我国自贸区税收政策的国际借鉴与思考
国际研发费用税收优惠政策变革趋势与经验借鉴
Ｆ ｅ ｂ ． ２ ０ １ ４
国 际研 发 费 用税 收优 惠政 策 变 革趋 势 与经 验借 鉴
周 忠 民
（ 湖南财政经济学院，湖南 长沙 ４ １ ０ ２ ０ ５ ）
【 摘 要】为有效引导企业加大研发投入力度， 加快构建以企业为主体的创新体系，国际上针对企业研发
费用的税收优 惠政策 出现 了一 系列新的 变革趋 势。我 国研 发 费用税收优 惠政 策经过 不断修 订 ， 目前 已成为 比较完善的体 系，但也存在 争议 。我 国相 关政 策制订应借鉴 国外研发 费用税收优 惠 的变革经验 ，在税收优惠领域、优 惠对象、优 惠范围、优 惠管理等方 面进一 步深化 改革 。
只有 中小 规模 企业 可 以返 还税 收 ，而法 国、奥
地利虽然规定所 有企业 都 可 以返还 税 收 ，但 小
加拿大 、法 国等 国家开始采 用 累退 优 惠率 规模企业可 以在 当年 获得 ，其 他企 业则 须在 以 的形式实施税收优惠政策 ，企业研发投入越 多 ， 后 的一定时期 内才能 获得 。 由于 激励性 所得税 税 收优 惠比率越低 。例如法 国，从 ２ ０ ０ ８年开始 优惠 的减免额度 与其 税 收贡献 正相 关 ，这对 于 实施 “ 累退”抵 免 比率 ，即企业 当年研发 费用 经济效益不高或 亏损 的 中小企 业 来说往 往很难 小于 １ 亿欧元 ，应 缴所 得税抵 免额为 当年 研发 从税收减免政 策 中受 益 ，但税 收 返还则 弥补 了
【 关 键 词】研发费用；税收优惠；变革趋势；政策建议 【 中图分类号】Ｆ ８ １ ０ ． ２ ； １ ７ ８ １ ０ ． ４ ２ ２ 【 文献标识码】Ａ 【 文章编号】２ ０ ９ ５ — １ ３ ６ １（ ２ ０ １ ４ ）Ｏ １ － ０ ０ ９ ９ － ０ ６
国际自贸区与我国自贸区的税收政策比较
国际自贸区与我国自贸区的税收政策比较
随着全球经济一体化的加速推进，国际贸易的自由化和便利化成为世界各国政府关注的焦点。
为了促进国际贸易和投资，许多国家和地区纷纷设立了自贸区。
自贸区是指在一定范围内实行特殊的贸易政策和制度，以便更好地吸引外国投资和促进本国贸易发展。
在自贸区内，通常会对商品和服务的进出口征收较低的关税甚至免税，同时还会对外国企业提供一系列的税收优惠政策。
本文将主要比较国际自贸区和我国自贸区的税收政策，探讨两者之间的差异和共同点。
1. 国际自贸区的税收政策特点
国际自贸区的税收政策一般具有以下特点：
（1）免税或低税率：国际自贸区通常会对货物和服务的进出口征收较低的关税，甚至免税。
这样可以吸引更多的外国投资和扩大国际贸易。
（2）税收优惠：除了关税优惠之外，国际自贸区还会对外国企业提供一系列的税收优惠政策，比如减免企业所得税、个人所得税等，从而降低外国投资者的成本。
（3）简化税收程序：为了方便外国企业的投资和经营，国际自贸区通常会简化税收程序，提供一站式服务，减少税收申报和缴纳的流程和时间。
（4）创新税收政策：一些国际自贸区还会创新税收政策，比如实行税收递延政策，允许外国企业将利润留存在自贸区内投资和经营，暂缓缴纳相应的税款。
国际自贸区和我国自贸区在税收政策上都有一些相似之处，也有一些差异之处。
但不管是国际自贸区还是我国自贸区，其税收政策都是为了促进国际贸易和投资，提升地区对外开放水平，促进经济发展。
只有不断完善税收政策，才能更好地吸引外国投资和促进国际贸易。
希望在今后的发展中，国际自贸区和我国自贸区能够在税收政策上更多地借鉴和学习彼此的经验，共同推动地区的经济发展。
激励创新税收政策的国际比较与借鉴
激励创新税收政策的国际比较与借鉴
国际上，许多国家都实施了激励创新的税收政策。
以下是其中
一些国家的实践和经验：
