2014非标意见内控分析
内部控制审计否定意见案例研究——基于上海家化的分析
内部控制审计否定意见案例研究——基于上海家化的分析上海财经大学会计学院刘华【摘要】上海家化被普华出具了否定意见的内部控制审计报告，在会计审计界引起诸多争议。
本文梳理了相关背景，并对导致内控审计否定意见的内控缺陷进行了分析解读，以期为全面认识该案例提供参考。
【关键词】上海家化内控审计否定意见2014 年3 月12 日，上海家化（600315.SH）交出了原董事长葛文耀离任后的首份年报，普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）对2013 年年报出具了无保留意见审计报告，但出具了否定意见的内部控制审计报告，公司自身也出具了内部控制无效的自我评价报告。
年报显示，上海家化2013 年实现营业收入同比增长11.74%，归属于上市公司股东净利润同比增长28.76%，是近3 年来增长速度最慢的一年。
上海家化发布内控被否公告当日，其股价反而大涨6.58% ；而上海家化前董事长宣布辞职当日，其股价以跌停回应；上海家化宣布解聘其总经理之日，股价下跌2.25%，次日续跌4.83%。
对上海家化内控及其审计问题，市场走势反复，众说纷纭。
一、上海家化内部控制审计否定意见的相关背景上海家化作为国内化妆品行业首家上市企业，是国内日化行业中少有的能与跨国公司开展全方位竞争的本土企业。
1898 年，上海家化的前身——香港广生行创立。
1999 年1 月，作为上海工业实施大集团战略的重大举措，上海家化联合公司吸收合并上海日用化学（集团）公司，上海家化（集团）有限公司正式成立。
2001 年，上海家化在上海证券交易所成功上市。
2011 年，上海家化国企改制，引入新的大股东平安信托。
（一）新控股东的指控2011 年9 月，上海国资委挂牌出让所持有的上海家化集团100% 国有股权。
2011 年11 月，在上海家化原董事长葛文耀的支持下，平安旗下的平浦投资以51.09 亿元夺得上海国资委出让的家化集团100% 股权。
2013 年5 月，上海家化集团召开临时董事会议，决议免去葛文耀上海家化集团董事长和总经理职务，葛文耀炮轰上海家化集团新进大股东平安信托“搞政治”。
非标准的内部控制审计报告
非标准的内部控制审计报告
非标准的内部控制审计报告
尊敬的董事会：
根据我们对公司内部控制的审计，我们提供了下述非标准的审计报告。
1. 审计范围的限制：由于时间和资源的限制，我们的审计工作未对所有内部控制程序进行全面审计。
我们基于风险评估，选择了一部分重要的内部控制程序进行审计。
2. 隐含界定审计过程：我们在本审计过程中隐含地界定了内部控制的范围。
我们对公司的内部控制制度的审计仅限于与财务报告相关的内部控制程序。
因此，我们没有对除财务报告之外的其他方面进行审计。
3. 审计意见的限制：由于审计范围的限制，我们的审计意见仅适用于指定的内部控制程序，而不涵盖所有内部控制程序。
我们的意见不能用于评估整体内部控制的有效性。
4. 审计数据的可靠性：我们基于管理层提供的信息对内部控制进行审计。
然而，我们无法保证管理层提供的信息的真实性和完整性。
因此，我们不能保证内部控制系统的数据的绝对准确性。
需要指出的是，尽管我们的审计报告存在限制，我们对于已审
计的内部控制程序的有效性提供了一个中立和公正的意见。
我们的审计过程符合国际审计准则，并在审计职业道德的指导下进行。
我们已审查和评估内部控制的设计和操作，并在审计意见中提供了需要改进的建议。
总结起来，我们认为已审计的内部控制程序提供了合理的保证，能够防止和减少公司财务报告中的重大错误和欺诈行为。
然而，我们建议公司对未审计的内部控制程序进行评估，并采取必要的措施来进一步加强内部控制。
我们衷心感谢管理层和公司员工对我们内部控制审计工作的支持与配合。
此致
***
(审计师名字和职务)。
2014年度内部控制评价报告
2014年度内部控制评价报告根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的规定和其他内部控制监管要求（以下简称企业内部控制规范体系），结合本公司（以下简称公司）内部控制制度和评价办法，在内部控制日常监督和专项监督的基础上，我们对公司2014年12月31日的内部控制有效性进行了评价。
一、重要声明按照企业内部控制规范体系的规定，建立健全和有效实施内部控制，评价其有效性，并如实披露内部控制评价报告是公司董事会的责任。
监事会对董事会建立和实施内部控制进行监督。
经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。
