习题·第二章 增值税法(2)

7.进项税的分摊抵扣方法：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计

【例题·单选题】某制药厂为增值税一般纳税人，2010年9月销售免税药品取得价款20000元，销售非免税药品取得含税价款93600元。当月购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票(已通过税务机关认证)上的税款合计为10000元，其中有2000元进项税额对应的原材料用于免税药品的生产；5000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产；对于其他的进项税额对应的购进部分，企业无法划分清楚其用途。该企业本月应缴纳增值税( )元。

A.5600

B.6200

C.6600

D.8600

【答案】B

【解析】销项税=93600/（1+17%）×17%=80000×17%=13600（元）

进项税=5000+（10000-2000-5000）×80000/（20000+80000）

=5000+3000×8/10=7400（元）

应纳税额=13600-7400=6200（元）

8.进项税额转出的三种转出方法

进项税额转出分为直接计算转出、还原计算转出和比例计算转出三种计算方法

第一种方法，直接计算进项税转出的方法——适用于材料的非正常损失

进项税转出=需转出进项税的材料的账面成本×适用税率

第二种方法，还原计算进项税转出的方法——适用于免税农产品、运费的非正常损失进项税转出=需转出进项税的免税农产品的账面成本/（1-13%）×13%

进项税转出=需转出进项税的运输费的账面成本/（1-7%）×7%

【真题·计算题】月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运费4650元），计算需要转出的进项税？（2001年考题综合题中一个步骤）

【答案】进项税转出8059.5元。

【解析】库存材料被盗要做进项税转出。其中材料成本按17%的税率计算进项税转出，成本中所含运费部分的进项税，按7%的比例转出，并以还原成原计算抵扣时的数额为基础。进项税转出=（50000-4650）×17%+4650 ÷（1-7%）×7% = 8059.5（元）。

【例题·计算题】某企业将一批以往向农民收购的大麦毁损，账面成本12465元（含运费465元），其不能抵扣的进项税为？

【答案】不能抵扣的进项税为:1828.1元。

【解析】（12465-465）/（1-13%）×13%+465÷（1-7%）×7%=1793.1+ 35=1828.1（元）。

第三种方法，比例计算进项税转出的方法——适用于半成品、产成品的非正常损失

进项税转出=半成品、产成品的账面成本×外购比例×适用税率

【例题·计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人（非增值税转型试点单位），生产化妆品和护肤品，外购比例70%，2011年3月发生以下业务：

（1）外购香水精一批，取得增值税专用发票注明价款200万元、增值税34万元，支付运输费1万元，取得货运发票；

（2）从某小规模纳税人处购进5万元生产用标签，取得普通发票；从某小规模纳税人处购进包装物一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元，税额0.3万元；

（3）为了会议室的装修工程，当月购买建材一批，取得增值税专用发票，注明价款20万元，增值税额3.4万元；

（4）当月因管理不善毁损护肤品成品一批，账面成本5万元；

（5）月初购买的香水精在当月末因管理不善意外遗洒15%，职工运动会制造氛围领用了

5%，因暴雨造成水灾损失了20%，其余全部领用，用于生产化妆品。

以上业务中可抵扣进项税的发票均已通过税务机关认证。

要求计算：

（1）当期的进项税转出金额

（2）该企业当月实际可抵扣的进项税（扣除不得抵扣因素的进项税）

【答案及解析】

（1）当期的进项税转出金额

业务（4）：产成品非正常损失进项税额按照成本和外购比例计算转出，即5×70%×17%=0.595（万元）

业务（5）：管理不善造成的非正常损失和外购的用于集体福利的存货及其运输费用进项税额不得抵扣，即（34+1×7%）×（15%+5%）=6.814万，合计=6.814+0.595=7.409（万元）（2）该企业当月实际可抵扣的进项税（扣除不得抵扣和转出的进项税）

