只有收入科目可以直接假设为特别风险
2021年注册会计师《审计》知识点：实质性程序
2021年注册会计师《审计》知识点：实质性程序（2021最新版）作者：______编写日期：2021年__月__日实质性程序【所属章节】第八章风险应对【知识点】实质性程序实质性程序一、实质性程序的含义和要求(一)实质性程序的目的与强制性实质性程序用于发现认定层次的重大错报。
无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大类别的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序[重大强制性]。
(二)针对特别风险的实质性程序如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序[不做控制测试]，这些程序应当包括细节测试。
仅实施实质性分析[既不做控制测试、也不做细节测试]不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
注册会计师应当专门针对特别风险设计和实施实质性程序。
例如，如认为管理层面临实现盈利压力可能提前确认收入[舞弊，特别风险]，设计询证函时不仅应考虑函证应收账款的账户余额[常规程序]，还应考虑[不可预见性程序]：1.针对交货、结算及退货条款询证销售协议的细节条款;2.针对销售协议及其变动情况询问非财务人员。
附：针对特别风险的小结1.识别特别风险时，不能考虑内部控制的抵消效果;2.了解与特别风险相关的控制时，不能仅了解常规控制，应了解专门设计和实施的针对性控制;3.测试特别风险相关的控制时，不能依赖以前年度实施控制测试形成结论，必须在本期实施控制测试;4.应对特别风险时，不能仅实施常规的实质性程序，要针对特别风险设计和实施专门的实质性程序;专门程序不能只有实质性分析程序：要么将实质性分析与控制测试结合，要么将实质性分析与细节测试相结合，要么全部实施细节测试，要么将控制测试与细节测试相结合。
二、实质性程序的性质(一)实质性程序的类型1.实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。
例如，存货监盘就是由询问、观察、实物检查组合而成的程序。
2.实质性程序的具体类型包括：(1)细节测试[针对单一业务的检查、询问、观察、函证、重新计算];(2)实质性分析程序[批处理程序。
《基础会计》网上形考题库及参考答案
《基础会计》网上形考题库及参考答案注意：单元的题目为随机，用查找功能（Ctrl+F）搜索题目本店适用专业及层次：行政管理、工商管理、会计学、法学、广告、汉语言文学、教育管理、社会工作、小学教育和学前教育专科本科等；试题与答案：题目：“把现金500元存入银行”，这项业务应编制的记账凭证是（D）。
A．转账凭证B．原始凭证C．收款凭证D．付款凭证答案或解析：当发生库存现金与银行存款之间的经济业务时，为了避免重复进行账务处理，只填制付款凭证。
题目：“本年利润”账户各月末余额反映的是（）。
A．从年初起到本月止实现的净利润B．从年初起至本月止实现的利润总额C．本月实现的净利润D．本月实现的利润总额答案或解析：从年初起至本月止实现的利润总额题目：“本年利润”账户在年度中间余额保留在本账户，不予转账，年末结转后应无余额。
（对）答案或解析：“本年利润”账户属于所有者权益类账户，贷方登记由损益类账户中的各项收入账户转入的收入。
借方登记由损益类账户中的各项费用账户转入的费用。
余额若在贷方，表示企业本年度内实现的利润总额；余额若在借方，表示企业本年内发生的亏损总额。
按规定将所得税费用转入本账户的借方后，此时本账户的贷方余额为企业的税后净利润，年终转入“利润分配”账户，结转后，本账户无余额。
题目：“财务费用”项目由于同时反映（），因此可能出现负数。
选择一项或多项：A．以上答案均B．支出C．利息支出D．收入E．利息收入答案或解析：利息支出，利息收入题目：“财务费用”项目由于同时反映利息支出和利息收入，因此可能出现（）。
A．负数B．收入C．贷方余额D．支出答案或解析：负数题目：“财务费用”项目由于同时反映支出和收入，因此可能出现负数。
（错）答案或解析：“财务费用”项目由于同时反映利息支出和利息收入，因此可能出现负数。
题目：“待处理财产损溢”账户发生额记录的是（）。
选择一项或多项：A．借：发生的待处理财产物资的盘亏和毁损金额B．贷：结转已批准处理的财产物资的盘盈金额（盘盈的固定资产除外）C．借：结转已批准处理的财产物资的盘盈金额（盘盈的固定资产除外）D．贷：结转已批准处理的财产物资盘亏和毁损金额E．贷：发生的待处理财产物资盘盈金额（盘盈的面定资产除外）答案或解析：借：发生的待处理财产物资的盘亏和毁损金额，借：结转已批准处理的财产物资的盘盈金额（盘盈的固定资产除外），贷：发生的待处理财产物资盘盈金额（盘盈的面定资产除外），贷：结转已批准处理的财产物资盘亏和毁损金额题目：“待处理财产损溢”账户是用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，但有一种情况不在本账户核算，而作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户，那就是（B）。
