国家审计法律制度-国家审计信息披露制度 PPT课件

规章事实的基础上, 依法给这些违纪违法行为定个“名”。
定性依据是行为人违反了法律法规等规定设定的禁止性、义务 性规定。
2.审计处理处罚及依据
（1）审计处理与审计处罚的概念
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（二）审计定性和审计处理处罚 及依据
审计处理是指审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行 为采取纠正措施。审计处理的性质是一种经济上的纠正措施，其 目的是改正那些不符合规定的经济行为，使其恢复到正常的运行
轨道。
审计处理种类有：①责令限期缴纳、上缴应当缴纳或者上缴的财 政收入；②责令限期退还被侵占的国有资产；③责令限期退还违 法所得；④责令冲转或者调整有关会计科目；⑤依法采取的其他 措施。
审计处罚是指审计机关依法对违反国家规定的财政收支、财务收 支行为和违反《审计法》的行为采取的处罚措施。审计处罚的种 类有：警告；通报批评；罚款；没收违法所得；依法采取的其他 处罚措施。
第三，在适用法律法规上要遵照“新法优于旧法、下位法服从上 位法、特别法优于普通法”的原则。
①上位法优于下位法。
②特别法优于一般法。
③新法优于旧法。
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（二）审计定性和审计处理处罚及 依据
（2）注意适用法律法规的“特殊性” （3）注意适用法律法规的“时效性” 一是是否有效，有无被废止或被重新修订，补充。 二是违规问题的发生时间是否在法律时效期内。 三是依据上位法制定的规范性文件中上位法是否具有时效等。
计机关名称（审计组名称、审计组组长签名）、签发日期 。经济责任审计报告还包括被审计人员姓名及所担任职务 。 2.审计报告内容
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（一）审计报告
（1）审计依据，即实施审计所依据的法律法规规定。
（2）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、内容、方式和 实施的起止时间。
（3）被审计单位基本情况。
（4）审计评价意见，即根据不同的审计目标，以适当、充分的 审计证据为基础发表的评价意见。
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（二）审计定性和审计处理处罚及
依据
3.审计发现问题适用法律法规基本原则
法的效力位阶及效力范围 ：效力位阶是指不同国家机关制定的 规范性文件在法律渊源体系中所处的效力位置和等级，分为上位
法、下位法和同位法。
（1）注意适用法律法规的“层次性”
首先，应正确认识法律法规之间的关系 。
其次，在适用法律法规上应遵循引用层次最高，法律效力等级最 高的原则 。
审计监督权威性奠定坚实的基础。
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（三）审计发现问题适用法律法规 中的常见问题
1.未准确定性审计事实
未准确定性审计事实，在审计实践中常常表现为：审计事实查证 不清、取证不够充分、不恰当，证据不支持审计结论，导致审计 定性不准；表述与审计事实不符，或者避重就轻，或者言过其实 ，使得审计定性与事实相左；审计查出的同类型问题，由于定性 标准不一致、不统一，造成审计事实定性不准确，比如：“小金 库”问题，既有把它定性为“账外资金”的，又有把它定性为“ 少计收入”的，还有定性为“部分收支未纳入单位预算统一管理 ”的；“挤占专项经费”问题，应该属于较为严重的违规类问题 ，有的却将其定性为“扩大范围使用”、“超范围使用”、“未 按预算规定的用途使用”、“支出不规范”等会计核算不规范方
经济责任审计报告还应当包括被审计人员履行经济责任的基本情 况，以及被审计人员对审计发现问题的责任。
核查社会审计机构相关审计报告发现的问题，应当在审计报告中
一并反映。
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3.审计报告的编审
（二）审计定性和审计处理处罚及
1.审计定性及依据
依据
审计定性是国家审计机关依法独立确认被审计单位违反国家规 定的财政、财务收支以及违反《审计法》行为的性质。也就是 说,国家审计机关在查明被审计单位违反国家财经法律、法规和
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（二）审计定性和审计处理处罚
及依据 （2）审计处理处罚依据
处理处罚依据是行为人由此应承担的法律责任规定。
注意：审计处理处罚与审计定性适用依据的区别：
部分法律法规或者一些规范性文件只适用于审计定性上，而并不 适用于审计处理处罚上。其中最有力的依据就是根据《行政处罚 法》第十四条的规定，只有法律、法规和规章才能设定行政计定性的依据。因此审计处理处罚的法律依据只能是法 律、法规和规章。
（5）以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况。
（6）审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收 支行为和其他重要问题的事实、定性、处理、处罚意见以及依据 的法律法规和标准。
（7）审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见，但是涉 嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外。
（8）针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议。
面的问题，相对挤占挪用资金的严重程度相去甚远。
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（三）审计发现问题适用法律法 规中的常见问题
关于违法违规金额的确定。 关于对不合规发票问题的定性 关于虚报问题的定性 关于摊派问题的定性 关于挪用问题的定性 2.未正确适用法律冲突规则 ①应援引高位的法律、法规，却只援引了低位阶的法律、法规
（4）注意适用审计依据的“可靠性” 综上所述，审计报告和审计决定并不是法律条文和事实的简单结
合，如何在认定事实的基础上，正确适用法律法规，需要审计人 员对法律精神有着深刻的理解，同时也要求审计人员具有较强的 综合法律素质。因此，审计人员不仅要加强对审计法律法规的学 习，也要对基本法理知识有所了解，从而为正确适用法律，增强
五、国家审计信息披露制度
（一）审计报告 （二）审计定性和处理处罚依据 （三）审计发现问题适用法律法规中常见
的问题
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（一）审计报告
审计信息披露制度是审计程序完成的重要标志，是国家审
计制度实现审计目标，满足社会需求的基本方式，包括
审计报告制度和审计公告制度。 1.审计报告的形式要素 标题、文号、被审计单位名称、审计项目名称、内容、审
例如关于清理“小金库”问题的法律法规适用，对于审计定性的 依据，可以适用监察部、人力资源和社会保障部、财政部、审计 署《设立“小金库”和使用“小金库”款项违法违纪行为政纪处 分暂行规定》，但是该规定属于一般规范性文件, 不能作为审计 处理处罚的依据，对于该种行为的审计处理处罚,应适用《财政违
法行为处罚处分条例》的相关规定。