上市公司年报审计
关于做好上市公司2022年年报审计工作的通知
关于做好上市公司2022年年报审计工作的通知尊敬的各位审计人员：
一、审计组负责人
我公司董事会已经选定审计组负责人，主要负责审计组的管理工作，统筹审计组成员的审计工作，负责审计结果的正确性等。
特此提醒审计组成员要向审计组负责人汇报审计工作。
二、审计计划
审计计划将根据上市公司实际情况制定，重点检查上市公司的把关性审计和综合性审计及其他审计模块，以充分把握上市公司及其子公司的运营情况及财务状况，以便审计结论具有可信度.
三、审计报告
根据审计结果，审计专业人员要进行审计报告和审计结论的撰写，审计报告要求简洁明了，准确无误，不得加入口头报告或者任何其他个人意见和结论，审计结论需要准确到位，以供董事会等其他主管机构参考。
四、责任分担
审计组负责人需对审计组成员的审计过程及结果负责，对审计结果的准确性及可信度负责。
审计组成员在完成审计任务时，要负责撰写准确的审计报告和结论。
五、要求
1.审计组负责人及其审计团队必须坚持依据审计准则认真、负责地开展工作；
2.审计报告内容应该准确、客观、全面；
3.确保审计结果可靠、准确，审计结果应当合理公正；
4.有效建立审计程序以保证审计活动的正确无误，不得有虚假记载、重大遗漏；
5.保持审计工作的职业操守，勤奋守信，确保审计工作的质量，为上市公司完成2022年年报审计保驾护航。
特此通知。
（此处省略证明公章）
XXXXXXX有限责任公司
XX年XX月XX日。
北京证券交易所关于北京证券交易所上市公司2023年年度报告审计工作提示的通知
北京证券交易所关于北京证券交易所上市公司2023年年度报告审计工作提示的通知文章属性•【制定机关】北京证券交易所•【公布日期】2023.12.27•【文号】北证办发〔2023〕232号•【施行日期】2023.12.27•【效力等级】行业规定•【时效性】现行有效•【主题分类】证券正文关于北京证券交易所上市公司2023年年度报告审计工作提示的通知北证办发〔2023〕232号各会计师事务所：为做好北京证券交易所上市公司2023年年度报告审计工作，提升上市公司年度报告审计质量，现提示关注以下事项：一、提高审计工作质量会计师事务所应按照质量管理准则等要求建立健全统一的质量管理体系，委派具备专业胜任能力的执业人员，承担上市公司年报审计工作。
注册会计师在年报审计工作中应严格执行审计准则，认真履行审计程序，确保获取充分适当的审计证据。
注册会计师在审计过程中应当按照风险导向审计理念和方法，充分了解上市公司经营信息、行业状况和监管环境；关注上市公司内控有效性，充分考虑由于融资、退市风险等可能引起的财务报表粉饰风险；保持职业怀疑，有效识别、评估及应对因舞弊和错误导致的重大错报风险，独立、客观、公正地发表审计意见，切实提高执业质量。
会计师事务所应加强对新承接审计业务的管理，在正确评估自身专业胜任能力后审慎作出承接决策，在接受委托前，与前任注册会计师进行充分沟通；对高风险执业项目实施全过程的质量管理，发表恰当的审计意见。
二、关注监管要求（一）执行特定事项信息披露要求根据《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第53号——北京证券交易所上市公司年度报告》《北京证券交易所股票上市规则（试行）》等规则的要求，会计师事务所应对上市公司资金占用出具专项审核意见；公司报告期扣除非经营性损益前后归属于上市公司股东的净利润孰低者为负值的，会计师事务所应对营业收入扣除事项及扣除后营业收入金额出具专项核查意见；注册会计师对上市公司财务报告出具非标准审计意见的，应针对审计意见中涉及的相关事项出具专项说明；上市公司对年度财务报告中会计差错进行更正的，会计师事务所应出具专项说明；会计师事务所应对上市公司募集资金的存放和使用情况出具鉴证报告。