特别总账科目会计设置
特别总账科目会计设置-概述说明以及解释1.引言1.1 概述概述部分的内容主要是对特别总账科目会计设置进行介绍和概括。
可以按照如下方式编写：概述特别总账科目是会计科目体系中的一种重要分类，用于记录与主业务过程相关但需要留存特定信息的账务项。
不同于一般总账科目的常规设置，在特别总账科目中，会计人员可以按照特定的要求对相关业务进行分类和记录，以满足财务报告、审计和决策等不同目的的需求。
本文将从特别总账科目的定义与作用、设置原则、分类与编码以及具体设置方法等方面进行探讨，旨在为读者提供一种系统和有效的方法来进行特别总账科目的会计设置。
特别总账科目会计设置的重要性不容忽视。
它直接影响着企业的财务报告的准确性和财务业绩的分析。
通过合理设置特别总账科目，企业能够更好地审计和监控其重要业务环节，及时获取与主要业务相关的财务信息，并为管理层提供决策依据。
同时，特别总账科目会计设置也是财务会计体系的重要组成部分，能够构建起一套完整的财务会计制度，使企业财务管理更加规范和科学。
不同企业在特别总账科目会计设置中会受到一系列因素的影响，如企业规模、行业属性、财务管理需求等。
因此，在进行特别总账科目会计设置时，需要充分考虑这些影响因素，并采取相应的优化方法。
随着时代的发展和科技的进步，特别总账科目会计设置也在不断地演变和发展，趋向于更加智能化和自动化。
在下面的章节中，我们将详细探讨特别总账科目的定义、作用、原则、分类、编码以及具体的设置方法，希望读者能够通过本文的介绍和解读，对特别总账科目会计设置有一个更加全面和深入的了解，从而提升财务会计工作的水平和质量。
1.2 文章结构本文按照以下结构进行阐述特别总账科目会计设置的相关内容:第一部分为引言部分，主要包括以下几个方面内容。
首先，对特别总账科目会计设置的概述进行介绍，说明其在会计体系中的重要性和作用。
然后，对本文的结构进行简要概括，明确每个章节的主要内容和目的。
接下来，明确本文的目的，即论述特别总账科目会计设置的相关原则、分类与编码、具体设置方法等内容。
2023(CPA)注会《审计》高频错题练习及答案
2023（CPA）注会《审计》高频错题练习及答案学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(25题)1.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果注册会计师知悉了若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告的事项，下列有关注册会计师采取的措施的说法中，错误的是（）。
A.如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当修改审计意见类型，然后再提交审计报告B.如果审计报告已经提交给被审计单位，且管理层在财务报表未经必要修改的情况下仍将其报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告C. 如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出D.如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序2.下列选项中有关函证的说法正确的是（）。
A.函证应收账款可以对存在、准确性、计价和分摊提供可靠的审计证据B.被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好且有效运行，注册会计师可以适当减少函证的样本量C.注册会计师将重大错报风险评估为低水平且预期不存在大量的错误，没有理由相信被询证者不认真对待函证且涉及大量余额较小的账户时，注册会计师可以考虑采用消极式函证方式D.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要，且评估的重大错报水平为低风险3.下列有关注册会计师评估特别风险的说法中，正确的是（）。
A.注册会计师应当将具有高度估计不确定性的会计估计评估为存在特别风险B.注册会计师应当将涉及重大管理层判断和重大审计判断的事项评估为存在特别风险C.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险作为特别风险D.注册会计师应当将重大非常规交易评估为存在特别风险4.下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（）。