1. 美国
美国采取了一系列的激励创新的税收政策，如研发税收减免、
技术创新税收减免等，以鼓励企业加大在科研、技术创新上的投入，提升其竞争力和市场占有率，并增加税收收入。
这些政策吸引了许
多大公司和小企业在美国进行创新活动。
2. 加拿大
加拿大的税收政策中也包括了激励创新的措施，例如，研发税
收减免、专利收益的税收优惠等等。
这些优惠政策吸引了大量的创
新型企业在加拿大开展业务，使得加拿大在高科技领域成为了一个
备受瞩目的国家。
3. 欧洲
欧盟成员国也采取了类似的政策，例如，研发税收减免、技术
创新券等等。
这些政策促进了欧洲企业的技术创新和产品研发，使
得欧洲在许多领域如航空、医药、通信等领域占据了领先地位。
4. 中国
中国在过去几年也采取了一系列的激励创新的税收政策，特别
是针对中小型企业和创新型企业，例如，创新型企业所得税优惠、
高新技术企业所得税减免等等。
这些政策为中国的创新型企业提供
了重要的支持和创业环境。
总之，激励创新的税收政策在国际上被广泛应用，并取得了显著的成效。
各国可以借鉴这些政策，结合本国实际情况，进一步完善相关政策，促进创新创业，提高经济竞争力。
数字化智慧化税费服务建设的国际经验借鉴与思考
数字化智慧化税费服务建设的国际经验借鉴与思考数字化智慧化税费服务建设是当前全球普遍推行的一种税收创新模式，各国应从以下方面进行借鉴和思考：
一、政策支持与投资
政策和投资是数字化智慧化税费服务建设的重要支撑。
政府可出台相关政策，如加大资金、技术和人才等方面的支持力度。
各国应在支持数字化智慧化税费服务建设的同时，加强对个人和企业税收法规的宣传和培训，提高纳税人税收意识，增加纳税自觉性。
二、技术平台建设
数字化智慧化税费服务建设需要构建一系列技术平台，以实现税收信息的实时化、集成化、智能化与可视化。
技术平台主要包括税务管理系统、纳税人自助服务平台、税收大数据平台、跨部门信息共享平台等。
各国应加强技术开发和信息交流，共同探索适合本国国情的税收管理模式。
三、用户体验完善
数字化智慧化税费服务建设需要以纳税人和企业为服务对象，需关注用户需求和体验。
政府应根据用户需求，提供更加高效、便捷以及智能化的服务平台，如通过手机APP等手段，让纳税人随时随地查询相关信息，扫码支付税费等。
同时，政府应确保个人和企业信息安全，在不泄露隐私的前提下进行数据共享。
四、合作共赢
数字化智慧化税费服务建设需要各方合作共同推进。
政府需要与税务机构、企业、科技创新机构和金融机构等建立紧密的合作关系，实现更加高效的税收管理和服务。
同时，政府应注重与各国开展合作，学习借鉴其相关经验，共同促进全球数字化智慧化税费服务建设。
国外税收征管的经验对我国的借鉴
国外税收征管的经验对我国的借鉴2.5.1完善的税收法制保障2.5.1.1税收法定主义的涵义与要求自1981年“以法治税”的概念提出，这个口号我们己经提了许多年。
所谓依法治税，是指在依法治国的前提和条件下，通过税收法治建设，使征税主体依法征税、纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。
而依法治税的根本思想，就是税收法定主义。
税收法定主义的价值性含义并不是纳税主体依法纳税或征税主体依法征税，而是社会成员对国家课税权的同意。
在法治和代议制背景下，合法性体现的税收民主化被归结为税收法律化。
社会成员的纳税义务来自于自己制定的法律。
政府的征税权力来自于社会成员所制定的法律的授予。
因而，国家设立和实施税收制度必须取得社会成员的理解，使其直接或间接地参与税收决策，从而加深对税法的理解和遵从，这正是税收法秩序的出发点和归宿(郑勇，2002)。
在英国、美国、法国、新加坡、日本等国，关于税收事项的宪法性规范中，国家课税权的法律基础处于突出的位置。
