《会计制度设计》案例分析(1)

《会计制度设计》案例分析

1．请说明下面的资产负债表是否正确，此做法违背了会计报表设计的哪些原则？并指出应该怎样调整和补充哪些内容？

资产负债表

200×年6月30日

2．请设计一张单步式结构的利润表，并分析其利弊。

3．试设计工业企业材料差异分析表。

4．请设计银行存款的收款和付款记账凭证各一张。

5．请说明下面的差旅费报销单是否全面，并指出应该补充哪些内容。

差旅费报销单

6．请说明下面的转账凭证是否全面，并指出应该删除或补充哪些内容。

转账凭证

出纳编号：

7．某公司从广州Ａ厂购进Ｂ材料1Χ2型100吨，100件，每吨不含税价为100元，起运站广州火车站，火车号187号，该批货物增值税发票号123458，进货单号为123，提货单为223，计划成本为95元／吨。该批货物于2000年9月8日从北京南站提回，存放Ｅ库。经验收，实际重量为100.5吨，实际件数为100件，产品合格，增加0.5吨属于正常升溢。假设验货和收货当日完成。

[要求]设计填制验收报告单和收货单。

8．华丰公司原材料核算日常收发及结存核算采用计划成本核算。月初结存材料的计划成本为600000万元，实际成本为605000元；本月入库材料的计划成本为140000元，实际成本为1355000元。当月发出材料的计划成本情况如下：基本生产车间领用800000元；在建工程领用200000元；车间管理部门领用5000元；企业行政管理部门领用15000元。

[要求]

(1)华丰公司在采用计划成本核算时，应该设置哪些材料类的明细账？

(2)请计算当月材料成本差异率。

(3)设计发出材料的会计分录。

(4)设计月末结转本期发出材料成本差异的会计分录。

(5)请设计该公司购入原材料的凭证流转程序。

9。请为下面的生产成本明细账的摘要部分填写相应的内容并编制有关的会计分录。

生产成本明细分类账

10.请利用所学知识对下面华强公司（制造企业）内部会计制度中结账规则进行点评：

HQ公司的会计账簿结账规则

1．结账的内容

（1）结算各种收入、费用账户，并据以计算确定本期利润。

（2）结算各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。

2．结账的程序

（1）将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。

（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。

（3）将各有关损益类账户的本期借、贷发生额差额分别转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。

（4）结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。

3．结账方法

（1）对不需要按月结计本期发生额的账户（如各应收应付款明细账和各项财产物资明细账等），每次入账以后，都要随时结出余额，各月最后一笔余额即为月末余额。月未结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。

（2）现金、银行存款日记账簿和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账簿，每月结账时，在最后一笔经济业务记录下面划通栏单红线，然后结出本期发生额和余额，并在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面划通栏单红线。

（3）需要结计末年累计发生额的某些明细账簿，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年

初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，并在摘要栏内注明“本年累计”字样，然后在其下面再划通栏单红线。l2月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下面划通栏双红线。

（4）总分类账簿平时只需要结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌和核对账目，要对所有总分类账簿结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。

年终结账时，有余额的账户，要将其余额转入下年。方法是：将每个账户的年末余额直接记入下一年度启用的有关新账簿的第一行余额栏内。新旧账簿之间的转记余额，不需编制记账凭证（也不必将余额记在旧账户的借方或贷方，使本年有余额的账户变为零），只需在新账簿第一行摘要栏内注明“上年转入”。

11．华丰公司为商品批发企业，与销售业务相关的有业务、财务、仓库三个部门，商品销售业务使用一式五联的发货单。某日风华商店转账支票用提货制方式前来购货。

要求：请设计华丰公司五联发货单在该笔销售业务中的流转程序(用文字说明)。

12．请根据下面的汇总记账凭证核算形式的账务处理程序图说明汇总记账凭证核算形式账务处理程序的具体内容、优缺点及其适用范围。

13．请指出下列的流程图各属于什么销售方式？为什么？

（1）

（3）

（4）

（5）

14．请设计采购控制流程图和会计凭证传递路线图各一张。

15．[要求]请指出下面ABC公司销售业务的内部控制制度中的优点和存在的问题。

ABC公司销售业务的内部控制制度

2003年6月

销售部门的业务人员在了解客户的基本情况后，确定交易的初步意向，填写客户资料表。该表交由信用管制部门派驻的信用管制师对客户的经营能力、资信状况进行评核，出具授信建议。经销售部门经理核准与客户的交易方式及给予客户的信用额度后，签定销售合同。销售部门业务助理将客户资料输入电脑系统存档。

如是现销客户，当收到客户订货单及缴款时，将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。出纳员在收款后，将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。如是放账客户，须将已获核准的授信责任书送交财会部门负责应收款的会计进行电脑系统的授信额度确认，同时，将客户的订货单的一联及相应的销售合同一份转交营业管理部门。

营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门（营业管理部门、储运部门工作由一人领导）。储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货

单送交财会部门。财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清单，据此填制销货发票并予以记账。财会部门将销货发票及三联送货单送交储运部门。储运部门留存一联，其余两联送货单及销货发票连同货物送交客户。客户签收后将送货单留存一联，另一联送货单由储运部门返回财会部门作为销售收入或应收账款之依据。

