短期借款,应付票据,应付账款,预收账款,应交税费(1)

第九章负债考情分析本章主要介绍了部分流动负债和非流动负债的确认、计量和报告。

考试属于非重点内容。

近三年平均分值2分。

第一节流动负债一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

会计分录为：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用、利息支出（金融企业）贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款二、应付票据（一）带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款（三）到期不能支付票款时：1.商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款2.银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款【手写板】三、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。

【提示】应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。

如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。

【手写板】会计分录为：1.发生时：借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.偿还时：借：应付账款贷：银行存款应付票据（开出商业汇票抵付）3.无法偿付或无需支付时：借：应付账款贷：营业外收入4.附有现金折扣条件的应付账款偿还时：借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）5.应付账款如果出现借方余额代表的是“预付账款”。

【手写板】四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物清偿。

企业预收账款业务不多的，可以不单独设置“预收账款”科目，直接将预收的款项记入“应收账款”科目的贷方。

五、应交税费（一）增值税增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的以增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物、提供加工修理或修配劳务（以下简称应税劳务），销售应税服务、无形资产、不动产（以下简称应税行为），以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。

其中，应税服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。

1.一般纳税人的账务处理（2）“应交税费——待抵扣进项税额”，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。

【提示】购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣，增值税一般纳税人2016年5月1日后购入固定资产（不动产），以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

会计分录为：购入时：借：在建工程、固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）【进项税额×60%】——待抵扣进项税额【进项税额×40%】贷：银行存款等【提示】根据现行政策无需分期抵扣。

【随堂例题】2×19年6月10日，甲公司购进一幢简易办公楼，并于当月投入使用。

6月25日，甲公司取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的价款为800 000元，增值税进项税额为80 000元，款项已用银行存款支付。

不考虑其他相关因素。

【答案】借：固定资产 800 000应交税费——应交增值税（进项税额）80 000贷：银行存款 880 000【例9-3】某工业企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料增值税专用发票上注明的增值税额为19.2万元，材料价款为120万元。

材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。

材料入库后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。

【答案】材料入库时：借：原材料 1 200 000应交税费——应交增值税（进项税额）192 000贷：银行存款 1 392 000用于发放职工福利时：借：应付职工薪酬 1 392 000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 192 000原材料 1 200 000【接上例】材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。

根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：材料入库时：借：原材料 1 200 000应交税费——应交增值税（进项税额） 192 000贷：银行存款 1 392 000工程领用材料时：借：在建工程 1 200 000贷：原材料 1 200 000借：应交税费——待抵扣进项税额76 800贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）76 800允许抵扣剩余的增值税时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）76 800贷：应交税费——待抵扣进项税额76 800【例9-5】某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税的方式。

该企业本期向旅游服务购买方收取的含税价款为530 000元（含增值税30 000元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为424 000元，其中因允许扣除销售额而减少的销项税额24 000元。

假设该旅游企业采用总额法确认收入，根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：【答案】借：银行存款530 000贷：主营业务收入500 000应交税费——应交增值税（销项税额）30 000借：主营业务成本400 000应交税费——应交税费（销项税额抵减）24 000贷：应付账款424 000（3）转出多交增值税和未交增值税的会计处理月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。

（4）交纳增值税的会计处理企业当月交纳当月的增值税，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“银行存款”科目；当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费——未交增值税”科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

企业预缴增值税，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。

【例9-6】某房地产开发企业为增值税一般纳税人。

企业2×17年5月预售房地产项目收取的总价款为1 410万元，该项目预计2×18年9月交房，企业按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款。

当月，该企业向购房者交付其认购的另一房地产项目，交房项目的总价款为2 265万元（其中，销项税额为165万元，已预缴113.25万元），购房者已于2×16年7月预交了房款且该企业预缴了增值税。

根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：【答案】预售房地产项目时；借：银行存款14 100 000贷：合同负债14 100 000借：应交税费——预交增值税 705 000贷：银行存款705 000交付房地产项目时：借：合同负债22 650 000贷：主营业务收入21 000 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 650 000借：应交税费——未交增值税 1 132 500贷：应交税费——预交增值税 1 132 500（5）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理按增值税有关规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。

按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”科目。

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目2.小规模纳税人的会计处理在购买商品时，其支付的增值税税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入相关成本费用。

销售商品时按照销售额和增值税征收率计算增值税额，不得抵扣进项税额。

简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额=含税销售额÷(1+征收率）”还原为不含税销售额计算。

小规模纳税企业“应交税费——应交增值税”科目。

本讲结束，待续……坚持理想；重在实践；认真复习；轻松过关！。