上市公司年报审计信息披露存在的问题与对策
责。
非 标 准 审 计 报 告 是 指 除 标 准 无 保 留审计 报告 以外所 有其他 类 型的审计 核 算 不 是 一 个 简 单 的 记 账 行 为 ，也 包 括 收 集 同行 业 资 料 ， 好 财 务 分 析 ， 作 进 行 横 向 、 向 的 对 比 。 作 国 家 所 在 区 纵 合 域 的 同 业 资 料 ，是 商 务 评 价 的 重 要 基 础 ， 是 谈 判 的 参 照 依 据 。因此 会 计 人 也 员 参 与 商 务 谈 判 ，可 以 更 好 地 为 会 计 核算 系统建设奠 定基础 。
流 的流 出过 程。由于语言关 系 ， 作业 者 或 联合 主体 的财务 负责 人不 可能对 当
地 的税 收 法 律 全 面 的 了 解 。但 根 据 业 务 需 要 雇 佣 的 当地 会 计 人 员 是 一 个 明 智选择 ， 何对 其进 行考核 与激 励 ， 如 是
一
量 、 资结 构 、 筹 投入 支 付 、 润 的产 生 利
（ ） 时 、 确提供会 计信 息， 二 及 准 为
资 成 本 最 小 化 。 在 联 合 作 业 过 程 中 不 可避 免 地 涉及 到 资 金 的筹 集与 使 用 ， 如 何使 资 金 筹集 与 使用 费 用最 小 ， 需
要 财 务 人 员 有 知 识 结 构 全 面 ，对 项 目
（ ） 挥 当地 会 计 人 员 的 主观 能 五 发
动 性 ， 极 进 行 税 务 筹 划 。从 利 润 油 的 积
上市公司年报审计信息披露与规范
上市公司年报审计信息披露与规范摘要：鉴于国内外证券市场上发生的审计失败案例，本文回顾了我国证券市场中上市公司年报审计信息披露制度的变迁，分析审计信息披露的现状及问题，提出了充分披露审计信息的政策性建议。
一、问题的提出在证券市场上，审计师接受委托对上市公司管理当局的经济活动、管理活动及其相关资料进行鉴证服务，提供鉴证报告。
一般来说，该鉴证（审计）报告增强了财务信息的可信性。
但是，在日益复杂的审计关系中，审计委托人与管理当局之间委托代理关系导致的信息不对称；以及审计师与管理当局的审计被审计关系形成的信息不对称，从而使审计师所形成的审计信息的不完备和不充分，最终导致上市公司财务信息的不可信和无用性。
目前，国内外发生的审计失败的典型案例和审计师的职业道德危机，使得审计委托人或广大投资者日渐对审计师缺乏信任，对社会公众的失信意味着审计职业存在基础的动摇。
因此，如何重塑审计师的职业形象，取信于社会公众，就需要审计信息充分、真实披露和快捷传递，营造高透明的审计市场，为投资者投资决策和监管部门打击公司财务造假和CPA审计造假提供有用信息。
二、审计信息与会计信息从世界各国关于公司治理会计信息披露的要求来看，会计信息可分为三部分内容：一是财务会计信息，二是审计会计信息，包括CPA 审计报告，监事会报告，内部控制制度评估等内容，该方面信息主要用于评价会计信息的可信度及公司治理制衡状况，三是非会计信息。
这里审计会计信息即生成于调查与审计报告过程中的审计信息，财务会计信息和非会计信息可能是审计信息，也可能不是审计信息。
二者关系见下图。
会计信息披露的内容包括会计报表、报表注释、补充报表、其他有关会计信息，其他有关信息如董事长或总经理业务报告、董事会报告、CPA审计报告。
而审计信息披露的内容是AOB，即审计报告、已审计会计报表和与审计有关的信息。
由上图可知，审计信息披露的内容具有扩展的空间，扩大审计范围，缩小未审计信息的空间，同时，加大披露审计调查过程中所存在的问题，使得信息透明度更高，以便充分发挥审计的职能。
上市公司年报审计监管工作规程