16.请点评下面HG股份有限公司现金支出业务内部控制制度利弊。

HG股份有限公司现金支出业务内部控制制度

该公司各支款业务部门由报销人员填制各种费用支出的原始单据，并签字或盖章，后送交各业务部门负责人。各业务部门主管根据计划或有关规定对送达的付款原始凭证进行审批之后签字或盖章，并转送财会部门。

公司未专设审核人员，由财会主管负责日常审核工作。财会主管根据财务制度的规定审核各业务部门送交的待报销原始凭证，并签章确认。公司设出纳人员一名，主要负责根据财会主管审核批准的付款原始凭证付款，并在付款原始凭证上加盖“现金付讫”戳在付款后根据付款原始凭证填制内部转账通知单一式两联。一联留存财会部门，凭此登记记账凭证，另一联送交业务部门，通知己划款；根据付款原始凭证和内部转账通知单及时填制付款记账凭证并送交财会主管复核；根据经复核的付款记账凭证登记现金日记账并签章；在每日终了结出现金日记账余额，并将库存现金实存数额与现金日记账余额相互核；对发现的长短款情况及时报告财会负责人。

公司专设负责现金支出业务的会计人员一名，负责汇总已复核的付款凭证，编制记账凭证汇总表，之后据以登记现金总账。

按公司财务制度规定财会主管每月要对出纳人员所做的库存现金账实核对工作进行定期的抽查至少两次；每月终了财务主管应将现金日记账余额与总账余额进行相互核，对发现的不一致或出纳人员上报的长短款情况及时进行妥善处理。

17．请设计一种货币资金的内部报告，并说明其设计宗旨和设计要点。

18．试用“丁”账户表述零售商业企业应设置“物资采购”、“库存商品”、“商品进销差价”三个账户的结构。

19．某制造企业生产A、B两种产品，设有基本生产车间、辅助生产车间、销售及行政管理部门、医务及福利等部门。生产工人工资按产品的生产工时比例分配，该企业尚有一幢厂房正在建设中。请为该企业设置一张工资费用分配表。

20．试根据国家有关会计制度的相关要求并结合原材料业务的核算特点，请分别设计原材料按实际成本计价和计划成本计价的主要核算账户。

21．甲公司（批发企业）和乙公司均为增值税的一般纳税人。2002年6月甲公司向乙公司订购A 产品一批，价格为每件200元（不含税），共100件。按照销售合同，货款采用托收承付的结算方式，乙公司采用发货制如期在7月交货，7月底甲公司仍未收到该批货物的发票账单，未进行结算。该公司的增值税率为17%，存货采用实际成本计价？

（1）甲公司一般应采取什么样的订货控制制度？

（2）若在8月中旬收到该批货物的发票账单和银行的结算凭证。请在7月底及8月份对该笔货物进行核算。

（3）若在8月份，甲公司收到银行的结算凭证和发票账单，发现A产品的单价为220元，决定按合同约定的200元单价付款，拒付多出部分的货款，甲公司应如何进行业务和账务处理。

（4）若在8月份，甲公司经验收发现，该批货物不符合标准，要求退货。在收到结算凭证时，决定拒付全部货款，甲公司应如何进行业务和账务处理。

（5）关于该批产品质量不合理要求之事，经双方商议，乙公司将给予甲公司每件20元的销售折让，即以每件180元的价格出售。请分别作出甲公司和乙公司的账务处理，

（6）针对退货业务，乙公司一般应执行什么样的控制制度？

22．某企业基本生产车间大量生产甲、乙两种产品,另有一个供电辅助车间提供电力支持,该企业采用品种法计算产品成本。2001年2月份甲产品完工800件，月末在产品350件；乙产品完工580件，月末在产品200件。甲产品的原材料定额消耗量为580千克，乙产品的原材料定额消耗量为440千克；甲产品的生产工时为2 600小时，乙产品为1 600小时；供电车间为基本生产车间提供工艺用电20 800度，其中甲产品生产用12 000度，乙产品生产用8 800度，照明用电3 000度。当月成本费用资料如下：

月初在产品成本

（1）甲、乙两种产品共同耗用的材料按甲、乙产品的定额消耗量比例分配，设计并编制材料费用分配表，并根据分配表编制分录。

（2）基本生产工人工资按生产工时比例分配，按工资的14%提取职工福利费，设计并编制工资及福利费分配表，并根据分配表编制分录。

（3）根据折旧费用资料设计并编制折旧费用分配表，并根据分配表编制分录。

（4）根据待摊费用与其他费用资料编制会计分录。

（5）辅助生产费用按用电量比例进行分配，设计并编制辅助生产费用分配表，并据以编制会计分录。

（6）制造费用按生产工时比例进行分配，计算分配率、分配金额，并编制会计分录。

23．请说明固定资产业务有哪些主要核算账户，并分别论述其功能。

24．某企业2001年发生下列固定资产业务：

（1）购入不需安装的设备两台，增值税专用发票上注明价款24000元，增值税4080元，另发生运杂费支出200元，款项用银行存款支付，已交付生产车间使用；

（2）采用自营方式建造厂房一幢，为工程购入物资价款100000元（含增值税），全部用于工程建设，该工程应负担建设人员工资5000元，为工程借款而发生的利息2000元。工程完工验收并

