审计案例(3-5)
固定资产投资审计典型案例
固定资产投资审计典型案例中国内部审计协会南京审计学院后续教育-固定资产投资审计案例1案例一(1)2004年3月26日的《现代快报》刊登了一则报道，全文如下：标题：14次审计揭开粤海铁路私分资金案，五条蛀虫私分国资657万元。
粤海公司5名领导成员集体私分国有资产的腐败案件，是在国家审计机关第14次审计时才被揭开的。
主要原因在于企图捂住这个腐败案盖子的有业主、施工单位、设计单位、监理等方方面面的相关单位。
正如审计人员所说：“整个企业几乎整体失语，无法获得线索，也很难取证。
”集体瓜分、人人均沾是粤海公司领导班子集体腐败的一大特征，他们在瓜分这块属于国有的唐僧肉时表现得那么团结。
5名领导班子成员集体作出决定，注册7个经济实体，用关联交易、假招标、抬高进料价格等方式，给一系列犯罪活动披上了合法的外衣。
后续教育-固定资产投资审计案例2案例一(2)一、巧立名目，滥发奖金根据审计结果，该公司奖金名目繁多，主要有：11、海口站房设计招标奖；22、钢板桩单项奖；33、单项技术咨询奖；44、协会委员补贴；55、工效挂钩工资以及公司成立3周年奖；66、50年大庆奖；77、澳门回归奖；88、房改人员奖。
从98年8月到2000年底，公司职工人均月收入从2358元增至8210元；领导班子人均月收入从6626元增至14515元。
后续教育-固定资产投资审计案例3案例一(3)二、自办实体，关联交易从98年5月至2000年底，公司先后挪用262万元建设资金违规开办了7个实体，其负责人均由该公司负责人兼任。
这7个实体从粤海公司自管的基建项目中，共套取建设资金取得的毛利就有6348.8万元，造成了3324.5万元的建设资金流失。
三、虚拟工程，虚假退缴公司领导与中铁19局项目有关人员商定，由中铁19局编制虚假的大型临时工程，然后粤海公司拨出200万元工程款，从中套取资金作清退之用。
问题：1、公司滥发的奖金在什么费用中支出？待摊投资2、审计人员对公司人员近3年收入进行比较，发现差异，再延伸审计，这是什么审计方法的运用？比较分析3、自办实体，如何套取资金？关联交易4、虚拟工程款200万元属于什么性质的费用？如何套取？关联交易5、从该案件看出，内部控制在什么情况下无效？串谋6、前13次审计怎么没发现问题？审计主体不同后续教育-固定资产投资审计案例4案例二“腐败黑洞谁来补？”由于建设规模扩大，粤海铁路工程朝概算2亿多元，总投资规模达48亿多元，银行贷款利息每天30多万元，而目前开通的铁路货运收入每天只有6万元。
国内外舞弊审计经典案例
案例三：粤海铁路公司舞弊案一、案例介绍粤海铁路：粤海铁路从广东湛江直至海南叉河，是我国第一条跨海铁路，总投资45亿元。
2003年1月,粤海铁路开通，结束了海南省不通火车的历史.粤海铁路公司：粤海铁路有限责任公司由铁道部、广东省政府、海南省政府三方合资组建，上述各方分别授权广州铁路（集团）公司、广东省铁路集团有限责任公司、海南省国际信托投资公司为产权代表。
粤海铁路通道建设大事记:1992年11月30日，国务院批准铁道部、海南省、广东省共建海南铁路通道项目。
1994年12月，铁道部、广东省、海南省签署《铁道部、广东省、海南省关于建设海南铁路通道的协议》。
1997年8月26日，粤海铁路有限责任公司成立，标志着粤海铁路通道工程正式启动。
2002年10月31日,“粤海铁1号”建造完毕并进入东海试航.2003年1月4日,粤海铁路琼州海峡火车轮渡及海沙段通过铁道部、海南省及广东省的初验，已具备临管运营条件。
2003年1月7日，粤海铁路通道琼州海峡火车轮渡正式开通.私分国有资产罪:1997年10月1日，颁布实施的新《刑法》第396条第1款规定:“国家机关、国有公司、企业、事业单位、人民团体，违反国家规定，以单位名义将国有资产集体私分给个人,数额较大的，对其直接负责的主管人员和其他责任人员，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。
”2001年3月20日这天下午，粤海铁路公司财务部杨部长在海南国贸路申亚大厦办公室里，接到审计署深圳特派办审计组打来的电话，说明天下午要进点审计，让准备一间审计办公室.杨部长三天前已接到审计通知书，以为这和往常一样是让他们接站和安排食宿的，所以没太在意.谁知,再往下一问才知道,审计组全部人马已到海南，人住在申亚大厦对面的汇通大厦，而且，一切食宿等费用均由审计组自理。
这，着实让杨部长吃惊不小。
接待审计又不是一次两次了，此前，粤海铁路公司已接待了13批审计，早已熟门熟路，都是事先电话通知让安排接站和安排食宿的，难道这次是专案审计？直到第二天，审计组正式进点宣读了审计“八不准”纪律,杨部长这才稍稍松了口气，知道不是冲他们一家来的,而是审计署为保证审计独立性、客观性、公正性而统一采取的措施。
审计案例
