九条。
注册会计师CPA考试《审计》知识点详细复习整理完整版
注册会计师CPA考试《审计》知识点详细复习整理完整版注册会计师业务种类鉴证业务审计、审阅、其他鉴证业务相关服务税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序用户财务报表预期使用者目的不涉及为如何利用信息提供建议审计定义保证程度提供合理保证，不能提供绝对保证独立性和专业性注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者审计报告审计概念合理保证和有限保证注册会计师审计和政府审计注册会计师目标和对象不同；审计标准不同；经费或收入来源不同；取证权限不同；发现问题处理方式不同；注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意审当事人（责任）见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记计（三方关系）概述被审计单位管理层（责任）录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，管理层和治理层理应对编制的财务报表承担完全责任。
审计要素管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者预期使用者就是同一方（对象）管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。
审计标准注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对对象（财务报表）（财务报表编制基础）鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准。
被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据；评判依据审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定（审计证据）相矛盾的信息结论（审计报告）在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据审计目标审计基本要求审计风险审计过程第一章审计概述审计概念审计要素总体目标（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
应收账款审计的测试
二是有无进行正确的授权审批。 对 于应收账款相关的授权审批， 审计人员 应评价以下四个关键点： 第一是在销货 发生之前， 赊销业务已经正确审批；其 二，非经正当审批，不得发出货物；其三 是销售价格、销售条件、运费、折扣等必 须经过审批； 其四是审批人应当根据销 售与收款授权批准制度的规定， 在授权 范围内进行审批，不得超越审批权限。 若 审计人员把握了上述四个授权审批关键 控制点， 则可以判断被审计单位应收账 款的授权审批是否有效。
三是其它评价内容具体包括： 应收 账款控制对象的目标是否明确， 重点是 否突出，是否满足企业经营管理的需要； 控制程序是否清晰明确，是否固定化，控 制系统的运行是否有效； 组织机构是否 健全，是否适应控制要求；执行人员素质 如何，权责是否对等，分工是否明确，相 互能否制约，奖罚是否分明；规章制度是 否健全，是否可行；信息资料和记录、凭 证等是否健全完备，填制、传递、核对有 无严格规定等。
S 实务研究 Shiwuyanjiu
应收账款审计的测试分析
■王金龙 ／ 云南省德宏师范高等专科学校
摘 要：随着市场竞争日趋激烈，为加速资金的循环与周转，占领和扩大市场，商业信用已成为企业销售的主要形 式。 相应地应收账款在销售业务中的比重越来越大，被审计单位借此舞弊的现象越来越多。 本文从应收账款审计的内部 控制测试和实质性测试两个方面，把握审计实务中对应收账款进行测试的实质，提出审计人员应明确测试程序，理清思 路、注重方法、突出重点，从而降低审计风险，使之达到可接受的水平。
注会考试《审计》知识点：应收账款的实质性测试
注会考试《审计》知识点：应收账款的实质性测试实质性测试的一般程序1.取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
2.分析应收账款账龄。
注册会计师可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。
3.向债务人函证应收账款。
应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。
函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
通过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。
4.请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。
对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，并注意凭证发生日期的合理性。
5.审查未函证应收账款。
由于注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，因此，对于未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。
6.审查坏账的确认和处理。
（1）检查坏账确认的条件。
注册会计师应检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款；（2）检查授权批准。
应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。
7.抽查有无不属于结算业务的债权。
对于不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。
如有此情况，注册会计师应做记录或建议被审计单位作适当调整。
8.审查外币应收账款的折算。
重点审查：（1）外币应收账款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额；（2）所选折合汇率前后各期是否一致；（3）期末外币应收账款余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额；（4）折算差额的会计处理是否正确。
应收账款的实质性测试程序
重点第一：证实**目标需要什么样的程序第二：收入的调整分录第三：函证第四：截止测试第五：分析性复核第六：特殊的审计程序1、销售退回的审计程序2、销售折扣折让的审计程序3、委托代销、分期收款的审计程序目录：1、认定——目标——程序2、应收帐款的实质性测试程序3、主营业务收入的实质性测试程序4、其他账户的实质性测试程序5、函证真实性目标的审计：登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客1、控制测试程序（1）检查与销售有关的文件：销售合同、顾客订货单、发运凭证、销售单、销售发票副联（单证齐全）（2）检查赊销是否经过授权批准（3）检查销售发票连续编号的完整性（4）观察是否向顾客寄送对账单，检查顾客回函档案2、实质性测试程序（1）复核主营业务明细账、总账以及应收账款明细账中的大额或异常项目（总体合理性）账账核对（2）追查主营业务明细账中的分录至销售单、发运凭证、销售发票副联。
（逆查）账证核对（3）将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对证证核对（4）将主营业务明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对（赊销审批、发运审批）账证核对3、其他完整性目标：现有销货业务均已登记入账１、控制测试程序（１）检查发运凭证连续编号的完整性（２）检查销售发票连续编号的完整性２、实质性测试程序（１）从发运凭证、销售发票追查至主营业务明细帐及应收账款明细账（顺查）账证核对３、其他估价１、控制测试（１）检查销售价格、销售条件、销售折扣和运费是否经适当授权批准（销售发票上载有这些内容，即检查销售发票是否授权批准）（２）检查销售发票的编制是否经过内部核查，检查有无内部核查标记（凭证的编制都要有相关人员的复核）２、实质性测试（１）复算销售发票上的数据（２）追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票账证核对（３）追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目标和顾客订货单证证核对３、其他分类：销货业务的分类正确１、控制测试——检查分类通用的程序（１）检查会计科目标是否适当（２）检查有关凭证上的内部复核和核实的标记２、实质性测试检查证明销货业务分类正确的原始证据３、其他截止：１、控制测试（１）审查尚未开局收款账单的发货和尚未登记入账的销货业务（２）审查有关凭证上的内部核查标记２、实质性测试将销货业务登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对３、其他机械准确性：１、控制测试（１）审查应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记（２）审查内部核查标记（３）观察对账单是否寄出２、实质性测试将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账３、其他３、重新执行内部控制程序二、内部控制１、职责分离：防止各种有意的或无意的错误。