国际会计1

1.一般认为，国际会计成为一门崭新的学科，大致在20世纪70年代。

2.国际会计学科形成的主要标志，是“会计的国际化”，亦即会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际。

3.会计国际化的背景:①市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化②跨国公司的兴起和壮大③会计世袭遗产的国际性④特定会计方法的国际性质

4.会计职业界提供国际性服务的三个层次

1）一体化的国际性会计师事务所；

2）建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所

3）国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作

5.最高层次是一体化的国际性会计师事务所（会计公司），组织模式是国际性的、典型的“合伙组织的合伙”，在世界范围内以同一名称经营会计服务。这类事务所目前包括：普华永道、毕马威、德勤、安永

6.最重要的两个组织：①国际会计师联合会（IFAC）②国际会计准则委员会（IASC）/国际会计准则理事会（IASB）

7.国际会计的主要内容:1）国际会计诸问题的研究2）全球会计模式的分类和比较研究

3）国际会计协调化和趋同化

8.小结（1）三因素为会计模式的主要影响因素。

大部分欧洲大陆国家:1)政府制定准则2)会计信息有限的公开披露3)会计遵从税法

英、美、加、澳等：1）民间制定准则2）会计信息广泛的公开披露3）财税分离

（2）各因素之间都是相互联系的。一个导致了对财务状况和经营成果的公允反映，一个旨在遵守法定要求和税收法规。公允反映和法律遵循

（3）其他因素

1）政治和经济联系：经济全球化，是会计准则协调的一个强大动力

2）通货膨胀：动摇了历史成本会计

3）经济发展水平：对会计实践领域的宽窄、理论研究的深浅、规范体系的完善等都有不同影响。

4）教育水平：影响会计理论研究方法，从而影响会计的基本思想；影响会计行为方法，从而影响着会计所采用的技术手段。

5）地理条件：邻国之间由于接近和交往促进会计实务协调。

社会经济环境因素之外，还有文化因素

9.霍斯蒂德的四种国家文化维度（或社会价值观）：

1）个人主义/集体主义：个人主义偏好松散联结的社会结构，集体主义偏好紧密联结的社会结构。

2）权力距离：在一个大跨度权力的社会中，人们倾向于一种等级制度秩序;而在一个小跨度权力的社会中，人们倾向于寻求权力公平。

3）不确定性规避：它是指一个社会的成员对不确定性和模糊性的容忍程度。也就是影响到一个国家对风险的态度。

4）阳刚之气：是区分性别功能与强调业绩和看得见的成就（传统男性价值观）的程度，而不是强调关系和关怀（传统的女性价值观）。

10. 盖瑞提出影响一国财务报告实务的四个“会计价值观的维度”