公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证本报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并对报告内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带法律责任。
公司内部控制的目标是合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进实现发展战略。
由于内部控制存在的固有局限性，因此仅能对实现上述目标提供合理保证。
此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制评价结果推测未来内部控制的有效性具有一定的风险。
二、内部控制评价结论根据公司财务报告内部控制重大缺陷的认定情况，于2014年12月31日，不存在财务报告内部控制重大缺陷，董事会认为，公司已按照企业内部控制规范体系和相关规定的要求在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。
根据公司非财务报告内部控制重大缺陷认定情况，于2014年12月31日，公司未发现非财务报告内部控制重大缺陷。
自2014年12月31日至内部控制评价报告发出日之间未发生影响内部控制有效性评价结论的因素。
三、内部控制评价工作的总体情况经董事会授权，由公司审计部负责组织2014年度内部控制评价工作。
公司于2014年12月制定并颁布了《2014年度内部控制评价实施方案》，成立了公司内部控制评价领导小组和内部控制评价工作小组，召开2014年度内部控制评价工作布置会，明确内部控制评价的具体要求和范围，对公司高风险领域、各关键业务领域、部门、子公司开展全面内部控制评价工作。
2014年度内部控制评价报告-sse
钱江水利开发股份有限公司2014 年度内部控制评价报告钱江水利开发股份有限公司全体股东：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的规定和其他内部控制监管要求（以下简称企业内部控制规范体系），结合钱江水利开发股份有限公司（以简称公司）内部控制制度和评价办法，在内部控制日常监督和专项监督的基础上，我们对公司2014 年12 月31 日（内部控制评价报告基准日）的内部控制有效性进行评价。
一、董事会重要声明按照企业内部控制规范体系的规定，建立健全和有效实施内部控制，评价其有效性，并如实披露内部控制自我评价报告是公司董事会的责任。
监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。
经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。
公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证本报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并对报告内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带法律责任。
公司内部控制的目标是合理保证经营合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进实现发展战略。
由于内部控制存在固有局限性，故仅能对实现上述目标提供合理保证。
此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制评价结果推测未来内部控制的有效性具有一定的风险。
二、内部控制评价的结论根据公司财务报告内部控制重大缺陷的认定情况，于内部控制自我评价报告基准日，不存在财务报告内部控制重大缺陷，董事会认为，公司已按照企业内部控制规范体系和相关规定的要求在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。
根据公司非财务报告内部控制重大缺陷认定情况，于内部控制自我评价报告基准日，公司未发现非财务报告内部控制重大缺陷。
自内部控制评价报告基准日至内部控制评价报告发出日之间未发生影响内部控制有效性评价结论的因素。
三、内部控制评价工作情况（一）内部控制评价范围公司按照风险导向原则确定纳入评价范围的主要单位、业务和事项以及高风险领域。
我国上市公司2014年实施企业内部控制规范体系情况分析报告