业务（2）：小规模纳税人提供的专用发票可以抵扣，可抵扣0.3万元

业务（1）、业务（2）合并考虑：（34+1×7%）+0.3=34.37（万元）

该企业当月实际可抵扣的进项税（扣除不得抵扣和转出的进项税）=34.37-7.409=26.961（万元）。

9.兼营与混合销售

【真题·单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。（2006年）

A．建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务

B．汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务

C．塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务

D．电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机

【答案】C

10.我国的出口退税的基本原则和基本政策

【真题·判断题】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例。（）（2003年）

【答案】×

【解析】出口货物增值税退税率是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。

【真题·单选题】下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（）。（2006年）

A.加工企业对来料加工后又复出口的货物。

B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物

C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物

D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物

【答案】B

【真题·多选题】可以享受增值税、消费税退（免）税的出口货物，一般应当具备的条件有（）。（2009原制度）

A.已报关离境

B.已办理出口收汇并已核销

C.已在财务上作销售处理

D.属于增值税、消费税的征税范围

【答案】ABCD

【真题·单选题】下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是( )。（2009）

A.收购货物出口的外贸企业

B.受托代理出口货物的外贸企业

C.自营出口自产货物的生产企业

D.委托出口自产货物的生产企业

【答案】A

11.“免、抵、退”税计算办法

【命题套路归纳】出口免抵退税中退的是为外销的进项税中的一部分，企业为外销的进项税在出口退税计算中被“三分天下”，一部分作为不可抵扣进项税作进项税转出，转入外销成本，影响企业所得税；一部分作为免抵税额抵减了内销的应纳税，需要缴纳城建税；还有一部分成为应退增值税（应收出口退税）。

【真题·单选题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：8），该企业适用增值税税率17％，出口退税率为13％。该企业6月应退的增值税为（）。（2006年）

A.75.4万元

B.100.9万元

C.119.6万元

D.137.7万元

【答案】A

【解析】当期免抵退税不得免征和抵扣税额=115×8×（17%-13%）=36.8（万元）（转入外销成本影响所得税）

当期应纳增值税=150×17%-（137.7-36.8）=-75.4（万元）

当期免抵退税=115×8×13%=119.6(万元)

119.6＞75.4；则应退75.4万元。

【考点链接】

当期免抵税额=119.6-75.4=44.2(万元)。（需要计算城建税）

【真题·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。2002年11月和12月的生产经营情况如下：

（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。

（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。

要求：

（1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税；

（2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税。（2003年）

【答案及解析】

（1）11月份增值税计算

①进项税额：

外购材料、燃料进项税144.5万元

外购动力用于基建工程的部分（20%）属于用于非应税项目,不能抵扣进项税,另80%可以抵扣进项税:25.5×(1-20%)=20.4（万元）

委托加工业务加工费和运费进项税额=5.1+10×7%=5.8（万元）

销售货物运输费=18×7%=1.26（万元）

进项税额合计=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96（万元）

②不得免征和抵扣税额=500×(17%-15%)=10（万元）

③应纳税额=300×17%-(171.96-10)=-110.96（万元）

④免抵退税额=500×15%=75（万元）

⑤因110.96＞75，择其小者退税，应退税额75（万元）

⑥留抵下月抵扣税额=110.96-75=35.96（万元）

(2)12月份增值税计算

①免税进口料件组成计税价格=(300+50) ×(1+20%)=420（万元）

该题命题有模糊之处，这里没有明确关税是否实征，因为给了关税率，只能揣测按实征看待。

②免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420万元×（17%-15%）=8.4(万元)

③免抵退税不得免征和抵扣税额=600×(17%-15%)-8.4=3.6（万元）

④应纳税额=[140.4÷(1+17%)+140.4÷(1+17%)÷600×200]×17%-(35.96-3.6)

=[120+40] ×17%-(35.96-3.6)=-5.16（万元）

⑤免抵退税抵减额=420×15%=63（万元）

⑥出口货物免抵退税额=600×15%-63=27（万元）

⑦由于5.16万元＜27万元，择其小者退税。应退税额=5.16（万元）

⑧当期免抵税额=27-5.16=21.84（万元）

12.先征后退的计算

【例题·单选题】某外贸公司3月份购进及出口情况如下：（l）第一次购电风扇500台，单价150元／台；第二次购进电风扇200台，单价148元／台（均已取得增值税专用发票）。（2）将二次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。（美元与人民币比价为1：7，退税率为15％）。该笔出口业务应退增值税为（）。

A.15750元

B.17640元

C.1168.50元

D.15690元

【答案】D

【解析】应退增值税=（500×150+200×148）×15%=15690（元）。

13.发票管理

【例题·多选题】以下不得开具增值税专用发票的情形有（）。

A.转让使用过的小轿车

B.商业零售劳保防护帽

C.商业零售化妆品

D.境内易货贸易

【答案】AC

14.征收管理

【例题·多选题】以下符合增值税规定的有（）。

A.增值税一般纳税人和小规模纳税人，应纳税额较少的，可申请以1个季度为纳税期限

B.纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到代销单位代销清单的当天

C.非固定业户销售货物或应税劳务，应向销售地主管税务机关申报纳税

D.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同

的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天【答案】CD