1）职业主义，相对于法律控制：更倾向于运用个人的专业判断和职业自律，而不是遵守指令性的法律规定。与松散的社会组织结构的偏好（个人主义）一致。

2）统一性，相对于灵活性：在对不同情况作出反应时，更倾向于统一性和一贯性，而不是灵活性。与强烈的不确定性规避偏好相一致。

3）稳健主义，相对于激进主义：倾向于以谨慎的方法进行计量，以应付未来事项的不确定性，而不是采取更为激进、冒险的方法。

4）保密性，相对于透明度：倾向于保守机密，把企业信息控制在应该知晓的范围之内，而不愿意向公众报

露信息。

11.缪勒提出了如下四种不同的会计发展模式：

（1）宏观经济模式；代表国家：瑞典

（2）微观经济模式；代表国家：荷兰

（3）独立范畴趋向；代表国家：美国和英国

（4）统一会计趋向；代表国家：法国

12.美国会计模式的特点

1）SOX法案颁布之前，在官方的支持和影响下由民间机构制定会计准则，之后，由民间准则机构（FASB）制定会计准则，需官方机构（SEC）认可。

2）会计实务由统一的公认会计原则来规范

3）年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司

4）强大的会计职业界组织（AICPA），在SOX法案颁布之后，大部分重大权力转移给公众公司会计监督委员会（PCAOB）

5）财务会计概念框架指导会计准则的制定

6）税务会计与财务会计相背离，公司必须分别编制纳税申报和财务报告

7）重视短期偿债能力，强调充分披露原则，不赞同利用会计方法达到利润平稳化。

13.英国会计的主要特征

1）英国会计规范是直接在《公司法》的影响下形成的，同时受到欧盟指令对公司立法和公司会计规定的影响。

2）真实和公允至高无上

3）会计准则的权威有限。英国的会计准则属于原则基础。英国的会计准则制定机构由独立的民间机构发展为带有官方色彩的、半独立的机构。

14.法国会计实务特点

法国会计属于欧洲大陆会计模式，会计目标不是为了满足投资者的决策需要，是为了满足政府计算所得税的强制性要求，服务于国家宏观经济计划。

（1）政府在制定会计规范中起主导作用

（2）法国会计制度的法律条文化

（3）法国财务会计与税务会计的统一性

（4）法国没有象英、美等国家存在会计理论框架，1996年法国进行了会计改革，成立了会计法规委员会，批准颁布具有法律效力的会计准则，这些规定不仅来源于国家会计委员会的建议，也包括国际会计准则和美国的会计准则等。

会计改革后，会计职业界可以更多地参与会计规范工作，但国家仍控制会计准则制度的批准权。

15．德国会计模式特点

1）会计管理上强调立法管理，会计规范法典化——会计服从于法律要求：商法典、公司法和税法。在德国，法律条款优先于真实和公允的原则。

2）德国会计准则委员会制定的准则仅是适用于合并财务报表的权威建议，它们并没有限制或改变《德国商法典》的规定，组建德国会计准则理事会的目的是制定一套与国际会计准则可比的准则。

德国会计准则的制定由独立的民间机构承担，但准则颁布与否由政府管理，既体现了独立性又体现了国家管理会计的特色。

3）以公司利益为导向—极度稳健和不要求充分披露。

4）按总费用法编制报表、会计职业界不够强大、

16.日本会计法规体系：三角法律体系

日本有两个彼此独立的政府机构负责制定会计法规，即法务省和大藏省，其中法务省负责《商法》的制定，大藏省负责《证券交易法》的制定。

1）《商法》依据德国《商法》修订而来，适用于所有从事经济活动的个人和法人，旨在维护债权人利益和保障国家税收，因而商法对企业净资产中属于资本保持的部分有严格的限定。

2）1948年参照美国《证券法》和《证券交易法》为模式，制定了《证券交易法》，对上市公司会计工作及信息披露作出了非常详细的规定。

3）法人税法，以课税公平为目的。日本公司在正式财务报表上列示的一些费用扣减项目和收益递延项目只能是税法允许的

4）在利润分配中先提留法定公积和任意公积

遵循欧洲大陆法律体系的要求，反映了对债权人利益的保护。这和德国等欧洲大陆国家是相同的，而与美国不同。

依照商法的规定，公司必须提取至少现金股利的10%作为法定公积，直到提取的公积至少达到法定资本的25%，法定公积不允许作为股利分配给股东，商法中对债权人的另一项保护是规定了分配的股利的最高金额。

17.荷兰：会计准则和实务以法律规定为基础，但财务会计有别于税务会计

根据年度报表法的要求，资产和负债的计量基础，几乎可以是会计实务中能够用来计量的各种方法中的任何一种，只要它们是“经济和社会生活可接受的”，只要能帮助财务报告阅读者对企业状况做出“适当的判断”。所以，在荷兰，对会计和财务报告的法律约束较少。

但荷兰对上述法律的执行又是十分严格的，荷兰是唯一明确规定对年度报表法的实施进行法定检查的国家。

其他重要特征

1）在北欧会计模式中最富有与英国、美国会计模式相协调的色彩

荷兰会计实务体系在强调“稳妥的商业惯例”和采用“准备会计”等方面保持着它的以公司利益为导向的北欧会计模式的基本特征。荷兰会计界在会计计量理论上的突破也使它摆脱了北欧会计模式中任意低估资产价值的过分“稳健”做法。

《年度报表法》又提出，年度财务报表应显示财务状况和成果的“公允”图景，而“真实与公允”正式英国会计模式的特征;关于披露的要求，与德国的不要求充分披露的会计惯例不同，而类似于要求充分披露的英国和美国会计惯例。而且在形式与实质的问题上，荷兰也开始转变“形式胜于实质”的观念。