【分析】对于巨人零售公司通过篡改会计记录的方法减少应付账款102.6万美元，注册 会计师完全可以通过实施函证程序发现这一重大错误与舞弊，但为什么没有发现？分析其 主要原因在于：注册会计师没有严格控制函证程序，致使通过函证程序取得的证据并不可 信。 1．函证样本量抽取得过低，不能从充分性和适当性上代表总体。该案例中，注册会计 师为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅 向4个广告商发函询证。如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实 性(事实并非如此)，注册会计师也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。 2．函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证据的可靠性。该案例中，注册会计 师为了印证17.7万美元的差价退款，从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商， 通过电话询证进价过高是否真实。在15个电话询证过程中，巨人零售公司先同供应商联系 并通话交谈后，才将电话交给注册会计师。在这个过程中，向谁函证，是由客户提供名单 圈定的，而不是根据审计的需要；函证中借助先与被询证者打电话确认的方式确认，既没 有保证注册会计师直接与被询证者沟通，也没有要求被询证者寄回书面确认函，增加了函 证信息发生差错和被篡改的机会。 3．对函证实施过程中存在的疑虑没有追加审计程序，降低了审计证据的质量。该案例 中，两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时，得到了先后3个不同的解释，并且 最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了 一份备忘录。但作为负责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人却认为函证已经收集到了 足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，没有实施追加的审计程序以消除注册会计师 的疑虑。
审计实务案例题
审计实务案例题一、流动资产审计案例：1.某审计小组于7月1日对玉环电机厂的现金进行了审计，在审计中发现的问题及情况有：(1)6月30日现金日记账账面余额2400 元,银行对其核定的库存现金限额是1500元。
(2)6月10日用现金支付采购材料款4600元。
(3)6月12日向某商业企业销售产品一批，收入现金6000元。
(4)7月1日下午盘点现金，截止盘点时的账面余额为2835元,实际盘点结果为1215元,另有当日下午收入现金320元和支出现金250元因时间关系尚未入账。
(5)发现白条一张，金额1000元，未入账，系厂长个人借款。
(6)发现有6月18日收到的销售产品转账支票一张，价值20500元,尚在保险柜在。
要求:指出该企业在货币资金管理上存在什么问题?应对其提出什么建议？答：该企业在货币资金管理上存在下列问题：（1）库存现金数额超过银行核定的限额。
（2）超过现金使用范围用其购买材料，违反收入现金的规定收取销售产品的现金。
（3）存在白条顶库。
（4）7月1日现金账存与实存相差1690元，考虑到白条顶库1000元，盘出现金690元。
（5）收入销货款的支票已超过支票的有效期。
应建议被审计单位建立健全货币资金的内部控制制度，并对上述存在的具体问题作出恰当处理。
如①对白条顶库1000元应及早收回；②对超过范围使用和收取的现金要进一步查明原因，提请被审计单位严格遵守现金的收支范围；③对盘亏的现金690元应进一步查明原因作损失或索赔处理；④对未能及时送存银行的20500元销货支票要查清责任归属，并尽快纠正或补收；⑤提请被审计单位严格遵守库存现金限额制度。
2．2004年6月24日下午6时，审计人员沈正参加盘点了市机床厂的库存现金。
现金日记账余额为1234元。
实际库存情况如下：（1）现金实有数：100元币四张、50元币6张，10元币80张、5元币8张、2元币25张、1元币15张、5角币12张、2角币30张、1角币20张、5分币50枚、2分币10枚、1分币30枚。
世通公司舞弊审计案例分析
德.埃伯斯Bernard Ebbers成为商界富豪，他用
这些股票向银行融资以从事个人投资（木材、游艇
，等等）。然而，在公司收购MCI后不久，美国通
信业步入低迷时期，2000年对SPRINT的收购失
败更使公司发展战略严重受挫，从那时起，公司的
股价开始走低，Ebbers不断经受来自贷款银行的
压力，要他弥补股价下跌带来的头寸亏空。2001
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三、世通公司财务舞弊的五种手段
5、借会计准则变化之机，大肆进行巨额冲销
两个著名的评估机构，在同一个会计年度内对 世通商誉所做的价值评估，形成如此之大的反差， 确实令人瞠目。