交付使用；

（3）以融资租赁方式租入设备一台，按租赁协议确定的租赁价款520000元，另支付运杂费、保险费、安装调试费共计84800元，按租赁协议规定，租赁价款分四年付清，每年年初支付，该设备折旧年限6年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值），租赁期满设备归承租企业所有；

（4）接受B企业投入设备一台，该设备投资双方确认的价值为200000元；

（5）接受C企业损赠的一台全新设备，按照同类资产市场价值确认其原价为300000元，另支付途中运杂费10000元；

（6）年末进行固定资产清查时发现未入账切割设备一台，编号为QG-9203，其重置完全价值50000元，估计折旧10000元；

（7）出售设备一台，该设备账面原值200000元，已提折旧80000元，出售时用银行存款支付清理费用2000元，收到设备变价收入100000元存入银行，将出售设备净损益转入营业外损益；（8）由于遭受雷击，两台点焊设备毁损，型号规格为DH-9886，此设备1999年购买，预计使用4年，现决定予以报废，该两台设备账面原价共计820000元，已提折旧410000元，清理过程中以银行存款支付清理费用2000元，残料作价12000元交库。

要求：

（1）编制有关经济业务的会计分录；

（2）根据资料（6），简述固定资产清查过程要涉及哪些报表，设计出一般格式；

（3）根据资料（8），设计并填写固定资产报废单；设计并简述设备报废清理业务的流程及控制要点。

25．珠江公司是珠江集团下属的子公司，主营业务是制造、销售力能空调机。集团公司对珠江公司派出了检查组进行财务检查，检查组对珠江公司的商品销售业务的内部控制进行了专题调查，抽查了有关凭证、账簿等会计资料。其中，检查组对“发货单”进行调查的有关情况如下：

⑴检查组对仓库留存的发货单第2联“仓库发货联”进行了检查，并与仓库根据第2联登记的商品保管明细账的发货数量进行了核对，证实账单核对相符。将仓库的发货数量与销售部门统计的销售数量核对时，发现二者存在误差；会计部门根据会计核算使用的发货单第3联计算的销售数量与仓库计算的数量相同。仓库保管员声称，每笔发货均以销售部门事先开具的发货单为依据。但检查组发现有两笔业务存在疑问，这两笔业务在商品保管明细账登记的发货日期比发货单的开出日期早了两天。

⑵检查组发现只有会计部门与仓库坚持进行“发货单”第3联和第2联的定期核对工作。检查组将销售部门开出发货单时留存的第1联“存根”与第6联“货物放行联”进行了核对，发货单第6联“货物放行联”是公司大门口的保安在货物放行时收到并保存的。检查发现：有两张“货物放行联”没有编号，与第1联“存根”核对时没有发现与之对应的“存根”，检查组认为可能存在重大问题，并将此事做了记录。有7张用汽车提货的“货物放行联”上，保安没有按公司规定登记车牌号码；有一张“货物放行联”上没有加盖销售部门的印章（已与“存根”核对无误），按规定在这种情况下，保安不应放行。发货单第4、5联分别交运输部门和客户，检查组没有对其进行核对。

要求：⑴指出珠江公司与“发货单”有关的内部控制制度在授权批准、内部核查程序、凭证记录及其预先编号等方面存在的漏洞或缺陷，并分析其危害；

⑵根据上述资料，说明“发货单”的凭证流转程序，各联式的用途及其相互核对关系

⑶为使公司的内部控制制度得到有效地执行，应对哪些人员进行哪些方面的教育。

26．北江有限责任公司（以下简称北江公司）是一家制造企业，下设三个基本生产车间、一个辅助生产车间和6个职能科室，公司近3年的销售收入、销售利润都有较大幅度增长，但由于管理费用的增长速度过快，使得企业的利润总额的增长速度明显低于销售利润的增长速度。公司总经理下决心改变管理费用的控制方法，并要求会计部门编制了管理费用对比分析表（如下表）。

管理费用比较分析表

要求：⑴指出上述内部报表在内容和填制方面的不足之处；

⑵根据上述资料，对三年来管理费用进行比较分析；

⑶针对北江公司的情况，你认为应着重从哪些方面加强管理费用的控制？

⑷从设计的角度看，你认为会计部门提供的分析表是否能满足管理部门控制管理费用的决策需要，说明理由。

27．账簿的设计

(一)公司简介

HS化工有限公司有50余位员工，其下属厂有600余位员工。HS化工有限公司前身HS化工厂，靠2000元自筹资金起家，目前公司拥有流动资金8亿多元，铺开于市内500多处特约经销点。15年来，在没有任何外界资金投入的情况下，完全凭自己艰苦奋斗，在市场经济的风浪中搏击，发展为“国家无投资，银行无贷款，原料无分配(渠道)”，而“产品无积压，企业无利息债”的“五无企业”。现在的HS是一家拥有近10亿元自有资金的大型现代化涂料有限公司。