税收法定主义是根源于同意的基本成分，社会成员的同意权是作为国家课税权的对立面而显现的。
社会契约论和公共选择理论都强化了对同意理念的认识结论。
以洛克为代表人物的社会契约论是以社会契约为核心理念对政府权力的合法性进行逻辑性的论证。
洛克认为，生而平等的人们为克服“自然状态”的种种不便而进入政治社会。
政治社会的成员服从政府统治权威的唯一合法理由是统治权威来自人们的契约同意。
社会契约既授予政府以统治权威又规定政府统治权威应受到有效地制约。
在理想的政治社会中，社会成员与政府都须遵守社会契约，税收是私有财产享受政府保护的社会成员所支付的代价。
虽然利益交换决定了政府课税的必要，然而其合法性是建立在社会成员或其代表所表示的“大多数的同意”之上，因而政府的课税权与社会成员财产权之间形成了平衡。
以经济分析方法为工具的公共选择理论主要研究集体决策的过程和结构。
其代表人物布坎南从“经济人”的基本假定和个人主义、经济人理性与政治交换的研究路径出发，认为公共物品的提供决定了政府存在的必要，因为作为公共物品的秩序具有非排他性和非竞争性等特性，需要在一致同意的基础上组成政府以提供公共物品。
国际税收案例分析与经验借鉴
国际税收案例分析与经验借鉴税收是一个国家财政管理的重要组成部分，对于国际贸易和跨国企业而言，税收也扮演着至关重要的角色。
为了确保公平和透明的税收制度，各国都会积极探索和借鉴国际税收案例和经验。
本文将分析几个国际税收案例，并就这些案例提出一些经验借鉴。
案例一：跨境电商征税问题随着跨境电商的快速发展，各国对于如何征收税收面临着新的挑战。
以中国为例，中国政府出台了“跨境电商税收政策”，对于进口跨境电商商品实行综合税率征收，促进了电子商务的发展，同时提高了税收收入。
经验借鉴：（1）针对新兴行业，需要制定相关税收政策以适应发展需求。
（2）将税收政策与促进经济发展相结合，实现双赢。
案例二：税收避免与逃避问题许多跨国企业利用税收漏洞进行避税和逃税，给各国财政带来了巨大损失。
欧盟于2016年启动“反逃避税共同行动计划”，通过加强税收合作和信息交流，减少跨国企业的税收避免和逃避行为。
经验借鉴：（1）加强国际税收合作和信息交流，打破国界限制，形成共同打击避税行为的力量。
（2）建立全球税收规则，避免大规模税收避免和逃避，实现税收公平。
案例三：税收争端解决机制税收争端是国际税收领域常见的问题，解决税收争端需要一种有效的机制。
国际上最著名的税收争端解决机构是世界贸易组织争端解决机构（DSB）。
DSB通过争端解决程序和专家组的参与，帮助各国解决税收争端问题，维护国际税收秩序。
经验借鉴：（1）建立有效的税收争端解决机制，促进各国之间税收纠纷的及时解决。
（2）加强国际组织的作用，提供专业的咨询和仲裁服务，确保公正和公平。
案例四：税收优惠政策的效果评估各国税收优惠政策的效果评估对于改进税收制度和提高公共财政管理具有重要意义。
以美国为例，美国政府通过对税收优惠政策进行定期评估和调整，确保其对经济的推动作用。
经验借鉴：（1）定期评估税收优惠政策的效果，根据实际情况进行调整和改进。
（2）加强税收数据的收集和分析，为税收优惠政策的制定提供科学依据。
国际贸易下的税收政策分析
国际贸易下的税收政策分析2018年的G20峰会上，全球各国领导人讨论了贸易保护主义和反全球化浪潮的问题。
作为全球贸易体系的重要组成部分，税收政策在国际贸易中也拥有着举足轻重的地位。
在这篇文章中，我们将探讨国际贸易下的税收政策，分析其形成原因、特点和对贸易的影响。
一、税收与国际贸易税收是国家实现财政收入的主要方式之一。
在国际贸易中，税收也扮演着重要的角色。
不同国家的税率和税制对于商品的价格、市场竞争力、进出口等方面都有着深刻的影响。
因此，各国的税收政策在国际贸易中被认为是相互关联、影响深远的重要因素之一。