我国上市公司2014年实施企业内部控制规范体系情况分析报告财政部会计司证监会会计部证监会上市部山东财经大学根据财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合颁布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引，以及财政部、证监会发布的《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》（财办会〔2012〕30号）要求，在分类分批实施的基础上，我国所有主板上市公司应当在2014年实施企业内部控制规范体系。
为了全面、深入了解近年来我国上市公司实施企业内部控制规范体系情况，财政部、证监会联合山东财经大学，跟踪分析了2014年上海证券交易所和深圳证券交易所公开披露的上市公司年度内部控制评价报告、内部控制审计报告、年度报告等资料，结合我国上市公司2011年至2013年实施企业内部控制规范体系情况，以及财政部和证监会在推动内部控制规范体系实施和日常监管工作中掌握的有关情况，形成了《我国上市公司2014年实施企业内部控制规范体系情况分析报告》(以下简称“本报告")。
一、2014年我国上市公司实施企业内部控制规范体系基本情况（一）总体情况1．内部控制评价报告披露情况截至2014年12月31日,沪、深交易所共有上市公司2613家,其中，沪市上市公司995家，深市上市公司1618家。
从所属板块划分来看，包括主板公司480家,中小板公司732家，创业板公司406家。
2014年度，2571家上市公司披露了内部控制评价报告，占全部上市公司的98.39%。
与2013年度相比，披露数量提高了259家，披露比例提高5。
5％.2．内部控制评价报告的结论2014年度,在2571家披露了内部控制评价报告的上市公司中，2538家内部控制评价结论为整体有效，占披露了内部控制评价报告上市公司的98.72％,33家内部控制评价结论为非整体有效,占披露了内部控制评价报告上市公司的1.28%。
如表1所示，在内部控制评价结论为非整体有效的上市公司中，9家上市公司内部控制评价报告的结论为财务报告内部控制有效、非财务报告内部控制无效；16家上市公司内部控制评价报告的结论为财务报告内部控制无效、非财务报告内部控制有效；6家上市公司内部控制评价报告的结论为财务报告内部控制和非财务报告内部控制均无效；2家上市公司披露内部控制存在重大缺陷但是未区分财务报告内部控制和非财务报告内部控制。
《2014年度内部控制自我评价报告》的核查意见
齐鲁证券有限公司关于大连壹桥海参股份有限公司《2014年度内部控制自我评价报告》的核查意见齐鲁证券有限公司（以下简称“本保荐机构”或“齐鲁证券”）作为大连壹桥海参股份有限公司（以下简称“壹桥海参”、“公司”）非公开发行股票的保荐机构，根据《证券发行上市保荐业务管理办法》、《深圳证券交易所上市公司保荐工作指引》、《深圳证券交易所股票上市规则》、《深圳证券交易所中小企业板上市公司规范运作指引》等有关规定，对壹桥海参《2014年度内部控制自我评价报告》进行了核查，现就壹桥海参《2014年度内部控制自我评价报告》出具核查意见如下：一、保荐机构进行的核查工作（一）查阅股东大会、董事会、监事会会议资料，查阅公司章程、三会议事规则、董事会专门委员会议事规则、内部审计制度、信息披露管理制度、募集资金管理制度等各项管理制度，查阅独立董事发表的意见、信息披露文件以及内部审计部门会议纪要、工作底稿等相关资料；（二）查阅公司股东、董事、监事、高级管理人员的相关资料，并与上述人员以及公司证券部、审计部、致同会计师事务所（特殊普通合伙）、北京德恒律师事务所有关人员进行交流；（三）审阅公司出具的《2014年度内部控制自我评价报告》。
二、壹桥海参2014年度内部控制情况（一）内部控制评价范围公司按照风险导向原则确定纳入评价范围的主要单位、业务和事项以及高风险领域。
纳入评价范围的主要单位包括：大连壹桥海参股份有限公司。
纳入评价范围单位占公司合并资产总额的100%，营业收入合计占合并营业收入总额的100%。
纳入评价范围的主要业务和事项包括公司组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金活动、采购与付款、销售与收款、资产管理、工程项目、关联交易、对外担保、财务报告等。
重点关注的高风险领域主要包括资金活动、采购与付款、资产管理及财务报告等。
上述纳入评价范围的单位、业务和事项以及高风险领域涵盖了公司经营管理的主要方面，不存在重大遗漏。
上市公司内部控制非标准意见涉及事项的专项说明