上市公司年报审计监管工作规程第一条为规范和改进上市公司年度财务报表审计（以下简称年报审计）监管工作，明确中国注册会计师协会（以下简称中注协）在上市公司年报审计监管方面的工作职责与内容，根据《中国注册会计师协会章程》，制定本规程。
第二条本规程所称上市公司年报审计监管，是指中注协对从事证券服务业务会计师事务所（以下简称事务所）执行上市公司年报审计业务实施的全程监控。
上市公司年报审计监管工作贯彻风险导向理念，以提升上市公司年报审计质量为目标,以跟踪和监控上市公司年报审计质量为核心,以上市公司年报审计风险的评价、预警和防范为重点，采取切实有效的措施，支持和帮助事务所和注册会计师坚持诚信、独立、客观、公正的原则与立场，督促和引导事务所完善质量管理体系、健全内部治理机制、深化诚信道德建设、强化质量风险管控，不断引领行业整体执业质量提升。
第三条上市公司年报审计监管包括事前、事中和事后三个环节，坚持事前预警、事中监控与事后报备分析相结合，分类指导与个别辅导相结合，逐日跟踪记录与定期分析披露相结合，年报审计监管结果与执业质量检查工作相结合。
第四条中注协设置专人专岗负责上市公司年报审计监管的组织与实施。
第五条上市公司年报审计监管应当注重发挥行业专家的技术支撑和信息支撑作用，确保上市公司年报审计监管工作质量。
第六条上市公司年报披露（以下简称年报披露）前的主要工作包括：（一）召开相关工作会议，动员部署本年度年报审计监管工作，通报上年度年报审计监管和执业质量检查情况，培训最新会计审计准则及相关监管政策；（二）发布开展下一年度上市公司年报审计工作的通知，并布置做好上市公司年报审计报备工作；（三）成立上市公司年报审计监管专家咨询组，专家咨询组由来自事务所、各级注协、其他监管机构和交易所的专家组成。
第七条年报披露期间的主要工作包括：（一）跟踪年报披露情况，定期编发年报审计情况快报；（二）跟踪汇总披露上市公司年报审计机构变更信息；（三）开展年报审计监管约谈；（四）对发现问题的年报，及时质询相关事务所；（五）对媒体质疑或者投诉举报，开展专项检查或核查。
上市公司年报审计监管工作规程
上市企业年报审计看管工作规程第一章总则第一条为规范和改良上市企业年度财务报表审计（以下简称年报审计）看管工作，明确中国注册会计师协会（以下简称中注协）在上市企业年报审计看管方面的工作职责与工作内容，依据《中国注册会计师协会章程》，拟订本规程。
第二条本规程所称年报审计看管，是指中注协对会计师事务所（以下简称事务所）履行的上市企业年报审计业求实行的全程监控，包含事先、事中和过后三个环节。
第三条上市企业年报审计看管应该贯彻风险导向理念，以追踪和监控上市企业年报审计工作质量为中心；以保护社会民众利益和资本市场稳固，提高年报审计工作质量为目标；以上市企业年报审计风险的评论、预警和防备为要点。
第四条在上市企业年报审计看管工作中，要采纳确实有效的举措，支持和帮助注册会计师坚持诚信、独立、客观、公正的原则与立场，确实敦促和指引事务所完美质量控制系统、健全内部治理体制、深入诚信道德建设、加强质量风险管控，不停提高行业的整体执业质量。
第五条上市企业年报审计看管应该坚持事先事中监控与过后报备剖析相联合，分类指导与个别指导相联合，每日追踪剖析与按期表露相联合，年报审计看管结果与执业质量检查工作相联合。
第六条上市企业年报审计看管工作的组织与实行由中注协业务看管部室负责。
中注协业务看管部室设置特意岗位，指派专人负责年报审计看管工作，并成立相应的工作记录。
第七条为保证上市企业年报审计看管工作质量，应该注意发挥行业专家的作用，并逐渐成立年报审计看管信息库，为上市企业年报审计看管供给技术支撑和信息支撑。
第二章上市企业年报表露开始前的主要工作第八条在每个年度的上市企业年报表露工作开始前，中注协业务看管部室应该组建年报审计看管专家咨询组。