二、国际贸易下的税收政策形成原因税收政策在各国之间有着显著的差异，这与各国的经济、政治、文化背景有着密切的关系。
但总体来看，全球化和国际贸易的加速发展是国际税收政策形成的主要原因。
全球化的加速使得不同国家之间的经济、贸易、技术等方面的联系越来越密切。
随之而来的是实现税收征管的难度增加，税收比较优势的重要性进一步凸显。
在国际贸易中，各国的税收政策都带有一定的保护主义特点。
一方面，各国希望通过税收手段保护本国产业和市场；另一方面，各国也必须要对贸易进行规范和管理，维护整个国际贸易体系的稳定和公平。
三、国际贸易下的税收政策特点国际贸易下的税收政策有以下几个重要特点：1.国别间的差异大。
由于国家的历史、文化、税收体制的不同，各国的税收政策呈现出明显的差异。
在实际操作过程中，不同国家的税收政策也会产生相互影响和制约。
2.税收政策的多样性。
各国面临的经济、社会问题和政策需求不同，因此采用的税收政策也有所不同。
某些国家会采用较高的进口税和出口补贴等方式来保护本国产业；而另一些国家则会采用较低的进口税来刺激本国消费市场，加速经济增长。
3.税收竞争。
在国际贸易中，不同国家之间还存在着税收竞争的现象。
税收竞争指的是各国为了吸引外资、保护本国产业而进行的降低税收负担、优化税收政策的竞争行为。
各国的税收竞争也会导致不同国家税制之间的失衡。
从全球税收治理视域看我国税制改革
从全球税收治理视域看我国税制改革随着全球化的加速和经济发展的迅速进程，税收治理也日益成为国际社会关注的热点。
税收治理是现代国家治理的基本内容，其重要性不言而喻。
税收既是政府财政收入的重要来源，也是调节经济社会发展的重要手段。
因此，税制改革是深入推进全面深化改革的重要内容。
伴随着天翻地覆的变革，中国税制改革也已迈进了一个新的历史阶段，成为当前中国改革发展进程中的重头戏。
在全球化发展的新时期，中国税制改革面临着更加复杂多变的国际环境。
因此，探讨从全球税收治理视域看我国税制改革的课题具有重要的理论和实践价值。
一方面，从全球税收治理视域看我国税制改革，有助于我国深入理解全球税收治理格局的演变所带来的税制改革的机遇和挑战。
另一方面，从全球税收治理视域看我国税制改革，有助于我国在国际税收体系中发挥更加积极的作用，推进全球税收治理体系的完善。
综合来看，全球税收治理的发展趋势和影响主要体现在以下几个方面：一、税收国际化和竞争化趋势明显。
随着经济全球化和数字化的深化，国际贸易和跨境投资日益频繁，税收也不再是国内事务，而是一个国际性的问题。
为了吸引外来投资和促进经济发展，各国展开了激烈的税收竞争。
如何在这场国际税收竞争中处理好自身利益和国际合作，已经成为全球税收治理的关键问题。
二、税收透明度和信息交换的要求日益提高。
为了打击跨国税收避税行为，各国纷纷加入国际税收信息交换机制，实现不同国家税收信息的共享和透明度。
据统计，目前已有120多个国家参加了全球共同申报机制，105个国家支持共同关注申报机制，130多个国家已承诺实施全面信息交换标准。
这表明，税收信息透明度将成为国际税收治理的主导趋势。
三、国际税收法律框架逐渐规范。
近年来，国际社会对税收规则的制定进入了一个新阶段，各国之间的协调和配合更加密切。
世界贸易组织、国际货币基金组织、联合国、OECD等国际组织相继制定了一系列税收规则和标准，如《反避税自动信息交换公约》、BEPS(税基侵蚀和利润转移标准)等国际协定。
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我国自贸区税收政策的国际借鉴与思考
自由贸易区是指一些国家或者地区，为了加强合作、促进贸易活动，在一定范围内取
消或降低关税及贸易限制，来增加贸易和经济的合作。