［右键单击上一行首，选择更新域键入公司名称的全称］［右键单击上一行首，选择更新域键入公司名称的简称］XXX股份有限公司出具×××意见涉及事项的专项说明zz特字[2014]XXX号z z会计师事务所(特殊普通合伙)Xx Certified Public Accountants（Special General Partnership）XXX股份有限公司出具×××意见涉及事项的专项说明目录页次一、出具×××意见涉及事项的专项说明1-2出具×××意见涉及事项的专项说明zz特字[2014] 号XXX股份有限公司全体股东：我所接受委托，业已完成XXX股份有限公司（以下简称ABC公司）20××年度财务报表的审计工作，并于20xx年xx月xx日出具了zz 审字[]xxx号（保留或其他非标准）审计报告。
根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则14号—非标准无保留意见及其涉及事项的处理》和《上海(或深圳)证券交易所股票上市规则(2008年修订)》的规定，现将非标准审计意见涉及事项情况说明如下：一、出具×××意见的事项【具体要求：就非标准无保留审计意见涉及事项，逐项描述注册会计师出具非标准审计意见的理由和原因。
包括：1、非标审计报告所涉及事项的基本情况；2、公司的会计处理和披露情况；3、有关会计和信息披露法规对于该等事项的处理方法；】二、×××意见涉及事项对会计准则、制度及相关信息披露的遵循情况【逐项说明非标准无保留审计意见涉及事项是否属于明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定的情形。
】三、×××审计意见涉及事项对报告期内公司财务状况和经营成果的影响程度【逐项说明非标准无保留审计意见涉及事项对报告期内公司财务状况和经营成果的具体影响】，例如：上述非标准无保留审计意见涉及事项，其影响的金额为xx元，扣除影响金额后，ABC公司由盈利(或亏损)xx元变为亏损(或盈利) xx 元。
内部控制审计报告非标准
内部控制审计报告非标准内部控制审计报告是对一个组织、企业或机构内部控制体系的一项全面评估和审计工作。
它旨在提供一个独立而客观的意见，评价内部控制体系的有效性和合规性，以及发现潜在的风险和问题，并提供相应的建议和改进措施。
然而，有时候内部控制审计报告可能不符合标准要求，出现以下情况：1. 缺乏充分的独立性和客观性：审计人员与被审计单位存在利益冲突，或者受到管理层的干扰和影响，无法进行客观和独立的评价，使审计结果失去可靠性。
2. 缺乏全面评估和审计：审计工作未能涵盖所有关键的内部控制要素，存在重要的遗漏，导致审计结论不完整或不准确。
审计过程中可能存在缺乏专业知识或技术能力的问题，影响了审计工作的质量。
3. 缺乏合理的发现和建议：审计报告中未能明确发现内部控制体系存在的重大缺陷或风险，或者提供不具体、不切实际的改进建议，无法为被审计单位提供有意义的参考和改进方向。
4. 缺乏准确的陈述和说明：审计报告中的表述含糊不清，无法清晰地描述审计工作的范围、方法和结论，也未能明确说明审计报告的限制和局限性，可能给读者造成误解或不完全理解。
在这种情况下，如果内部控制审计报告不符合标准要求，需要进行以下处理：1. 对审计工作的过程和结果进行评估和复核，确保审计工作的顺利进行和准确完成。
2. 对审核人员的独立性和客观性进行重新评估，确保他们没有与被审计单位存在利益冲突，能够独立和客观地完成审计工作。
3. 对内部控制体系进行进一步的评估和审计，确保所有关键的内部控制要素都得到充分的涵盖和审计。
4. 对审计报告中的发现和建议进行修订和补充，确保其准确、具体和切实可行。
5. 对审计报告的陈述和说明进行澄清和补充，确保读者能够清晰地理解和理解报告的内容。
总之，内部控制审计报告是一项重要的工作，如果不符合标准要求，需要进行相应的处理和修订，以确保其准确、可靠和有意义。
这样才能为被审计单位提供有用的参考和改进方向。
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标准无保留意见
立信会计师事务所(特殊普通合伙)
002289
宇顺电子
立信大华会计师事务所有限公司
保留意见加事项段
如后附的宇顺电子公司《2014 年度内部控制评价报告》三、（三）
认定存在重要缺陷和一般缺陷，强调了重要缺陷。
标准无保留意见
大华会计师事务所(特殊普通合伙)
002535
林州重机
中兴华会计师事务所有限责任公司
无保留意见加事项段
中国证券监督管理委员会河南监管局 2014 年对林州重机进行了全面检查，并于
2014 年 9 月 24 日下发《关于对林州重机集团股份有限公司实施责令改正措施的决定》
知悉对内部控制有重大影响的期后事项。