2003年3月，世通对外宣布，预计第一季度可 恢复盈利1亿多美元。这一预计是建立在拟对无形 资产（主要是商誉）和固定资产全额或大幅计提减 值准备的基础上的。可见，利用会计准则变化之机 ，对无形资产和固定资产“洗大澡”，大幅降低折 旧和摊销，也是世通扭亏为盈的秘笈。
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三、世通公司财务舞弊的五种手段
5、借会计准则变化之机，大肆进行巨额冲销
世通最终将收购MCI所形成的商誉确认为301亿美元 ，并分40年摊销。世通在这5年中的商誉及其他无形资产占 其资产总额的比例一直在50%左右徘徊。高额的商誉成为 制约世通经营业绩的沉重包袱。为此，世通以会计准则变化 为“契机”，利用巨额冲销来消化并购所形成的代价高昂的 商誉。美国财务会计准则委员会（FASB）2001年7月颁 布了142号准则《商誉及其他无形资产》，不再要求上市公 司对商誉以及没有明确使用年限的无形资产进行摊销，而改 为减值测试并计提减值准备。这一准则的出台，使世通如获 至宝。在2001年度财务报告中，世通发出了2002年度业 绩将大幅下降的预警，拟在2002年第二季度计提150～ 200亿美元的商誉减值准备。世通的高层直言不讳地表示， 由于142号准则不再要求对商誉及其他没有明确使用期限的 页数 20 无形资产进行摊销，世通每年可减少13亿美元的摊销费用页数 20
5个案例 审计案例
2021/3/30
• 欺诈只是宏伟进程中的小插曲而已，没有骗子 的繁荣期就像身上不长虱子的狗一样不可思议。 一个健康的自由市场经济必然会吸引大量的投 机者进行各种腐败活动。
刘易斯（美国著名的财经作家）
2021/3/30
一、背景与调查
Phase 1
Phase 2
天勤会计师事务所
深圳中华会计师 事务所
蛇口中华会计师 事务所
电子工业部
交通部
2021/3/30
中天勤介绍
2000年7月，深圳市注册会计师协会批复，同意中天和天勤 合并，成立中天勤，但是当时还是分开办公。 2001年，中天勤达到了繁盛的“顶峰”，拥有320名员工、 近百名注册会计师、超过60家上市公司客户，年均业务收入 超过6000万元，在深圳排名第一，全国位列五强。 中天所共有五个审计部和一个行政部，负责银广夏2000年年 报审计的是审计二部的项目组，由该部副总经理刘加容带队， 包括审计员和助理审计员在内共14人，分派到银广夏银川总 部、天津广夏、武汉广夏、芜湖广夏等地。为银广夏的审计 报告签字的是总经理徐林文和副总经理刘加容，两人同时也 是会计师事务所的合伙人。
2021/3/30
东窗事发
从2001年初开始，市场对于银广夏业绩的质疑就一直没有 停过，包括当年4月中国证券市场研究设计中心的研究员蒲 少平曾先后发表《九问银广夏》和《再问银广夏》，在股 市上曾引发了银广夏是否造假的一场大争论。 刘加容曾接受银广夏方面委托，以书面形式回答了蒲少平 提出的部分问题。但是此事在中天勤内部包括银广夏项目 组内都被当作一件小事情放过了。
2021/3/30
• 主要虚构事实
•麦科特（惠州）光学机电有限公司在1993年11月8日至1998年 12月18日期间已进口的机器设备由原进口报关价格13450120港 元提高到108086735.69港元，价格虚增94636615.69港元。
固定资产投资审计案例集合
[案例一 案例一] 案例一
抽查5个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立 方米，由此多结工程款1000多万元，目前部分堤段 的枯水平台已经崩塌；抽查11个重点险段发现，水 上块石护坡工程不合格的标段达50％以上。在这一 工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。 此案上报国务院后，有关部门立案查处，目前已逮 捕21人。 问题： 1、从该案例的背景资料来看，该项目的审计主体 应该是谁，为什么？ 2、如果你是审计人员，你从哪些方面对该隐蔽工 程进行审计？ 3、隐蔽工程的审计风险一般都比较大，审计人员 如何规避隐蔽工程的审计风险？ 4、建设项目设计概算的费用构成是什么？
[案例二 案例二] 案例二
随后，该公司将全部工程转包给下属临时成立 的、没有任何施工人员和设备的东澳渔港项目部。 据调查，东澳渔港项目部按该工程标的2.5％向中标 单位上缴管理费。东澳渔港项目部承包到工程后， 全部分包给北京中科力爆炸技术工程公司以及个体 户卢圣文等5户临时拼凑的、无任何资质的农民施 5 工队。 评标委员会由招标人直接确定，共由7人组成， 其中招标人代表2人，本系统技术专家2人，经济专 家1人，外系统技术专家1人、经济专家1人。开标会 由市招投标办的工作人员主持，市公证处有关人员 到会，各投标单位均到场。开标前，市公证人员对 各投标单位的资质进行审查，并对所有投标文件进 行审查，确认所有投标文件均有效后，正式开标。