2)现行重置成本计量的流行是荷兰会计实务注重以理论为指导的例证。

荷兰会计界坚持企业经济学的会计方法，强调重置价值或重置成本的重要性，在世界上享有盛誉。他们认为，会计上关于资本和收益的概念必须与经济学的概念相一致；如果资本不能得到保全，空谈收益是毫无意义的，因物价变动带来的增值不能视作收益。

18.英美会计与欧洲大陆会计模式并立（区别）

19.欧盟对国际会计准则采用“双层认可”机制，即先“技术层次”、后“政治层次”的认可机制。

20.资产负债表的国际差异

资产负债表的不同格式:就资产负债表而言，美国和受美国会计模式影响的其他国家的企业大都采用账户式，资产列在左方，负债和业主权益列在右方；采用账户式资产负债表的大多数英联邦国家的企业则恰好相反。

关于资产负债表项目的排列，美国的企业把变现能力最强的项目列在最先。在资产方，先流动资产，后非流动资产；在负债和权益方，先流动负债，后长期负债；再后为股东权益，欧洲大陆国家的企业往往相反。

21. 收益表国际差异

(1）收益表格式差异

收益表的格式，有多步法与一步法之分，但这并不是国际差异的标志。许多企业往往不是采用典型的多步法，而往往是采用对收入和费用项目都有细分的一步法。

收益表的重大国际差异，表现在欧洲大陆国家按总费用法编制损益表的传统格式。

(2）收益表结构的变革

对收益表的结构，IASB对IASI[财务报表的列报]的改进项目也作了变革：

①取消了“经营活动成果”单独列报项目。

②取消了“非常项目”单独列报项目。

③增加了“可归属于终止经营的资产处置或负债清偿的已确认税前利得或损失”单独列报项目。

④将当期损益划分为“归属于母公司权益持有者”和“归属于少数股权”两个部分。

简答：

1.环境因素对于会计模式发展形成的作用？哪个重要？为什么？

对会计模式的形成和发展起重大作用的社会经济环境因素:

1)法律制度2)筹资来源3)税制4)政治与经济联系5)通货膨胀6)经济发展水平7)教育水平8)地理

2. 全球会计模式的判断性分类：

1)缪勒的分类:主要以公认会计原则为标志

2）美国会计学会的分类

3）诺比斯的分类：考察各国会计惯例的基础上，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类系统

4）阿伦的分类：以维护谁的利益作为分类的标志

5）盖瑞的分类：以文化框架为依据

3.阿伦博士以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国的会计实务体系分为5个主要模式

1）强调公司应按“真实和公允”的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人利益的不列颠会计模式（英国会计模式）；

2）通过“公认会计原则”，主要是为了保护证券市场投资人利益的美国会计模式；

3）服从税制需要的法国―西班牙―意大利会计模式；

4）以公司利益为导向的北欧（以德国为代表）会计模式；

5）服务于集中计划经济的苏维埃（苏联）会计模式。

这种对各类会计模式的基本特征的高度概括，是阿伦分类的特色。

4.英美会计模式比较

英国会计模式是通过《公司法》管理公司事务，强调财务报告的真实与公允，以保护公司股东债权人利益为主要目标的会计模式。美国会计模式是遵守公认会计原则，以保护投资者和潜在投资者为基本出发点要求会计应为投资者提供可用与决策相关、可靠的信息。

相同之处（1）美国和英国的资本市场均比较发达，企业面向社会公众筹资（通过证券市场发行股票和债券），因此，其财务报告的目标都保护公众投资者的利益。

（2）都由独立的民间机构制定会计准则

（3）英美都强调“公允”，英国强调“真实和公允”,美国强调“公允表述”和会计信息的相关性与可靠性。（4）英美的税务会计模式是典型的财税分离模式，允许财务会计与税务会计差异的存在。

不同之处：（1）英国《公司法》中有关财务会计和报告的要求，构成了英国会计准则制定的基础，在遵循《公司法》规定的基础上由民间机构制定会计准则。这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。（2）在欧盟《国际会计法令2005》生效后，英国ASB即宣布不再发布英国本身的会计准则，而只制定和发布将国际财务报告准则（IFRS）应用于英国的准则，而美国FASB仍在制定美国本身的会计准则。