自由贸易区是多边贸易领域中一个
逐渐成长的趋势，在国际贸易中占据重要的位置，可以促进国际经济合作，加速经济发展。
随着中国对外开放政策的不断深化，我国自贸区不断发展壮大，与国际自由贸易区的经验
与税收政策、法规等方面的对比分析，不仅可以加深我们对自贸区战略的认识和理解，更
有助于我国自贸区的改革和建设。
国际经验一、统一的税制与减免税收政策
美国北美自贸区北美贸易协定（NAFTA）一开始就对税率进行了减少，美国对来自加拿大和墨西哥的原产产品和服务实行零关税。
NAFTA对自由贸易区内企业所衍生的税务问题
也有明确的规定。
在它的规定中，自贸区内企业联合生产的产品，向自贸区以外的国家销售，如果其中一个国家对该产品征收关税，其它两个国家也会征收同等关税。
同时，NAFTA对于企业运营完全地避免了上述的问题。
国际经验二、增值税税制
瑞士自贸区为企业提供单一税制，这种税制实行所得税和增值税的合计税率，统一税
勾不仅降低了行政成本，而且可减少企业自然人所得申报问题和繁琐的税收审核手续。
国际经验三、免税制或特殊税制
斯里兰卡哈伯自由贸易区（Hambantota Free Trade Zone），为了吸引外资，允许企
业享受多项优惠政策，例如免征进口税和进口关税、制造业的特殊所得税率等。
这种政策
的实施，可以吸引企业前来入驻，使得哈伯自贸区成为斯里兰卡知名的电子和纺织制造业
出口基地，更加成功地引流企业撤出其它地区的生产设施，并转移到哈伯自贸区内。
从国际自由贸易区的经验及税收政策来看，统一的税制、减免税收政策、特殊税制等
为自由贸易区发展及企业发展提供了有力的税收保障，大力吸引了企业和资金流入对应地区，促进了当地的经济发展。
我国三十多年的改革开放已经为我国自贸区的建设储存了充足的经验，我国利用国际
的经验，结合自身现状，可以在自贸区发展与建设方面更好的规划和制定有利于吸引企业
和促进经济发展的税收政策和法规。
一、加强稽核管理，有效遏制逃税行为
在自贸区内，由于厂商流通的品质有所提升，部分海关征税问题也会迫切地涌现，税
收监测的及时性和互动性已经成为解决纳税者动态监管问题的关键。
最好使用化学检验，
作为食品稽查的一种方式：警方对涉嫌批发有害加工食品的商贩进行检查、收缴有害食品，征收相应罚款一直以来，有效地捍卫了中华人民共和国食品安全。
二、维护公平公正，通过小额征税，避免个人所得逃税
对于外商投资企业、高新技术企业、私营企业等不同类型企业，按各自特点出台税收
优惠政策。
对于外商投资企业，可以根据其营业额和注册资本的大小来确定其税收等级，
相应降低应缴税率；对于高新技术企业，给予其税务减免和税收优惠政策；对于私营企业，也可以通过一些政策鼓励其更好的发展。
三、实行分类税收政策，修订相关法律，采取合理税制
我国自贸区内，一般而言，需要除了考虑实行与全国统一的法律法规外（比如中华人
民共和国海关法、中华人民共和国消费税法）还应该有相应的自贸区地方税收政策规定，
使得企业在生产、销售过程中，获得更好的优惠。
此外，按照产品品类或消费对象不同实
行分类税收，课以较高税率或者消费税，收入差不多，还维护了国内产品价格，避免可
能存在的产品抬价问题。
四、扩大跨境电商等领域的税制减免政策，提高企业生产效率
为鼓励跨境电商发展，制定一系列税收优惠政策，例如建立跨境电商专用注销机制，
放宽Z 区辖区内第三方支付机构的市场准入，优化第三方支付机构之间的合作，支持跨境电商行业绿色发展等。
如此，也是刺激跨境电商进一步发展的重要保障。
综上所述，我国自贸区应该吸纳国际上的经验，及时地制定出符合国情和需要的税收
政策，优化和升级现有的政策和法规，全力扩大自贸区的影响力和竞争力。
自治区税收政
策的制定和实施，需要更多地考虑实际需要和市场状况，然后将其与国际的经验相结合，
以期取得更好的经济发展和税收效益。