（二）会计部门岗位

1．总会计师1人。监督整个财务科工作。

2．公司财务科共9人。

财务科长（1人）：管理日常的会计工作，负责复核记账凭证，记银行日记账，编制对外财务报表。

销售收款(2人)：市内应收账款(1人)：记应收账款明细账兼记分类账。

市外应收账款(1人)：记应收账款明细账兼记总账。

材料采购(1人)：记原材料明细账。

应付账款(1人)：记应付账款明细账。

现金出纳(1人)：负责现金报销，记现金日记账。

管理会计(1人)：负责内部管理报表的编制。

电算化(2人)：操作员(1人)：输入文档资料，打印，复印。程序员(1人)：系统维护。

3．下属厂财务科共8人。

财务科长(1人)：负责成本核算及报告。

北新泾地区销售收款(1人)：收款并汇总至公司。

包装材料(1人)：记包装材料明细分类账。

原材料(1人)；记原材料收、付、存明细分类账。

成本核算(1人)：每月产成品成本的核算。

生产统计(1人)：记录生产中有关数据，以便成本核算。

电算化(2人)：操作员(1人)：输人文档资料，打印，复印。

程序员(1人)：系统维护。

[要求]1．请为该公司设计一套完整的账簿体系（包括账簿的种类、用途、格式等）。

2．该公司应当采用哪一种账务处理程序？并画出其流程图。

28．请分析下面的YH公司会计各岗位职责的可取之处和存在的问题。

YH公司是一个主要从事家电产品加工制造的中型企业，采取部门经理领导下的集中核算模式，其财务会计组织机构如下图所示：

YH公司设计的财务会计岗位职责为：

1．资金岗位职责

（1）负责资本预算、筹资预算和财务预算的编制、监督执行和控制。

（2）负责办理资金的筹措、分配和调度事项。包括办理各项借款的借入和清偿手续，各项对外投资的投放和收回手续。

（3）负责各项对外投资的明细核算。

（4）负责公积金和公益金的管理与明细核算。

（5）负责编制现金流量表和其他资金报表，并对其进行必要的分析。

（6）负责领导交办的其他与资金调度有关的事项。

2．结算岗位职责

（1）负责现金、银行存款和票据的出纳及保管。

（2）负责现金日记账、银行存款日记账、各种票据备查账簿的登记。

（3）办理与供应单位、购货单位和其他单位或个人的往来结算及明细核算。

（4）负责企业各项借款费用的审核、计算、收付及其明细核算。

（5）负责备用金的审核、计算、收付及其明细核算。

（6）负责保证金（押金）、租金、罚没金、股息红利的计算和收付事项。

（7）负责货币资金日报表的编制和分析事项。

（8）负责领导交办的其他与货币资金结算有关的事项。

3．利税岗位职责

（1）负责利润计划的编制和日常监控事项。

（2）负责利润的计算和分配等事项。

（3）负责各种税款的计算、申报、缴纳、扣缴和退税等事项。包括进口原材料、机器设备的关税申报、缴纳和退税事项。

（4）负责进出口证明书、单据、结汇及报关事项。

（5）负责利润表、利润分配表和其他有关附表的编制和分析。

（6）负责领导交办的其他与利税有关的事项。

4．账务岗位职责

（1）负责原始凭证的汇总和复核。

（2）负责记账凭证的填制（或输入）、复核、编号、装订和保管事项。

（3）负责总账和部分明细账（即除其他部门或岗位负责的明细账之外的所有其他明细账）的登记和保管事项。

（4）负责总分类账户的试算平衡、期未结账时的账项调整和登记工作，并及时进行结账。不得提前或推后结账。

（5）负责资产负债表的编制和分析，以及各种会计报表的审核和保管事项。

（6）负责企业财务结构、损益变动及其发展趋势的预测和分析，并编制财务情况说明书。（7）负责会计制度的设计和修订事项。

（8）负责领导交办的其他与账务处理有关的事项。

5．成本岗位职责

（l）负责成本计划的制定、分析和日常控制。

（2）负责各项生产要素的归集、分配和明细核算。

（3）制定和不断完善产品成本的计算方法。

（4）归集和分配跨期摊提费用、辅助生产费用和制造费用，并进行必要的分析。

（5）将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品总成本和单位成本，并进行相应的明细核算。

（6）负责各种成本报表的编制、复核与分析。

（7）负责领导交办的其他与成本核算有关的事项。

6．物资岗位职责

（1）负责储备资金定额、材料采购计划的编制和日常控制。

（2）负责各项财产物资明细核算，及时反映其收、发、结存情况。

（3）会同有关部门确定材料、固定资产、包装物、低值易耗品和其他物资的保管与清查制皮。（4）负责物资采购、材料成本差异、产品成本差异的明细核算，计算材料采购成本、材料成本差异率和产品成本差异率。