咨询组主要由来自事务所和地方协会的专家构成，其主要职责包含：辅助中注协剖析上市企业年报，甄别事务所高风险客户；剖析事务所年报审计业务可能面对的重要风险领域以及有关质量控制可能存在的问题，并提出防备对策与建议。
a股上市公司年报审计需要注意的事项
《深度探讨：A股上市公司年报审计需要注意的事项》导言A股上市公司年报审计是一项重要的工作，对于市场的透明度和投资者的信心至关重要。
审计工作需要注意的事项非常多，本文将从深度和广度两个方面对A股上市公司年报审计需要注意的事项进行全面评估和分析，旨在帮助投资者更深入地理解这一重要主题。
一、合规性1. 审计准则：审计师在进行A股上市公司年报审计时，需要遵循国家相关的审计准则，包括但不限于国际审计准则、国家会计准则等。
审计准则的遵循对保障审计质量和报告的可靠性具有重要意义。
2. 相关规定：除了审计准则，审计师还需要了解相关的证券法律法规、证监会规定等，确保所进行的审计工作符合监管要求。
二、审计程序1. 风险评估：审计师需要对A股上市公司进行风险评估，确定可能存在的风险点和重点审计领域，以便有针对性地开展审计工作。
2. 证据收集：审计师要进行充分的证据收集工作，包括但不限于抽样核查、核对原始凭证、询证函的寄送和回函等，确保审计结论具有充分的依据。
三、重大事项1. 会计估计：A股上市公司年报中可能涉及到一些重大的会计估计事项，如资产减值、长期股权投资公允价值的确认等，审计师需要对这些估计进行审计，确保其合理性和充分性。
2. 关联交易：关联交易是A股上市公司年报中的一个重要审计事项，审计师需要特别关注关联交易的披露和公允性，以避免可能存在的利益输送和操纵。
总结与展望A股上市公司年报审计是一项细致而复杂的工作，需要审计师在合规性、审计程序和重大事项等方面都要小心谨慎。
对投资者而言，也需要对A股上市公司年报中的审计信息有充分的理解和分析，以便做出更为准确的投资决策。
个人观点作为一名财务从业者，我深切体会到A股上市公司年报审计的重要性。
只有通过严格的审计程序和细致的审计工作，才能保障年报信息的真实性和完整性，在市场中树立健康的投资环境，为投资者提供可靠的信息支持。
希望未来能有更多的投资者能够深入了解A股上市公司年报审计的要点，从而做出更为明智的投资决策。
上市公司年度报表审计中存在的问题及对策
册 会 计 师 应 重 点 考 查 的 内 容 包 会 误 导报 表 使 用 者对 公 司 经营 情 查询 、 商 行 政 管 理 部 门核 对 、 工 实
括 ： １ ．判 定 不 实 表 达 的 个 别 及
况 及 财 务状 况 的 理 解 。
地 查 看 、 教 专 家 等 方式 ， 请 以证 实 各项 资产 减 值 准 备的 合 理性 。
（ Ｊ 他 审 计 程 序 五 其
１ 注 存 货 的 异 常 变 动 ．关 的审 计程 序包 括 ：对 异 常 变 动 的
合 计 金额 及 其 是 否对 财 务报 表 上 主 要 项 目金额 或 比率 造 成 重大 影
响。 否 增 加 管 理 层 的 薪酬 与 奖 金 。
３ ．保 持职 业 敏 感 ，发 现 未 披
一
低 的 陈 述 函 代 替 应 实施 的 审 计 程 序 ， 或 者 仅 仅 是 把 凭 证 账 簿 中 记 录 的 内容 依 葫 芦 画瓢 抄 录 ，无 法 从 中 得 到 能 证 实 资 产 或 权 益 存 在 的 充 分 依 据 。 这 一 系 列 做 法 严 重 影 响 了 审计 质 量 。
办）
４ ．不 实 表 达 是 否 改 变 盈 余 用 亲 临 盘 点 而 非 函 证程 序 。
或 其 他 指 标 的 趋 势 ，或 者 达 到 隐
２ ．注 意 递 延 费 用 和 减 值 准
２ 伸 国事计禽囊与方法Ｊ ０２ ｜ 麓 ４ ２０ 车Ｉ ９
维普资讯