[案例四 案例四] 案例四
参考答案： 参考答案：
1、
（1）不应编制两个标底，因为根据规定，一个工 程只能编制一个标底，不能对不同的投标单位采用 不用的标底进行评标。 （2）招标文件对本地区与外地区投标单位制定不 同规定，不符合招投标的公正原则。 开标会应由招标人（招标单位）支持，并宣读投标 单位名称、 投标价格等内容，而不应由市招投标办 工作人员支持和宣读。 （3）资格审查应在投标之前进行的，公证处人员 无权对承包商资格进行审查，其到场的作用在于确 认开标的公正性和合法性。
审计案例(第三版)课后答案
第 1 章审计业务承接与审计计划案例1. 注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司，该公司法定代表人是张某的哥哥。
请问张某能否承接该家公司的审计业务?该事务所能否承接该公司的审计业务?该事务所应如何处理此等事宜?1. 参考答案该注册会计师不能审计这家上市公司，因为他与上市公司法定代表人是直系亲属关系，将会对审计独立性造成严重损害。
该事务所可以审计这家上市公司，因为事务所与上市公司不存在对审计独立性造成严重损害的关系。
该事务所应当提示该注册会计师遵循回避原则。
如果该注册会计师是事务所的负责人，该事务所不能审计这家上市公司。
因为事务所与上市公司构成了对审计独立性造成严重损害的关系。
2. 林峰会计师事务所的注册会计师韩如意担任晴好公司2017 年度财务报表审计业务的项目合伙人。
审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下:(1) 制定总体审计策略时，注册会计师韩如意拟结合晴好公司具体情况确定财务报表整体的重要性。
(2) 晴好公司2017 年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。
考虑到晴好公司历史悠久，且在行业内知名度很高，注册会计师韩如意拟以税前利润作为重要性的确定基准。
(3) 晴好公司存货数量很大，其可变现净值存在较大的固有不确定性，注册会计师韩如意拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。
(4) 注册会计师韩如意拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇总错报是否可能构成重大错报进行评价。
(5) 由于需要针对多项交易、账户余额及披露确定实际执行的重要性，注册会计师韩如意拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额及披露，以作为实际执行的重要性。
(6) 注册会计师韩如意工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。
要求：(1) 指出情况( 1 )中，注册会计师韩如意在确定财务报表整体的重要性水平时，需要考虑哪些因素。
(2) 假定情况(2) 至(5) 均为独立事项，逐项指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。
(完整版)审计案例及答案
审计案例一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。
销售与收款循环备忘录被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1(一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。
(二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。
二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现：1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。
截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。
2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。
被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。
3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。
请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理?三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。
发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。