是否应作为非财务报告内部控制缺陷？并强调企业自评报告的要素不完整或不恰当？
无保留意见加事项段
广东正中珠江会计师事务所(特殊普通合伙)
600211
西藏药业
四川华信(集团)会计师事务所
无保留意见加事项段
1、 公司治理层面存在的重大缺陷
⒛14年度内,西藏药业新一届董事会运行期间,在一些重要事项讨论和表决过程中出
内部控制缺陷认定及整改情况所述，由于宇顺电子公司之子公司深圳市雅视科技有限公司在存货管理方面存在问题，如供应商退换货以及半成品、成品在返修和拆解回收利用环节未能清晰反映其他入库和其他出库之间的对应关系，会计处理不够清晰和规范，可能导致成本费用的期间核算不相匹配的事项。我们认为，上述内部控制的设计和执行方面存在重要缺陷。
知悉对内部控制有重大影响的期后事项。
是否应作为非财务报告内部控制缺陷？并强调企业自评报告的要素不完整或不恰当？
保留意见
信永中和会计师事务所(特殊普通合伙)
002288
超华科技
立信会计师事务所
无保留意见加事项段
应收账款的信用管理制度未严格执行，个别客户 收款不及时；个别公司收入确认未严格执行会计政策的规定；存货仓 储管理不完善。
知悉对内部控制有重大影响的期后事项。公司认定不存在重大缺陷和重要缺陷。若认定不存在重大缺陷重要缺陷，是否可以不作强调事项？
标准无保留意见
天健会计师事务所(特殊普通合伙)
600186
莲花味精
亚太(集团)会计师事务所
无保留意见加事项段
1、如财务报表附注三所述：贵公司 2013 年度营业利润-35,160.44万元，2014年度营业利润-24,005.05万元,截止2014年12月31日累计亏损86,365.37万元；截止 2014 年 12 月 31 日流动资产低于流动负债 69,557.88 万元，以前年度借款全部逾期，目前无法通过银行等金融机构获取足够的资金支持。贵公司已在财务报表附注三中披露上述
公司认定非财务报告内部控制存在重大缺陷。是否应当作为非财务报告内部控制缺陷而不是强调事项？
标准无保留意见
立信会计师事务所(特殊普通合伙)
002600
江粉磁材
天职国际会计师事务所有限公司
无保留意见加事项段
江粉磁材在 2014 年度自我检查中发现内部控制存在缺陷， 并就存在的缺陷积极进行整改且运行了一段时间。
4、公司及子公司未制定对账制度，对应收账款、应付账款、其他应收、应付款等往来科目未定期与对方公司核对。上述重大缺陷影响财务报表应收账款、应付账款、其他应收、应付款等科目的存在及准确性的认定。公司尚未在 2014 年底完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作，
但在编制 2014 年度财务报表时已对这些可能存在的会计差错予以关注。
股票代码
股票简称
会计师事务所
审计意见类型
非标原因
非标意见分析
报表审计意见
报表审计师
000912
*ST 天化
四川华信(集团)会计师事务所
无保留意见加事项段
1、 根据《 四川泸天化股份有限公司内部审计制度》规定，贵公司应当对控股子公司实施内部审计，但并未对控股子公司实施内部审计。
2、 贵公司及所属子公司高管薪酬虽由贵公司及所属子公司支付，但高管薪酬系由母公司四川化工控股集团有限公司考核确定，不是由相关公司董事会确定
公司认定存在一般缺陷，不存在重大缺陷和重要缺陷。若认定不存在重大缺陷或重要缺陷，是否可以不作强调事项？
标准无保留意见
天职国际会计师事务所(特殊普通合伙)
002694
顾地科技
中勤万信会计师事务所(特殊普通合伙)
否定意见
(一) 顾地科技控股股东以预付材料款的名义通过应收票据背书及非关联企业累计发生非经营 性占用顾地科技及子公司资金 15,721.06 万元，产生利息 665.06 万元，顾地科技与之相关的货币资 金、票据、关联交易、财务报告等内部控制运行失效。
公司认定存在一般缺陷，不存在重大缺陷和重要缺陷。若认定不存在重大缺陷或重要缺陷，是否可以不作强调事项？
标准无保留意见
四川华信(集团)会计师事务所(特殊普通合伙)
000982
中银绒业
信永中和会计师事务所(特殊普通合伙)
无保留意见加事项段
因涉嫌信息披露违法违规，中银绒业公司于 2015 年 1 月 29 日收到中国证券监督管理 委员会《调查通知书》，决定对公司进行立案调查。截止审计报告签发日，证监会立案调 查工作尚未结束，我们无法判断证监会立案调查结论对中银绒业公司财务报表可能产生的 影响。
现了重大分歧,进而演变为两大股东阵营的股权及董事席位之争,并一度给企业声誉及正
常经营带来一定的负面影响。截止审计报告日,该事项己基本平息,相 关影响己逐步消除,
