财务造假的国内外文献综述
国内外对财务造假相关界定
国内外对财务造假相关界定全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：财务造假是指企业或个人违法违规、故意篡改或隐瞒财务报表信息，以获得不当利益的行为。
财务造假对于公司的财务健康和市场信誉都会造成极大的危害。
国内外对财务造假的界定主要是在法律和会计伦理规范中进行规定。
以下将分别从国内和国外的角度来探讨对财务造假的定义和界定。
一、国内对财务造假的界定在中国，财务造假被视为一种违法行为，受到法律的严格制裁。
我国《企业会计准则》、《公司法》、《证券法》等法律法规已经明确规定了财务造假的界定标准。
1.《企业会计准则》《企业会计准则》规定，财务报告中所包含的会计数据应当真实、客观、完整，并符合相关规定。
任何企业对财务报表进行虚构、伪造、篡改等行为均属于财务造假。
2.《公司法》《公司法》对财务造假作出了明确规定，规定了公司应当依法依规编制财务报表，不得虚构、篡改、隐瞒有关情况。
对于财务造假行为，公司法规定了处罚措施。
3.《证券法》《证券法》对上市公司进行严格监管，规定了上市公司应当向证监会、投资者公开真实、准确、完整的财务信息。
对于任何虚构、伪造、篡改财务信息的行为，都将受到法律的追究。
在国际上，对财务造假的界定也有一定的共识，主要表现在国际会计准则和其他国际规范中。
国际会计准则委员会（IASB）发布的《国际财务报告准则》（IFRS）对财务报告的真实性和完整性作出了详细规定，要求企业应当按照规定的准则和方法编制财务报表，并禁止任何形式的财务造假行为。
2.国际金融报告准则国际金融报告准则（IFRS）对财务信息披露要求进行了规范，要求企业在披露财务信息时，必须真实、准确、完整地反映企业的财务状况和经营成果，不得进行虚构、隐瞒或篡改。
3.其他国际规范除了IFRS之外，国际上还有一些其他规范和倡议，如国际会计准则基金会的《全球财务报告透明度指数》（GFRTI），旨在提高全球财务报告的透明度和可比性，以减少财务造假的可能性。
关于中国上市公司财务舞弊原因的文献综述
关于中国上市公司财务舞弊原因的文献综述近年来，国内外许多上市公司爆出令人震惊的财务舞弊事件，使投资者的信心大受影响。
2011年11月，美国安然公司会计丑闻，拉开了人们了解财务舞弊事件的大幕，安然事件尚未平息，世界通信、美国在线时代华纳、莱德艾德等公司的财务舞弊，进一步的加剧了对证券市场的震动。
与欧美发达国家相比，我国上市公司财务舞弊更为严重。
琼民源、银广夏、亿安科技、蓝田股份等一个接一个财务舞弊事件出现，对证券市场的发展产生了相当不利影响。
财务舞弊既有上市公司的主观因素，也有社会客观因素，还有我们会计制度建设方面存在的缺陷。
关于我国上市公司财务舞弊的原因，国内很多学者都有自己的看法。
本文对他们的主要观点进行了整合。
一、上市公司追求自身利益最大化的主观动因（一）弥合融资要求资金与企业,犹如血液与人体。
企业为了达到借款或增加资本的目的,可能虚报其财务报表。
1 初次发行阶段在许多企业、许多人看来，发行股票实质上是“圈钱”,所以许多企业股票发行和上市动机十分强烈。
但是根据规定,发行股票和上市的公司必须连续三年盈利，于是许多企业为了发行股票和上市，便通过各种舞弊手段进行会计处理,以确保连续三年盈利。
2 配股阶段配股对于上市公司而言是十分重要的再筹资工具。
中国证监会将上市公司配股的条件规定为“公司配股,在其申请配股的前3年，每年的净资产收益率必须在10%以上”。
为了满足该项要求，以保持可能的配股资格，上市公司大都需要在会计年度即将结束时测算本年度的净资产收益率是否达到10%。
于是我们就看到一个非常有趣的现象：净资产收益率位于10%—1l%区间的上市公司很多，而净资产收益率位于9%—10%区间的上市公司几乎没有。
3 增发新股阶段增资发行条件虽然比配股的条件低，但它也要在增发新股的前3年连续盈利。
上市公司为了“圈”得更多的钱，自然有可能对上市公司的财务状况进行包装。
此外，为了更有利于从银行取得贷款，许多资信状况不好、偿债能力较差、经营业绩不佳的上市公司，自然会产生操纵会计信息、实施财务舞弊，人为虚增利润，抬高收益。
关于财务舞弊的研究综述
文献综述：财务舞弊摘要：经济越发展，会计越重要。
在经济快速发展的今天，会计扮演着越来越重要而且复杂的角色，财务舞弊已经成为全球性的焦点问题。