（3）美国有统一的会计职业界，而英国没有形成统一的会计职业界

5. 总费用式收益表和销售成本式损益表比较

（1）总费用法认为：在损益表上，不仅要包括按销售收入反映的销售业绩，还应该包括已完成部分生产过程或全部生产过程但尚未发售的在产品和产成品，以及企业制造的供自已使用的产品的生产业绩，同时在费用部分则应扣除这一期间所发生的所有费用即“总费用”。

（2）销售成本式损益表上反映的企业业绩只包括已实现的销售收入，即只包括销售业绩，从而费用部分应扣除的只是与当期销售收入有关的费用，即销售成本。如果说英美等国损益表的编制是“面向销售”的话,那么德国损益表的编制是“面向生产”的。

按两种方法编制的损益表的最终结果，即企业的经营成果是一样的。

6.6个致力于国际会计协调的国际组织及性质

（1）联合国会计与报告国际准则政府间专家工作组在性质上是国际性政府间机构，

（2）欧洲联盟在性质上属于区域性国家联盟，在推动国际会计协调化和趋同化中是最具有成效的。

（3）经济合作与发展组织会计工作组性质上是国际政府间机构

(4)证券委员会国际组织性质属于官方机构国际组织

（5）国际会计师联合会和国际会计准则委员会是会计职业界的民间性质的国际组织，前者负责制定国际审计准则

7. 国际会计准则委员会发展阶段及战略

(1)第一阶段（20世纪70年代）

1)与国际性银行、国际会计师联合会、国际经贸组织等建立联系和合作关系

2)在协调各国会计准则上采取十分宽松的政策。

3)对于国际会计准则的体系和IASC的发展方向等战略性问题，尚不明确。

(2)第二阶段（20世纪80年代至90年代初期）

1)IASC对各种职业团体的国际组织的联系和合作，则一贯保持积极主动。

2)努力提高了国际会计准则权威性，并初步形成了国际会计准则体系

(3)第三阶段（20世纪90年代至IASC全面改组）

1)近期目标 vs 长期目标：立足于国际化的资本市场和货币市场，一方面，以协调各国会计准则为长期目标，另一方面，以加强适用于跨国上市公司和举债使用的财务报表信息的可比性为近期目标。

2)调了基本战略，这个战略和中心思想是：

①与各国准则制定机构进行直接的、密切的联系和合作

②处理好国际会计准则与美国公认会计原则的关系

③与证券委员会国际组织达成协议，在修订已发布准则和制定急需准则的基础上，完成“核心准则计划”，从而进一步确立了国际会计准则的体系，为重塑IASC的未来的构想铺平道路并付诸实施。

8.国际会计准则委员会修订后的新目标

（1）为了公众利益，制定一套高质量、可理解并具有实施效力的全球性会计准则，这套准则将要求在财务报表和其他财务报告中提供高质量、透明和可比的信息，以帮助世界资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策；

（2）促使这些准则得到使用和严格的运用；

（3）促使各国会计准则与国际会计准则得到高质量的统一。

由协调者变为全球会计准则制定者，这三项目标已成为新国际会计准则委员会当前的行动纲领了。

9. 对外国公司财务报表的披露和调整的方法

1）表下注释一些国家允许外国公司按原在国的会计准则编制财务报告，但同时必须在报表注释中注明两国会计准则的差别及其对报表数据的影响。

2）翻译和折算翻译是指跨国公司将财务报告的语言部分翻译成各主要读者的民族语言。折算比翻译又进了一步，除了语言翻译外，还把货币金额折算为以报表读者所在国的货币为计价单位的金额。翻译和折算无疑为外国读者理解和运用财务报告提供了方便。

3）增加专用信息这一做法的长处在于它有助于帮助理解和比较两国会计准则的异同，从而避免望文生义所带来的误解。

4）重新表述重新表述比以上各种方法都更为彻底，它是指跨国公司按照报告读者的所在国或证券上市国的会计准则或国际会计准则对报表的各项数字进行重新表述。

5）增加辅助财务报表辅助财务报表则是专门为其他国家的财务报告读者所编制，它一般具有以下特征：

①遵从某一外国的财务报告准则或国际会计准则；

②全部报表金额折算为某一外国货币额；

③报表的语言部分翻译为某一外国文字。