(二) 公司对非全资子公司的管控存在薄弱环节，部分非全资子公司销售业务、采购业务、费用 报销等业务未严格履行相应决策程序、审批程序，与之相关的内部控制运行失效。
认定存在重要缺陷和一般缺陷，强调了重要缺陷。财务报表审计出具了无保留加强调事项段的意见，表明范围受限对财务报表产生了重大影响（但不广泛），是否属于财务报告内部控制缺陷？
中兴财光华会计师事务所
无保留意见加事项段
（1）2014 年度，大元股份控股子公司托里县世峰黄金矿业有限公司未能恢复生产，采矿权
因涉诉被冻结，其名下采矿权证已过期，目前正在办理延续中。大元股份已于 2015 年 3 月向新疆托里县国土资源局递交矿权延期申请材料，截至审计报告日，上述矿权仍在办理中。
（2）因公司战略定位不清晰，方向不明确，战略执行不到位，导致大元股份近年来主业不突出，主业盈利能力弱，扣除非经营性损益，企业连年亏损，其持续经营能力仍然存在不确定性。大元股份目前正在积极进行重组工作，董事会审议通过了非公开发行募集资金购买环球星光国际控股有限公司的议案。截至审计报告日，重组工作仍在进行中。
无保留意见加事项段
中勤万信会计师事务所(特殊普通合伙)
600091
*ST 明科
瑞华会计师事务所
无保留意见加事项段
明天科技公司自2009年以来主业一直停产，为发生生产业务，只有少量的采购的销售业务，注册会计师未对生产管理，原料采购内部控制活动的有效性进行测试，对于销售管理受业务限制，也只进行了有效的测试。另外，明天科技公司的子公司丽江润德房地长开发有限责任公司其持有的土地尚未进行正式开发建设，因此对其业务循环内部控制活动的有效性也未进行测试。
财务报表审计出具了保留意见，表明对财务报表产生了重大影响（但不广泛），是否属于财务报告内部控制缺陷？
无保留意见加事项段
亚太(集团)会计师事务所(特殊普通合伙)
600193
创兴资源
广东正中珠江会计师事务所
无保留意见加事项段
创新资源于2014年3月27日收到中国证监会《调查通知书》（稽查局调查调字1673）。因公司涉嫌违反《中华人民共和国证券法》及相关法规，根据《中国人民共和国证券法》的的相关规定，中国证监会决定对公司立案稽查。截止本审计报告日，稽查仍在进行中，其未来结果具有不确定性。
3、公司及子公司对外借款、担保等特殊事项无有效控制措施，同时对类似特殊业务在会计期末也未做出合理的估计和会计处理。上述重大缺陷影响财务报表的营业外支出、预计负债等科目的准确性和完整性。公司尚未在 2014 年底完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作，但在编制 2014 年度财务报表时已对这些可能存在的会计差错予以关注和纠正。
2、公司对外投资未制定有效的控制措施，防止不适当的对外投资业务，亦未对投资业务进行有效的后续管理。上述重大缺陷影响财务报表的长期股权投资、投资收益、营业外支出等科目的准确性。公司尚未在 2014 年底完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作，但在编制 2014年度财务报表时已对这些可能存在的会计差错予以关注和纠正，并对前期对应数据相应进行了追溯调整及重述。
公司认定存在重大内部控制缺陷：
银行账号及货币资金管理制度未有效执行、对外投资未制定有效的控制措施、对外借款、担保等特殊事项无有效控制措施、未定期与对方公司核对某些往来科目、未有效执行职工薪酬与业务循环相关控制。
重大缺陷可能导致财务报表错报。
保留意见
立信会计师事务所(特殊普通合伙)
600146
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ大元股份
强调事项为持续经营能力的重大不确定性，属于财务报表审计报告应强调的事项，内控审计报告是否不需要提及？
无保留意见加事项段
中兴财光华会计师事务所(特殊普通合伙)
600156
华升股份
天健会计师事务所
无保留意见加事项段
华升股份控股子公司湖南汇一药机公司系高新技术企业，自2012年度起生产经营活动发生了重大变化，使得其不得享受高新技术企业所得随减免税优惠，自2012年起应该缴纳25%的企业所得税。报告期内，华升股份公司对上述事项进行追溯调整。
5、公司制定了职工薪酬业务循环相关控制，但未得到实际执行，部分职工保险未进行账务处理也未缴纳。上述重大缺陷影响财务报表的应付职工薪酬、管理费用、存货、主营业务成本等科目的准确性和计价认定。公司尚未在 2014 年底完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作，但在编制 2014 年度财务报表时已对这些可能存在的会计差错予以关注。