（5）负责领导交办的其他与财产物资核算有关的事项。

7．账务稽核岗位职责

（1）负责货币资金收支原始凭证、转账业务原始凭证和原始凭证汇总表（如摊提费用分配表、折旧费用分配计算表、工资费用分配表等）以及记账凭证的审核。

（2）负责应收应付、预收预付账项的审核。

（3）负责期末存货、应收款项、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产估价的审核。

（4）负责各项费用分配方法的审核。

（5）负责税金申报和减免事项的审核。

（6）负责领导交办的其他与账务处理有关的审核事项。

8．业务稽核岗位职责

（1）审核业务计划的执行情况。

（2）审核实际业务活动的合规性、合理性和有效性。

（3）追踪审核决定办理事项的实施情况。

（4）负责领导交办的其他与业务稽核有关的审核事项。

9．财务稽核岗位职责

（1）审核资产的购置和处置的合规性、合理性和有效性。

（2）审核材料物资的采购价格和产品销售价格的恰当性。

（3）审核合同和契约。

（4）审核有关货币资金的结算事项。

（5）审核有关财务收支和财务成本计划。

（6）负责领导交办的其他与财务稽核有关的审核事项。

29.什么是会计岗位责任制？其作用有哪些？并请指出下面某小型企业会计岗位职责设计中的缺憾之处。

某小型企业设置会计主管、出纳、总账会计、明细账会计四个岗位（非电算化核算），其会计岗位基本职责内容如下：

1．会计主管岗位基本职责内容和要求

（1）具体负责本企业的财务与会计的日常管理工作。

（2）组织制定本企业的各项财务与会计制度，并监督其贯彻执行。

（3）编制本企业的财务成本计划、资金筹措计划，并监督其落实。

（4）会同有关部门拟定企业各项国定资产的投资方案和流动资金定额。

（5）负责企业各种税费的计算和缴纳工作。

（6）负责企业各项财务分析工作。

（7）参加企业有关生产经营管理会议，参与有关经营预测、决策和各部门业绩考评工作。（8）参与拟定和审核经济合同、协议和其他经济文件。

（9）负责向本企业领导和职代会报告企业的财务状况和经营成果，审查对外提供的财务报告。（10）领导交办的其他与财务、会计有关的管理工作

2．出纳岗位基本职责内容和要求

（1）现金收付和银行结算业务。

（2）办理各种票据的收付业务。

（3）登记现金日记账、银行存款日记账和票据备查簿。

（4）保管库存现金和各种有价证券。

（5）填写支票、本票和汇票，并在会计主管核准后加盖企业印鉴章。

（6）具体办理各种税金的申报和扣缴业务。

（7）其他与现金、银行存款收付有关的业务。

3．总分类账会计岗位基本职责内容和要求

（1）审核原始凭证。

（2）登记总分类账。

（3）编制各种会计报表。

（4）根据各月工资结算表和职工福利费提存率，编制“工资及职工福利费分配表”。

（5）根据各月电费结算凭证，按耗电部门、用途和定额耗电量编制“电费分配表”。

（6）定期进行财务成本完成情况的分析。

（7）领导交办的其他与总账业务有关的工作。

4．明细分类账岗位基本职责内容和要求

（1）根据审核过的会计凭证登记各种明细分类账。

（2）定期进行财产物资清查，保证账实相符。

（3）办理各种债权债务往来款项的有关结算业务。

（4）根据领料凭证和材料明细记录，按领用部门和用途编制“材料费用分配表”。

（5）计提每月各类固定资产折旧额，编制“固定资产折旧费用计算分配表”。

（6）根据各项待摊费用明细记录和摊销计划，编制各种待摊费用分配表。

（7）根据各项预提费用的预提计划，编制各种预提费用分配表。

（8）归集和分配各车间的制造费用。

（9）领导交办的其他与明细账业务有关的工作。

30.JA公司（中型企业）的会计组织机构有会计核算部和财务管理部两大部门。其中；会计部各岗位包括会计部经理、材料核算、固定资产核算、工资核算、成本计算、利润核算、往来结算、稽核、总账报表、综合明细核算会计和车间会计岗位；财务部各岗位包括财务部经理、出纳、规划、经营、信贷和综合分析岗位。该公司采用总会计师领导下的分散核算模式，并且将会计与财务分别设置部门，但是在会计部和财务部下面不增设分部。该公司已为

总会计师岗位、会计部的“会计部经理、材料核算、固定资产核算、成本计算、利润核算、稽核、综合明细核算会计和车间会计”等岗位进行了以下的岗位基本职责内容的设计；也为财务部的“财务部经理、出纳、规划、经营”等岗位进行了以下的岗位基本职责内容的设计。

（一）总会计师岗位基本职责

（1）组织领导本企业的财务与会计的管理工作，并对财务与会计机构设置、人员的配备和任用、专业职务的聘任等事项提出方案和建议

（2）组织编制和执行业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算，并组织建立和健全企业的全面预算管理制度和经济核算制度，进行经济活动分析。

（3）审批企业各项财务、会计管理制度，签署财务专题报告和会计决策报告。

（4）审批企业财务收支，组织进行成本费用的预测、计划、控制、核算、分析和考核。

（5）协助企业领导进行生产经营、业务发展、固定资产投资等方面的决策。

（6）参与制定企业新产品、技术改造、科技研究、产品定价和工资奖金等方案，参与研究和审查企业重大经营活动和经济协议。

（7）组织和监督企业执行国家有关财经法律、法规和政府规章制度，保护企业财产的安全与完整。

（8）领导交办的其他与财务、会计有关的管理工作。

要求：总会计师必须由具有五年以上财务与会计管理经验的高级会计师担任。

（二）会计部各岗位

1．会计部经理岗位基本职责

（1）具体负责企业的会计管理工作。

（2）参与组织制定企业的各项会计管理和核算制度，并监督贯彻执行。

（3）参加企业的有关生产经营管理活动，参与有关经营预测、决策和效绩评价工作。

（4）参与拟定或审核经济合同、协议和其他有关经济文件。

（5）负责向总会计师报告会计工作情况、向企业领导和内部会计报告使用者报告企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。