舞弊一旦发生，所造成的错误信息将严重误导各类信息使用者，从而导致各个市场行为乃至国家相关决策机构作出错误的投资，融资等决策，破坏市场运行机制，损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济次序。
为恢复投资者的信心，维护会计的发展，必须对舞弊展开行动以查处并减少舞弊。
因此，对财务舞弊相关问题的研究已到了刻不容缓的地步。
所以本文献对财务舞弊的定义，方法，舞弊预警进行了相关方面的研究讨论。
用于披露和解决一定的财务舞弊上的问题。
关键字：财务舞弊，舞弊报表，不当披露前言：近十年来格林柯尔引发科龙危机；顾雏军创造的格林柯尔“神话”；绿大地放心的隐瞒费用，虚增利润。
财务舞弊充斥着整个经济市场，让我们来进一步了解财务舞弊及其常用的舞弊方法。
一、财务舞弊的定义“财务舞弊”从上世纪90年代末为我们所熟知，美国《审计准则公告第16号》明确规定，舞弊就是故意编制虚假的财务报表。
中国《独立审计具体准则第8号》中对舞弊定义为导致会计报表产生不实反映的故意行为。
财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。
它包括：对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。
二．财务舞弊的方法1，舞弊报表(1)虚增销售收入。
通过收入来粉饰财务报表是舞弊者最常用的手法，而且虚增销售收入也有多种不同的手段，以下列示几种最常见的虚增销售收入的舞弊手法。
（1）提前确认收入；（2）扩大销售核算范围虚增收入。
（3）通过三角交易虚增收入(2).多计应收账款。
通常债权人比较关心企业的偿债能力，企业能否按期还本付息直接决定着债权人的信贷决策。
财务舞弊文献综述
娄权 （２００４）提 出会计舞弊 的 “四因子 假说” 一当机会 、文化 、权 衡 、 动机 四因子都具备时 ，发生财务舞弊。
４、五 因素 理 论 Ｒｅｚａｅｅ（２００８）将财务 舞弊 的动因概 括为 五个方 面 ，用 ＣＲＩＭＥ来 表述 ：Ｃ指公司首席执行官 、财务 总监 、董事长 以及公司股 东 ；Ｒ代 表 舞 弊 的方 式 众 多 ，包 括 高 估 收 入 与 资 产 、低 估 负债 与 费 用 ，其 中盈 余 管 理是较为常用的财务舞弊 方法 ；Ｉ指上市公 司进行 会计 舞弊 的动机 ；Ｍ 指外部审计和监管 机构 、董 事会 、审 计委 员会等 为 主体 的直接 监督 机 制 ，以及各类 间接监督机制 ，并发现监督机制弱化 是财 务舞弊 的成 因之 一 ；Ｅ反应财务舞弊带来的严 重后果 。 ５、 风 险 因 子 理 论
～ 、 财 务舞 弊 的识 别 会计 舞弊的研 究多 集 中在 “红旗 ” 标志方 面 ，即舞 弊公 司 的特征 和舞 弊的征兆方 面，这个标 志使 注册会 计师在 审计业务中产生舞 弊动机 的职业谨慎 ，提 高对舞 弊风险 的警报 。代 表性 的观点 ：Ｒｏｍｎｅｙ （１９８６） 通 过 调查 问 卷发 现识 别 上 市公 司 财 务 舞 弊 的 指 标 与 管 理 人 员 的个 人 素 质 有密切关 系。Ｃｏｔｔｒｅｌｌ（１９９４）在对卫 生保 障行 业进 行研究之后证 明可辨 认 的财务舞 弊征兆 可分 为六类 ：高级 管理人 员行为的变化 、会计 处理方 法前后 的变化 、内部 控 制不 力 、财 务分 析 异 常 、秘 密 消息 以及 抱 怨。 阎、王 （２００１） 以及刘 （２０１１）也 都认 为可 以通 过资产 负 债率 、周 转 率等一些财务指标 来识别 舞弊的公 司 ，后者又增加了审计意见这 一非财 务指标作为对财务舞弊行 为的甄别特征 。 随着数学统计 知识被 广泛应 用于各个领域 ，一 些会计学者将 数学建 模与统计 方法 与财 务舞 弊识 别 相结 合 。有 代 表性 的是 ：Ｇｒｅｅｎ和 Ｃｈｏｉ （１９９７）在运用人Ｔ 神经 网络 （ＡＮＮ）技术 构造 了财 务舞弊 判别模 型 ， 认 为在审计 的初始 阶段 ，首先可根 据这一 模型判 断公司 是否存在 舞弊 ， 并在此 基 础 上 增 加 实 体 性 检 验 ，更 好 判 别 是 否 存 在 舞 弊 行 为。Ｌｉｎ Ｈｗａｎｇ ａｎｄ Ｂｅｅｋｅｒ（２００３）构建模 糊神经 网络模 型 ，这个模 型融合模 糊 回归 、神经 网络及其他 的方法来模拟人类理性 巾的不 确定性 ，此模 型可 以有效地弥补审计师 的不 足或减少审计师 的偏 见。