由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。
请问：张雷应实施哪些审计程序?四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施；2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。
审计案例(第三版)课后答案
第 1 章审计业务承接与审计计划案例1.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司，该公司法定代表人是张某的哥哥。
请问张某能否承接该家公司的审计业务?该事务所能否承接该公司的审计业务?该事务所应如何处理此等事宜?1.参考答案该注册会计师不能审计这家上市公司，因为他与上市公司法定代表人是直系亲属关系，将会对审计独立性造成严重损害。
该事务所可以审计这家上市公司，因为事务所与上市公司不存在对审计独立性造成严重损害的关系。
该事务所应当提示该注册会计师遵循回避原则。
如果该注册会计师是事务所的负责人，该事务所不能审计这家上市公司。
因为事务所与上市公司构成了对审计独立性造成严重损害的关系。
2.林峰会计师事务所的注册会计师韩如意担任晴好公司 2017 年度财务报表审计业务的项目合伙人。
审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下:(1)制定总体审计策略时，注册会计师韩如意拟结合晴好公司具体情况确定财务报表整体的重要性。
(2)晴好公司2017 年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。
考虑到晴好公司历史悠久，且在行业内知名度很高，注册会计师韩如意拟以税前利润作为重要性的确定基准。
(3)晴好公司存货数量很大，其可变现净值存在较大的固有不确定性，注册会计师韩如意拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。
(4)注册会计师韩如意拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇总错报是否可能构成重大错报进行评价。
(5)由于需要针对多项交易、账户余额及披露确定实际执行的重要性，注册会计师韩如意拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额及披露，以作为实际执行的重要性。
(6)注册会计师韩如意工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。
要求：（1）指出情况（1）中，注册会计师韩如意在确定财务报表整体的重要性水平时，需要考虑哪些因素。
（2）假定情况(2)至(5)均为独立事项，逐项指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。
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审计案例（3-5）重新计算法审计人员审查某企业在产品成本，收集到的有关资料如下：（1）该企业采用约当产量法计算该产品的在产品成本。
（2）甲产品本月完工120件，月末在产品60件。
（3）甲产品投料率为80%，完工率为50%。
（4）生产成本明细账如下所示生产成本明细账根据上述资料，审计人员抽查有关凭证，并与产品成本明细账核对，账证相符，盘点在产品实物数量符合实际；验证投料率和完工率也符合实际情况。
根据成本计算单，验证在产品成本。
请完成在产品的成本计算，提出审计意见。
审计人员验证在产品成本（3-5）直接材料=1920067200%8060120%8060=⨯⨯+⨯直接人工=210010500%5060120%5060=⨯⨯+⨯ 制造费用=480024000%5060120%5060=⨯⨯+⨯ 在成品成本合计=19200+2100+4800=26100 则在产品成本：多计材料费=29200-19200=10000 多计人工费用=3500-2100=1400 多计制造费用=6800-4800=2000多计在产品成本合计10000+1400+2000=13400验证表明，多计算在产品成本，少结转完工产品成本13400，证实是计算错误而造成的。
审计意见补转完工产品，调整账目借：库存商品——甲产品 13400贷：生产成本——甲产品 13400审计案例（3-6）函证法审计师获得的兴源垦殖有限公司2000年12月31日应收账款明细表及其账龄分析表。
函证的样本选择依据是：年末余额大﹑账龄长﹑可能存在纠纷的。
兴源垦殖有限公司应收账款账龄分析表审计案例（3-7）分析性复核测试一：比较分析法兴明股份有限公司资产负债表（局部）审计案例（3-8）调节法某企业2002年12月31日账面结存甲材料500千克，2003年1月1日至15日期间内收入3800千克，发出4000千克。