（6）审核企业对外报送的财务报告。

（7）组织本部门会计人员的理论和业务学习，负责会计人员的业绩考核，参与研究会计人员的任用和调整。

（8）领导交办的其他与会计有关的管理工作。

要求：会计部经理必须由具有三年以上会计管理经验的会计师或高级会计师担任。

2．材料核算岗位基本职责

（1）会同有关部门拟定企业材料价值管理与核算的实施办法。

（2）负责物资采购、原材料和材料成本差异的明细核算和有关应付购货款的结算业务。

（3）会同有关部门编制材料成本目录。

（4）参与库存材料的清查盘点工作。

（5）分析材料库存的储备情况。

（6）编制发出材料费用分配表。

（7）领导交办的其他与材料核算有关的工作。

3．固定资产核算岗位基本职责

（1）会同有关部门拟定企业固定资产价值管理与核算的实施办法。

（2）具体进行固定资产的明细核算和有关应付购货款的结算业务。

（3）计提固定资产折旧，编制固定资产折旧费用计算分配表。

（4）预提固定资产大修理费用，编制预提固定资产大修理费用计算分配表。

（5）参与固定资产的清查盘点工作。

（6）分析固定资产的使用情况和效果。

（7）领导交办的其他与固定资产核算有关的工作。

4．成本计算岗位基本职责

（1）会同有关部门拟定企业成本管理与核算的实施办法。

（2）企业产品成本核算方法。

（3）建立和完善企业成本管理、核算的基础工作。

（4）根据车间和仓库交来的半成品入库、领用原始凭证，编制有关半成品入库、领用的转账凭证。（5）审核各车间转来的各项要素费用的原始凭证。

（6）进行各有关要素费用、跨期摊提费用、制造费用、辅助生产费用的分配，并编制有关费用分配的转账凭证。

（7）将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品总成本和单位成本，并编制有关产成品入库的转账凭证。

（8）审核车间成本和备用金开支。

（9）审核委托、受托外单位加工事项。

（10）编制有关产品成本、期间费用的会计报表。

（11）指导车间会计核算员的专业工作，完善车间、班组和部门的经济核算制度。

（12）领导交办的其他与产品成本计算有关的工作。

5．利润核算岗位基本职责

（1）会同有关部门拟定企业利润管理与核算的实施办法。

（2）办理销售款项的结算业务。

（3）负责销售和利润的明细核算。

（4）负责税金、利润分配的明细核算。

（5）编制利润表、利润分配表和其他有关附表。

（6）负责投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出的审核和明细核算。

（7）领导交办的其他与利润核算有关的管理工作。

6．稽核岗位基本职责

（1）同有关部门拟定企业稽核管理的实施办法。

（2）各项财务收支凭证、账簿、报表的审核。

（3）审核各项摊提、折旧费用。

（4）审核各项应收应付、预收预付账项。

（5）审核期末应收款项、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产等的估计减值。（6）审核企业选用的有关生产费用分配方法的科学性和合理性。