公 司 履 行 债 务合 约 的 财 务 比率 要 在 存 货 清 单 上 的存 货 扩 大 计 价 和 事 项 和 资产 负债 表 日后 事 项 有 关
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上市公司年报审计上市公司年报披露的质量、公司财务状况、经营成果及现金流量的情况是广大投资者关注的焦点。
作为在证券市场中担任警察角色的注册会计师，其对上市公司财务报告的审计意见，对投资者的投资决策起着举足轻重的作用。
本文针对1999年度上市公司年报披露情况，就注册会计师对上市公司财务报告审计后，出具非标准无保留意见报告的原因进行总结，以引起投资者在分析公司经营情况、盈利能力及发展趋势等方面的重视。
一、1999年度年报审计意见总体情况截止2000年4月30日，深、沪两节共计965家公司公布了年报，注册会计师出具的各种审计意见如下表：项目标准无保留意见带解释性说明段无保留意见保留意见*拒绝表示意见否定意见合计家数7851095812196599年占总家数比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%98年占总家数比率84%11.28%4.05%0.67%100%*说明：保留意见中已包括带解释性说明的保留意见。
上表表明：1999年被出具非标准无保留意见的公司有180家，占全部已公布年报公司的18·56%，比上年有一定幅度的增长，如此高比率的上市公司被出具非标准无保留意见报告，意味着我国上市公司的现状令人堪忧。
作者认为，被出具非标准意见公司增多的原因有：(1)财政部、证监会对上市公司信息披露及注册会计师业务素质的要求越加严格和规范，监管力度进一步增强;(2)我国注册会计师行业改革进一步深入，会计师事务所脱钩改制，独立审计准则陆续出台，注册会计师的执业风险意识得到增强，业务水平有所提升;(3)上市公司整体素质偏低，水平参差不齐。
各种经营管理问题越来越多，很多公司连续多年被注册会计师就同一问题出具非标准意见报告;有些公司以前年度的问题尚禾得到解决，新的问题又持续显现;也有些公司的旧问题解决了，但新问题又出来了;还有些公司问题由来已久，尽管以前末被会计师出具非标准意见报告，但终究还是被查出。
尽管带解释性说明段无保留意见与标准的无保留意见有所不同，但考虑到报告中披露的情况或做法已经得到注册会计师的认可，注册会计师将相关公司的具体情况用解释性文字予以特别说明，目的是提醒相关报告使用者予以特别关注，因此本文在分析注册会计师对各上市公司出具非标准审计意见报告的原因时，不将带解释性说明段无保留意见的原因纳入分析范围。
二、被出具保留意见的主要原因1999年度深、沪两市有58家上市公司被注册会计师出具保留意见审计报告，占全部已公布年报公司的6·01%，继续保持了较高的水平，这些公司年度财务报告被出具保留意见的原因主要包括：(一)上市公司持续经营的会计核算前提条件存有不确定性。
该类公司一般都是因为内部经营管理不善和外部经营环境不利的影响，亏损严重，财务状况恶化，导致持续经营能力受到注册会计师的质疑。
(二)提前确定收益，虚增当期利润。
提前确认收益包括提前确认营业收入和提前确认营业外收入两种做法。
提前确认营业收人的情况主要出现在房地产类或其控股子公司为房地产企业的上市公司中。
根据现行房地产开发企业财务制度规定，房地产企业营业收入应在办理相对应的产权移交手续，开具发票或结算单后方能予以确认。
但现实中经常出现上市公司在未办理相对应的产权移交手续前就确认营业收入，与制度规定不符。
提前确认营业外收人的情况主要为相关部门给予上市公司各种补贴收入，在相关款项尚未收到前，就将其全额收入计人当期会计报表。