中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任
中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任（2019年2月20日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中与舞弊相关的责任，制定本准则。
第二条在涉及识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，本准则是对注册会计师如何应用《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的进一步扩展。
第三条财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。
舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。
第四条舞弊是一个宽泛的法律概念，但注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。
与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。
尽管注册会计师可能怀疑被审计单位存在舞弊，甚至在极少数情况下识别出发生的舞弊，但注册会计师并不对舞弊是否已实际发生作出法律意义上的判定。
第五条被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。
管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。
对舞弊进行防范可以减少舞弊发生的机会；对舞弊进行遏制，即发现和惩罚舞弊行为，能够警示被审计单位人员不要实施舞弊。
对舞弊的防范和遏制需要管理层营造诚实守信和合乎道德的文化，并且这一文化能够在治理层的有效监督下得到强化。
治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性，例如，管理层为了影响分析师对被审计单位业绩和盈利能力的看法而操纵利润。
第六条在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
第七条在舞弊导致错报的情况下，固有限制的潜在影响尤其重大。
特别风险应对措施及结果汇总表中收入舞弊的审计措施
特别风险应对措施及结果汇总表中收入舞弊的审计措施特别风险应对措施及结果汇总表中收入舞弊的审计措施通常包括以下几个方面：1.风险评估和分析：审计团队可以根据公司的财务和内部控制制度，对可能存在的收入舞弊风险进行评估和分析。
2.内部控制审计：审计团队可以对公司的内部控制制度进行审计，确保其能够有效预防和检测收入舞弊行为。
审计人员可以了解公司的销售流程、发票流转、收款和收入确认等环节是否具有合理的内部控制措施。
3.数据分析：审计团队可以利用数据分析工具，对公司的财务数据进行分析，发现可能存在的异常和异常情况。
例如，通过比较历史数据和行业平均数据，发现收入增长或波动异常大的情况。
4.取证程序：审计团队可以进行取证程序，收集证据以确定是否存在收入舞弊行为。
例如，审计人员可以审核销售合同、销售凭证和收款凭证等相关文件，与客户和供应商进行核实，确认公司的收入是否真实、合规。
5.内部告发机制：审计人员可以与公司内部的风险管理部门或合规部门合作，建立和维护一个内部告发机制，以便员工可以及时报告任何收入舞弊行为。
审计措施的结果可能包括以下几种情况：1.未发现异常情况：如果审计结果显示公司的收入没有异常情况或收入舞弊行为，那么可以确认公司的内部控制制度有效，公司的收入是真实和合规的。
2.发现收入舞弊：如果审计结果发现公司存在收入舞弊行为，审计团队应及时报告给公司管理层，并建议采取相应的纠正措施，例如调整财务报表、追回款项或起诉相关人员。
3.发现潜在风险：审计结果可能还会发现一些潜在的收入舞弊风险，此时审计团队应向公司管理层提供相应的建议和改进措施，帮助公司加强内部控制，预防和减少收入舞弊风险的发生。
审计人员应根据具体情况和公司的内部制度，采取适当的措施和方法来应对收入舞弊风险，保证审计工作的有效性和准确性。
同时，审计人员应遵守相关的职业道德规范和法律法规，确保审计工作的合法性和公正性。
税收风险管理
税收调查数据：不仅仅可以用来分析税源及风险状 况，还可以应用于分析政策变动对微观经济的影响 ，也是构建税收微观模拟模型的重要数据源；
税务稽查案例数据既是风险识别、税收能力估算的 宝贵知识资源，也是风险识别指标和参数设置的重 要依据；
金税工程和发票销售使用数据对判别增值税风险、 增值税能力估算的重要性不言而喻。