（7）审核各项税金的计算、申报和减免事项。

（8）审核有关业务的完成程度（完工率）。

（9）追踪审核各项已决定办理事项的执行情况。

（10）审核有关资产的购置和处置。

（11）审核产品销售价格。

（12）审核有关合同、契约。

（13）审核货币资金结算事项。

（14）审核有关财务收支和财务成本计划。

（15）领导交办的其他与账务稽核、业务稽核、财务稽核有关的工作。

7．综合明细核算岗位基本职责

（1）负责货币资金的明细核算。

（2）负责对外投资的明细核算。

（3）负责其他流动资产的核算，包括包装物、低值易耗品、委托加工物资、待摊费用等的明细核算。

（4）负责无形资产的明细核算。

（5）负责长期待摊费用的明细核算。

（6）负责待处理财产损溢的明细核算。

（7）负责所有者权益的明细核算。

（8）编制有关流动资金报表。

（9）领导交办的其他明细核算工作。

8．车间会计岗位基本职责

（1）组织本车间会计核算班组的核算工作。

（2）及时记录车间备用金的收付及其结存情况。

（3）及时记录、复核本车间发生的各项要素费用。

（4）归集本车间范围内发生的各项制造费用。

（5）记录、审核职工的出勤情况。

（6）收集和审核本车间的产量及生产工时记录。

（7）编制本车间的工资结算表。

（8）审核和记录本车间生产用材料和其他物料的领用情况。

（9）记录本车间产成品、半成品的入库情况。

（10）记录委托、受托外单位的加工业务情况。

（11）编制本车间有关成本报表。

（12）参与本车间财产清查盘点工作，并做好相关记录。

（13）处理本车间与其他部门之间的各项往来业务。

（14）领导交办的其他与车间会计事务有关的管理工作。

（三）财务部各岗位

1．财务部经理岗位基本职责

（1）具体负责企业的财务管理工作。

（2）参与组织制定企业的各项财务管理制度、财务成本计划、信贷计划和利润计划，并监督贯彻执行。

（3）在企业预算管理委员会和总会计师的领导下，负责组织企业财务预算的编制、审核、汇总、上报、下达和报告等具体工作。

（4）跟踪监督企业财务预算的执行情况，分析财务预算与实际执行结果的差异及其原因，提出改进企业预算管理的措施和建议。

（5）会同有关部门组织制定和分解下达企业各项资金定额管理指标。

（6）负责企业各项资金的调度事项。

（7）负责各种税费的计算、申报、缴纳、扣缴和退税事项。

（8）组织本部门财务人员的理论和业务学习，负责财务人员的业绩考核，参与研究财务人员的任用和调整。

（9）领导交办的其他与资金筹集、运用和分配有关的管理工作。

要求：财务部经理必须由具有三年以上财务管理经验的会计师（或经济师）或高级会计师（或高级经济师）担任。

2．出纳岗位基本职责

（1）办理现金收付业务、银行结算业务、票据和其他有价证券的收付业务。

（2）登记现金日记账、银行存款日记账和票据登记簿。

（3）保管库存现金和各种有价证券。

（4）保管有关印章、空白收据和空白支票。

（5）领导交办的其他与出纳有关的结算工作。

3．规划岗位基本职责

（1）具体进行利率、汇率、证券价格和企业现金流量的预测。

（2）以金融市场和现金流量预测为基础，编制现金预算，确定资金筹措计划。

（3）编制利润计划，拟定企业生产经营和财务活动的目标。

（4）对实物投资计划进行可行性咨询分析，对金融投资计划进行独立的决策分析。

（5）审核汇编材料采购用款计划。

（6）会同有关部门制定材料消耗定额或标准。

（7）参与拟定企业固定资产需要量，参与编制固定资产的更新改造和大修理计划。

（8）会同有关部门制定流动资金定额。

（9）编制企业流动资金计划和银行借款计划。

（10）编制企业成本、费用计划，并考核其执行情况。

（11）会同有关部门加强戚本管理的基础工作。

（12）领导交办的其他与资金筹划、财务预算管理有关的工作。

4．经营岗位基本职责

（1）具体组织资金的筹措和供应。

（2）具体进行金融市场投资。

（3）具体负责企业流动资金调拨，组织流动资金供应和其他资金分配，考核资金的使用效果。（4）控制材料采购成本。

（5）会同有关部门拟定企业各种财产物资的价值管理办法。

（6）具体办理各种税费的计算、申报、缴纳、扣缴和退税业务。

（7）领导交办的其他与资金投入、运用有关的管理工作。

[要求]请根据JA公司的会计岗位职责设计的相关要求为会计部的“往来结算”、“工资核算”、“总账报表”等岗位和财务部的“信贷”、“综合分析”等岗位进行会计岗位职责的设计。

31．请利用所掌握的财务与会计知识指出下面案例中会计组织机构和成本核算中存在的问题并提出改进建议。

一、公司概况

上海市YSJS总公司TG公司的历史悠久。原为上海市TG总厂，成立于20世纪50年代，1996年改组为上海市YSJS总公司钢管公司。上海市YSJS总公司TG公司是上海为数不多的大型TG 公司之一，下设位于郊县的第一钢管分厂、第二TG分厂、第三TG分厂和泰和路的新鑫空铜管厂等多个生产分厂，规模庞大，实力雄厚。

其经营范围主要是TG的生产与销售。其产品品种繁多，分为紫铜、红铜、黄铜、无缝TG 等几大类别，大致包括铜制电线、电缆、光身TG、包塑热水管及包塑冷水管、冷凝管、排水管、阀门及配件。其产品应用小到家用电器包括冰箱、空调及大部分制冷设施和热系统及大部分电器设备，大到供水、排水系统，其中建筑的供气管道、机械制造、造船以及环保等领域也广泛应用其产品。上海市YSJS总公司TG公司的产品及产品应用范围中还涉及了国防领域及部分军用设备部件的制造。

上海市YSJS总公司TG公司拥有一流的钢管生产、检测设备，公司拥有400T冷拔机、大型电加热气体保护热处理炉、Ф60～Ф219mm大型矫直机、Ф210mm锥形辊穿孔机等一大批先进技术装备，建立健全了按IS09002运行的产品质量保证体系，具备拉伸试验、定碳试验、金相分析、水压试验、化学分析、复合探伤(涡流和超声波)等完善的理化检测手段，其产品品质受到国内外用户的广泛称誉。并有从事数十年TG专业生产的高级工程师组成的技术、管理班子。并且上海市YSJS总公司TG公司是一家按照欧标ENl057—1996标准及美国ASTM-B88标准生产TG系列产品的专业厂家。被我国技术监督部门多次评为质量信得过企业。上海市YSJS总公司钢管公司同时荣获英国BSI质量认证。

上海市YSJS总公司钢管公司隶属于上海市YSJS总公司，是中国YSJS加工工业协会会员，中国建筑金属结构协会给水排水设备分会会员，中国重金属分技术委员会会员，也是中国铜水管产品标准的主要起草单位。

上海市YSJS总公司TG公司的产品由于质优、价廉、信守承诺，因而各界展销会和高新技术洽谈会上，该公司以自身优势取得了客户的好评。公司也一如既往地坚持“质量第一、信誉第一、用户第一”的宗旨，为世界的环境保护事业作出贡献。