1月1日——15日收发数额均经核对审阅和复核无误。
2003年1月15日下班后盘点实存量为300千克。
请你调整计算其是否正确？二：比率分析法新星会计师事务所比率分析表三：趋势分析法南华公司2007年度产品单位成本发展趋势分析表调节法（3-9）银行存款余额调节表银行存款余额调节表有多种编制方法，实务中经常使用“补计式”余额调节法。
其基本原理是：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行存款对账单的余额相等。
其编制方法是：在双方现有的余额基础上，加上对方已收，本方未收；减去对方已付，本方未付。
银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项=银行存款对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项审计人员在审查XYZ公司的2002年12月31日的资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司12月31日的银行存款账面余额为130 350元。
从银行取得的对账单上显示该公司2002年12月31日的银行存款余额为127 000元。
经过逐笔核对后，发现有以下未达账项：（1） 12月31日公司送村转账支票一张，票面金额16 000元，银行尚未入账。
（2） 12月30日公司开出转账支票一张，票面金额400元，持票人尚未到银行办理转账手续。
（3） 12月30日委托银行收款12 500元，银行已经入款，但收款通知尚未到达公司。
（4）12月30日银行代公司支付水费250元，付款通知尚未到达公司。
案例B长期股权投资的审查A公司原持有B公司40%的股权，2009年1月30日，A公司出售所持有B 公司股权中的四分之一，出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本36 000 000元，损益调整9 600 000元，其他权益变动6 000 000元。
出售时取得价款14 100 000元。
发现B公司的会计处理如下：借：银行存款14 100 000 贷：长期股权投资——B公司——成本9 000 000——损益调整 2 400 000——其他权益变动 1 500 000 投资收益 1 200 000 作为审计人员，你有何看法？并提出审计结论正确处理借：银行存款14 100 000 贷：长期股权投资——B公司——成本9 000 000——损益调整 2 400 000——其他权益变动 1 500 000 投资收益 1 200 000 还应当将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益借：资本公积——其他资本公积——B公司 1 500 000 贷：投资收益 1 500 000债务重组审计案例注册会计师郑直于2009年10月20日审查了ABC公司的账簿，发现ABC公司在处理债务重组时有这样一笔业务：2009年4月5日，广东公司公司销售一批材料给ABC，价款1 100 000元（包括应收取的增值税税额），按销售合同规定，广东公司应于2009年7月5日前支付价款，但是至2009年9月30日广东公司尚未支付。
由于ABC公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。
经协商，广东公司同意ABC公司用其一台机器设备抵偿债务。
该项设备账面原值1 200 000元，累计折旧330 000元，公允价值为850 000元。
抵债设备已于2009年10月10日运抵广东公司，广东公司将其用于本企业产品的生产。
ABC公司的账务处理如下：2009年10月10日的会计处理借：固定资产清理——××设备870 000累计折旧330 000贷：固定资产——××设备 1 200 000 借：应付账款——广东公司 1 100 000贷：固定资产清理850 000营业外收入——债务重组利得250 000 结转转让固定资产损失借：营业外支出——处置非流动资产损失20 000贷：固定资产清理——××设备20 000作为CPA你认为ABC公司的账务处理是否合理？说出审计程序，并提出审计意见。
提示：根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税【2008】170）要求，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的自2009年1月1日以后购进的或自制的固定资产，按照适应税率征收增值税。
审计程序;审计人员盘点固定资产，获取固定资产盘点表，审阅有关原始凭证，记账凭证，明细账，重分类账等。
ABC公司少缴增值税销项税额850 000×17%=144 500，并给予调整。