2、税收法律法规：如税务官员的自由裁量权。 3、政府决策 4、公众舆论等 ㈡内部因素 组织文化、组织结构、信息技术和运行系统，以及 工作人员和机构的能力等。
第二部分 税收风险的识别
一、税收风险识别 ㈠什么是税收风险识别？ 税收风险识别是在数据集中等税收信息化建设成
果基础上，围绕税收风险管理目标，应用相关学科 的原理和科学合理的方法、模型以及指标体系，利 用税收系统内部以及其他第三方的各种涉税数据， 从税收经济运行结果入手，寻找、发现可能存在税 收风险点，帮助科学决策，指导税收征管工作的分 析活动。
㈡税收风险识别的涵义
1、税收风险识别是一种数据分析过程，但并不排除 人工经验。风险识别中应用的原理、方法、模型、 以及指标和参数设置，均需要人工经验参与 。
2、税收风险是政策、执法和纳税遵从共同作用的结 果，但税收风险识别更关注纳税遵从风险和执法风 险，政策风险则在绩效评估中予以关注。
3、税收风险识别涉及税收征管的方方面面，内容庞 杂。简单来说，可以从宏观和微观两个层面来识别 。
㈣税收风险的表现
1、纳税人方面： 少缴税：可能是无意造成的，也可能是故意逃税 多缴税。 纳税人在技术上履行了纳税义务，但因对税法的理 解不同而可能在遵从上出现问题。 2、征税人方面： 税法的透明度。 税收管理方式发生了变化而纳税人并不知情。
二、税收风险管理 ㈠概念 是将现代遵从风险管理的原理，即识别和应对遵 从风险的一般原理运用到税收管理中，加强对纳税 人的登记、申报、报告和缴纳税款等行为的管理。 ㈡税收风险管理的思路 最合理地分配资源，保证税收管理机制的有效运 行，提高税收的遵从度。
常见收入舞弊手法及对策
主要审计对策
通过其他工程的审计结果予以佐证公司的整个生产经营过程是 一个完整的链条，其中任何一个环节不衔接都可以给注册会计 师提供审计线索，所以公司的销售行为也并非孤立事项，销售 的实现会引起相关事项的变化。
如销售的增加会引起包装材料、水电费的增加；由于销售的发 生而需要计缴一定数额的增值税以及教育费附加；在公司自己 承担运费的情况下，由于销售产品增加，发生的运费也会相应 增加；在竞争剧烈的市场形势下，销售的增加往往伴随着营销 费用的增加，包括营销人员工资、市场开拓费、差旅费等。注 册会计师审计时可以通过“包装物〞、“生产本钱〞、“应交 税金〞、“主营业务税金及附加〞、“营业费用〞等工程获取 的审计证据，进一步佐证收入的合理性。
主要审计对策
结合应收账款函证，确定销售的真实性注册会计师进行应收 账款函证时，既可以对其余额进行函证，也可以对其发生额 及销售条件等进行函证，前者可以证实应收账款余额的真实 性，后者可以发现销售行为是否真实。
注册会计师对收入的合理性进行审计时，可以结合应收账款函 证以确定销售收入的真实性。执行该程序时，应能控制函证 的整个过程，并对未回函、询证函被退回、回函确认数与公 司账面记录不一致等情况予以特别关注，必要时可考虑予以 延伸审计，了解相关客户的经营范围、规模和方式以及报告 期购货情况等，以确认应收账款发生的真实性并进而推断销 售收入的合理性。
识别公司收入作假的主要途径
公司股票市场形势分析公司业绩作假的目的多是迫于业绩 压力，特别是上市公司，往往是为了到达再融资指标、防 止退市或配合股票市场的价格预期。如果发现公司股价发 生异常波动并伴有需要再融资、处于亏损的边缘、面临被 特别处理等异常现象出现，注册会计师应予以特别注意， 此时公司可能迫切需要虚构销售收入来粉饰其经营业绩。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
首先明确重大错报风险，特别风险是重大错报风险的一种，是需要注册会计师异常关注的
特别的重大错报风险。
日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。
准则第一百零六条指出，
特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
第一百零七条由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导
致更高的重大错报风险：
（一）管理层更多地介入会计处理；
（二）数据收集和处理涉及更多的人工成分；
（三）复杂的计算或会计处理方法；
（四）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。
第一百零八条由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大
错报风险：
（一）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；
（二）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。