有些公司甚至上年度的补贴款尚未收讫，本年度又将补贴收入全额预提计人当年损益，岂能不出问题?(三)相关费用未按规定列支和摊销，可能的损失计提不足，影响了当期损益，这类公司的主要做法有：(1)不计提或少计提相关损失准备HZ)将应全部计入当期损益的费用支出计作长期性资产，分期摊销迸大成本;(叨不将相关损失计人当期成本等。
(四)资产处置依据不足，欠缺必要的法律手续，或处理方法明显存有偏差。
这方面的问题主要集中在上市公司进行股权投资活动中，受让或出让相关股权时经常出现。
另外，还有上市公司因其他一些原因被注册会计师出具了保留意见的审计报告，主要包括：(1)会计核算方法前后期不一致，或不按历史成本原则核算资产成本刊2)重大债权债务得不到充足的证据予以确认;(3)公司陷人法律纠纷，或有损失重大而报告未能真实披露等。
上市公司年报披露的质量、公司财务状况、经营成果及现金流量的情况是广大投资者关注的焦点。
作为在证券市场中担任警察角色的注册会计师，其对上市公司财务报告的审计意见，对投资者的投资决策起着举足轻重的作用。
本文针对1999年度上市公司年报披露情况，就注册会计师对上市公司财务报告审计后，出具非标准无保留意见报告的原因进行总结，以引起投资者在分析公司经营情况、盈利能力及发展趋势等方面的重视。
一、1999年度年报审计意见总体情况截止2000年4月30日，深、沪两节共计965家公司公布了年报，注册会计师出具的各种审计意见如下表：项目标准无保留意见带解释性说明段无保留意见保留意见*拒绝表示意见否定意见合计家数7851095812196599年占总家数比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%98年占总家数比率84%11.28%4.05%0.67%100%*说明：保留意见中已包括带解释性说明的保留意见。
上表表明：1999年被出具非标准无保留意见的公司有180家，占全部已公布年报公司的18·56%，比上年有一定幅度的增长，如此高比率的上市公司被出具非标准无保留意见报告，意味着我国上市公司的现状令人堪忧。
作者认为，被出具非标准意见公司增多的原因有：(1)财政部、证监会对上市公司信息披露及注册会计师业务素质的要求越加严格和规范，监管力度进一步增强;(2)我国注册会计师行业改革进一步深入，会计师事务所脱钩改制，独立审计准则陆续出台，注册会计师的执业风险意识得到增强，业务水平有所提升;(3)上市公司整体素质偏低，水平参差不齐。
各种经营管理问题越来越多，很多公司连续多年被注册会计师就同一问题出具非标准意见报告;有些公司以前年度的问题尚禾得到解决，新的问题又持续显现;也有些公司的旧问题解决了，但新问题又出来了;还有些公司问题由来已久，尽管以前末被会计师出具非标准意见报告，但终究还是被查出。
尽管带解释性说明段无保留意见与标准的无保留意见有所不同，但考虑到报告中披露的情况或做法已经得到注册会计师的认可，注册会计师将相关公司的具体情况用解释性文字予以特别说明，目的是提醒相关报告使用者予以特别关注，因此本文在分析注册会计师对各上市公司出具非标准审计意见报告的原因时，不将带解释性说明段无保留意见的原因纳入分析范围。
二、被出具保留意见的主要原因1999年度深、沪两市有58家上市公司被注册会计师出具保留意见审计报告，占全部已公布年报公司的6·01%，继续保持了较高的水平，这些公司年度财务报告被出具保留意见的原因主要包括：(一)上市公司持续经营的会计核算前提条件存有不确定性。
该类公司一般都是因为内部经营管理不善和外部经营环境不利的影响，亏损严重，财务状况恶化，导致持续经营能力受到注册会计师的质疑。
(二)提前确定收益，虚增当期利润。
提前确认收益包括提前确认营业收入和提前确认营业外收入两种做法。
提前确认营业收人的情况主要出现在房地产类或其控股子公司为房地产企业的上市公司中。