根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税【2008】170）要求，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的自2009年1月1日以后购进你的或自制的固定资产，按照适应税率征收增值税。
正确分录如下：借：固定资产清理——××设备 870 000累计折旧 330 000贷：固定资产——××设备 1 200 000结转债务重组利得借：应付账款——广东公司 1 100 000贷：固定资产清理——××设备 850 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 144 500营业外收入——债务重组利得 105 500 结转转让固定资产损失借：营业外支出——处置非流动资产损失20 000贷：固定资产清理——××设备20 000提请ABC公司编制调整分录借:营业外收入——债务重组利得105 500贷：应交税费——应交增值税（销项税额）105 500分析性程序在审计中的应用注册会计师王浩对兴华公司2002年度会计报表进行审计，该公司为一均衡生产企业，2002年产销与上年相当，且没发生资产与债务重组行为。
注册会计师王浩已经对该公司会计报表（1-6月）进行了预审，有关利润表的情况如下：2002年度单位：人民币千元1主营业务收入可能不合理。
02年未审数比01年审定数增加了96 000 000元（336 000 000—240 000 000），增长率为40%，而上半年主营业务收入审定数120 000 000元与上年平均水平（240 000 000/2）持平，公司为均衡生产企业，可判断2002年7-12月主营业务收入明显不正常。
2主营业务成本可能不合理。
均衡生产企业应具有比较稳定的销售毛利率，兴华公司2001年度的销售毛利率仅为15%【()%100240000000204000000240000000⨯÷-】，而2002年度销售毛利率高达22.02%。
3销售费用可能不合理。
2002年度与2001年度审定数基本相等，仅比上年增长1.25%【（1 620 000-1 600 000）/1 600 000】,在主营业务比上年增长40%的情况下，与之相应的销售费用也有所增加。
4补贴收入可能存在问题5营业外收支项目可能存在问题。
交易性金融资产审计注册会计师郑直于2009年6月30日审计东海公司的交易性金融资产时，发现下面一些业务：2009年5月20日，东海公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司表决股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。
东海公司没有在乙公司董事会中派出代表，东海公司将其划分为交易性金融资产。
（1）2009年6月20日，东海公司收到乙公司发放的2008年度现金股利72 000元。
（2）2009年6月30日乙公司股票收盘价是每股5.8元。
东海公司的会计处理如下;2009年5月20 ，购入股票1 000 000股借：交易性金融资产——乙公司——成本 5 008 000应收股利——乙公司72 000贷：银行存款 5 080 0002009年6月20日，收到乙公司发发那个的2008年度的现金股利72 000元时借：银行存款72 000贷：应收股利72 0002009年6月30日，确认公允价值变动=(5.8-5.008)×1 000 000=792 000借:交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动792 000 贷：公允价值变动损益——乙公司股票 792 000 作为注册会计师，请提出审计意见。
正确处理2009年5月20 购入时借：交易性金融资产——乙公司股票——成本 5 000 000 应收股利——乙公司 72 000投资收益 8 000贷：银行存款 5 080 0006月20日收到现金股利时借：银行存款 72 000贷：应收股利 72 0006月30日，确认公允价值变动时（5.8-5.000）×1 000 000=800 000借：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 800 000 贷：公允价值变动损益——乙公司股票 800 000 调整分录借：投资收益 8 000贷：交易性金融资产——乙公司股票——成本 8 000借：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动损益 8 000贷：公允价值变动损益——乙公司股票 8 000 售后回购审计注册会计师郑直2009年10月28日审查武汉某公司的账簿，发现武汉某公司的售后回租业务是这样处理的：2009年5月1日，武汉某公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。