二、历史简介

上海市YSJS总公司TG公司的历史可以追述到解放以前。早在20世纪20年代，上海的一些民族资本家开始涉足于钢产品的制造与销售，并建立了一些规模不大的铜产品制造厂。中国解放后，经过改造，国家将这些铜产品制造厂收归国有后，在20世纪50年代将其合并成上海市钢管厂。那时，由于厂里留有以前外国、中国资本家留下的先进设备和先进技术，上海TG厂在钢管制造领域里一直处于领头羊的地位。无论是产品的制造能力、产品的质量以及每年为国家创造的利润在同行业里都是屈指可数的。

改革开放以后，上海TG厂的经营遇到了极大的困难。困难来自于几个方面：首先，由于当肘流行的行业内派遣人员到先进企业驻留、学习经验，造成了一些在当时还被认为是高科技的技术外流，其次，由于改革开放后允许人才流动，厂内大部分的高级知识分子、工程师被人挖走，致使大量人才外流；第三，国外先进技术的引进使在这方面落后于他人的国有企业与同行业其他企业间产生了技术上的差距；最后，改革开放后，兴起了大量同类企业，导致同行业的竞争日趋激烈。以上这些困难使上海TG厂的经营开始走下坡路，利润逐年下滑，几度陷于困境之中。到1996年左右，在上级公司(即上海市YSJS总公司)的授意和主持下，将上海TG厂同上海其他几个生产TG的同类型企业合并，建立了上海市YSJS总公司TG公司。然而，由于在合并时没有对几家被并入的公司的资产进行合理的评估，使账面资产与实际资产价值产生了差距。这直接导致了上海市YSJS总公司TG公司经营的进一步恶化。

目前，上海市YSJS总公司TG公司依靠其原本雄厚的底子，靠着规模大，靠着较先进的技术维持着运转，但依然举步维艰。公司近年来也不断地做些新的尝试，以图摆脱目前的困境，走上新的发展道路。

三、机构设置

上海市YSJS总公司TG公司，下设第一TG分厂、第二钢管分厂、第三TG分厂和新鑫空调管厂。新鑫空调管厂虽属上海市YSJS总公司TG公司管辖，但具有独立的法人资格，故不列入其机构设置之内。

1．上海市YSJS总公司TG公司内部设有如下机构：

(1)企业管理办公室。企业管理办公室主要负责新产品的开发研制、产品质量的管理、公司的产量销量、能源消耗、制定生产计划、固定资产的变更及日常的事务管理等。

(2)采购——销售科。该科室负责按照企业管理办公室制定的生产计划向外采购原料，如电解铜等，并按生产计划向下属分厂分发原材料。同时，该科也负责向外接受定单，推销产品，是公司的重要部门。

(3)财务科。财务科是本次企业调查的重点，如后述。

(4)劳资科。劳资科主要负责公司的人事、工资的评定等。

(5)工会。

(6)保卫科。

(7)机动部。该部门主要负责各厂的机械维修、项目建设、设备的维护改造等。

2．组织结构如下图所示。

其中：3个分厂的组织结构基本相同。3个车间的组织结构基本相同。

3．财务部人员设置。上海市YSJS总公司TG公司成立后，现设总经理、党委书记、财务总监各1名。财务部设财务经理、财务经理助理以及各下属科室人员。出纳科有3人，分别负责现金账、银行支票以及凭证编制。资金科设有1名主管人员，有2名会计员，主管负责资金的借贷及还款，2名会计员分别负责排定资金计划以及往返银行业务。记账科设有4名记账员，1人负责材料和应付账款账户，1人负责销售和税金账户，还有2人分别负责管理往来账户和费用账户。公司的应收账款交由销售部负责，财务部指派4名销售财务前往销售部，负责销售的开票及记账。其中，需要说明的有以下几点：

(1)财务总监与财务经理的职能区别：财务总监一职是由上级委派的，实行委派制，因此财务总监只是起到上通下达和监督管理的作用，不参与日常事务的处理和具体经济财务事务，最多只是在某些有疑义的借贷等决策上把关。通常，日常事务，如财务上的借贷、会计上的重大事项处理都由财务经理进行具体管理和指示，由下属职员进行操作和执行，并不经过财务总监。

(2)对于外派财务的监督管理措施。常驻销售部的有4人，分别负责开票、登账、产成品和应收账款，但由于销售部工作环境先进，采用电算化系统，皆在电脑上操作，出于对电子系统的信任，财务部并没有很详尽的控制措施，只是每月核对一次记录。至于下放至分厂的财务人员，由于事实上没有实权，每项款项的动用皆需向总公司申请、领取，因此厂方认为没有必要进行严格控制，只需在审批时把好关。

四、现行会计制度及人员分工

公司的会计制度是在遵循《企业会计准则》、《企业会计制度》的基础上，结合本公司具体情况制定的。

公司财务管理和会计核算实行公司经理领导下的总会计师负责制。会计核算组织形式为：一级公司统制管理；二级分厂独立核算；三级车间产品明细核算。

一级公司统制管理；设财务部。财务部设有财务总监、财务经理、财务经理助理以及各下属科室人员。同时，公司财务部还设有审计室，主要负责对各分厂的审计，审查各分厂的费用支出是否规范、合理。上述各科室负责公司本部的会计核算和汇总公司的经营成果及会计报表。

二级分厂独立核算；分厂为独立核算单位，设一名主管人员(由公司任命)及会计员若干名，