根据现行房地产开发企业财务制度规定，房地产企业营业收入应在办理相对应的产权移交手续，开具发票或结算单后方能予以确认。
但现实中经常出现上市公司在未办理相对应的产权移交手续前就确认营业收入，与制度规定不符。
提前确认营业外收人的情况主要为相关部门给予上市公司各种补贴收入，在相关款项尚未收到前，就将其全额收入计人当期会计报表。
有些公司甚至上年度的补贴款尚未收讫，本年度又将补贴收入全额预提计人当年损益，岂能不出问题?(三)相关费用未按规定列支和摊销，可能的损失计提不足，影响了当期损益，这类公司的主要做法有：(1)不计提或少计提相关损失准备HZ)将应全部计入当期损益的费用支出计作长期性资产，分期摊销迸大成本;(叨不将相关损失计人当期成本等。
(四)资产处置依据不足，欠缺必要的法律手续，或处理方法明显存有偏差。
这方面的问题主要集中在上市公司进行股权投资活动中，受让或出让相关股权时经常出现。
另外，还有上市公司因其他一些原因被注册会计师出具了保留意见的审计报告，主要包括：(1)会计核算方法前后期不一致，或不按历史成本原则核算资产成本刊2)重大债权债务得不到充足的证据予以确认;(3)公司陷人法律纠纷，或有损失重大而报告未能真实披露等。
三、被出具拒绝表示讯见的主要原因12家被注册会计师出具拒绝表示意见财务报告的上市公司包括：ST东海、ST粤金曼、ST渤化、PT农商社、ST红光、ST郑百文、PT中浩、ST闽阎东、ST东北电、ST金马。
我们可以注意到，这些公司全部为被ST或W特别处理的公司，这些公司被出具拒绝表示意见审计报告多具备以下共同特征：(一)公司持续经营能力出现严重问题。
持续经营是上市公司进行会计核算的四大基本前提之一，如果失去这一前提，上市公司的会计核算就必须按企业清算方法处理所有资产和负债，否则就无法真实，准确和完整地反映其财务状况和经营成果。
(二)期末应收款项严重不实，坏帐准备计提不充分，潜在亏损重大。
多家上市公司利用应收款项调节损益，对应收款项的真实状况未能予以适当的反映。
坏帐准备计提依据不足，从而影响公司财务状况及当期经营成果的准确披露。
(三)经营不善，诉讼官司缠身。
多家上市公司因为经营风险失控、导致陷人法律纠纷的泥潭而不能自拔，或有损失巨大，使公司本就困难的财务状况更趋恶化。
(四)关联交易频繁，关联公司占用巨额资金。
关联交易本身无可厚非，但该类上市公司的关联公司(其中主要为控股母公司)却通过关联交易为手段，以套线为目的，长期占用上市公司·的资金，致使上市公司资金周转困难，正常经营活动无法维继。
另外，这些上市公司被注册会计师拒绝发表审计意见的其他原因主要有：(1)审计范围受到限制，致使相关资产、负债或损益项目无法确认叫2)上市公司末根据财政部财会字11999135号文的规定计提四项准备或相关帐务处理与规定存有冲突;(幻对外投资当，债务担保过重，存有巨大不确定损失等。
四、被出具否定意见的主要原因1999年度被会计师出具反对意见的只有ST网点(600833)。
该公司审计报告称：截止2000年4月2日，贵公司已发生的再加上合并子公司上海宝都国际贸易有限公司后的或有事项，承诺事项及重大事项如下：(11截止1999年12月31日，未能归还的预期借款本金总额为74895万元，包括法院已判决但仍未归还的逾期借款45868万元;(2)截止1999年12月31日，对外提供信用担保RMB10977万元及USD1149·197万元(均为1998年12月31日以前发生数)，其中为江苏银信实业发展公司在中国农业银行江苏省分行阳光支行的信用证作出不可撤销的五项担保总额为959·24万美元，因该五笔信用证项下债务已预期且已转为押汇，其申四笔担保金额746·87万美元及利息已被开证行于1998年12月15日来函催讨;(3)截止1999年12月31日，对外财产抵押共计14977·31万元。