梁 杰 ，位金亮 和扎彦 春 （２００６）构建混合模 型来识别企业是 否实施 了财务舞 弊。 二 、财 务 舞 弊 的动 因 对于财务舞弊 的动 因，不 同研究者有着 ｈ己的看 法 ，可 以分 为两因 素 、三因素 、四因素 、五 因素 、多种 因素等理论 。 １、 两 方 面 动 因 财务舞弊的动因有两个方面，从结构和行为两方而考虑财务舞 弊。结构 是企 业 内部管 理 ，行 为如 员ｌＴ的价 值观 、态 度及 管理 层 的激 励 等 。识 别财 务 舞弊 ，不仅关注公司内部控制的设计和执行 ，还要观察是甭存在潜在舞弊的 可能 慈 宁宫 和经 营财 务 压 力 。Ｍｅｉ Ｆｅｎｇ （２０１０） 认 为 ＣＦＯ 和 ＣＥＯ有 股 权 激 励 的动机 进行 会 计操 纵 ，而 ＣＥＯ股 权 激励 动机 更 大 ，ＣＦＯ进 行 财 务舞 弊 原 因更可能是受到 ＣＥＯ的压力 ，非个人财务压力。葛和黄 （２０ｏｏ）认为导致 我国财务信息失真的根本原因在于政治利益驱动和经济利益驱动两方面。 ２、三 方 面 动 因 劳伦斯于认 为舞弊产生于机会 、动机和合乎情理三个 方面 ，这个理 论 为舞弊理论 的发展 奠定 了基础 。Ａｌｂｒｅｃｈ （１９９５） 指出舞 弊 的产生 是 因为存在着压力 、机会和借 口。压力是导致财务舞弊 的行 为动机 ，主 要 是 ＿［作压力 ，资金短缺压力 ，不 良习惯压力 以及其他 因素的压力 。研究 显 示 ，资 金 短 缺 压 力 和 不 良习 惯 压 力 这 两 种 类 型 的 压 力 大 约 占 ９５％ 。 机 会 主要包 括公 司控制不完善 ，信息不对称 ，缺乏 良好 的企 业氛 围，内部 审计 的匮乏等方面 。借 口是指 舞弊 者为 了掩盖 财务 舞 弊这种 不道 德行 为 ，逃避 自己的责任而编制的各种理南。研究证明 ，防范财 务舞弊 的发 生不仅要加 强内部控制 ，还要通过解除压力消除借 口来抑 制舞弊 。此 三 要 素是有 机整体 ，缺少任何一个 ，都构不成真正的舞弊 。 ３、 四 方 面 动 因 国外将 财务舞 弊 的动 因归 结 为 四个方 面 的 比较 著名 的理 论是 Ｂｏ— ｌｏｇｕａ （１９９３）提 ｍ四因素理论 ：贪婪 、机会 、需要 和暴露 。“贪婪 ”和 “需要 ”与个体的素质和认知有关 ， “机 会” 和 “暴 露” 与公 司环境 和 内部控制有关 。国内的相关研 究出现的较晚 ，主要有 ：何红 （２００２）认 为财务 困境 、利益驱动 、道德 困境 和制度 缺陷是诱 发财 务舞弊 的动 因。
【《财务造假文献综述》3500字】
财务造假案分析文献综述目录财务造蜂分析文■述 (1)2.1财务造假的风险因素 (1)2.2财务报告舞弊的特点及手段 (1)3.1单一管施 (2)3.2综合管臃施 (3)1研究背景财务是把企业有用的各种经济业务统一成以货币为主要计量单位，通过记账、算账、报账等一系列程序来提供反映企业账务状况和经营成果的经济信息。
财务也是公司必不缺少的一部分。
在我国市场经济趋势不断的发展，对于会计胜任的要求也不断提高。
同时，能钻法律空子为了取得更多利益的财务造假事件已经是司空见惯的情况。
这情况非常严峻,直接导致了我国市场经济的不稳定发展。
我国市场经济的蓬勃发展，也同时让财务造假事件渐渐扩散起来。
财务造假最根本的原因还是受到利益的驱使,并创造出一系列的造假动机和机会，所以才会让大大小小的企业置身犯险在法律边缘外来求取经济利益，本文主要是通过财务造假基本概念，了解并认识财务造假的手段，研究和分析瑞幸咖啡财务是如何进行财务造假,使得我们更加从深层次了解我国财务造假手段和危害性,最后围绕瑞幸咖啡财务造假行为提出合理的避免财务造假的建议。
2财务造假的识别2.1财务造假的风险因素郑朝晖(2016严通过对我国上市公司十起管理舞弊案例的分析,发现我国上市公司管理舞弊基本有四种类型:那些频繁关联交易或者是资本经营的上市公司；或者是那些有比较大的股价波动的公司。
对银广夏舞弊案做了分析,发现具备以下这类特征的企业很容易进行财务造假：频繁变换行业政策，盈利减去经营活动产生的现金流的负差异衡量标准,一些异常庞大且有利可图的美联方交易,以及内部控制混乱。
张长江、温作民(2015)⑵以银广夏舞弊案为例，发现最可能发生财务报告舞弊的公司具有以特征:行业政策频繁变化、盈余减去经营活动所产生的现金流量的差值指标为负数、一些非同寻常的大额和获利丰厚的关联方交易、内部控制制度混乱。
张长海、陈险峰、吴顺祥(2015)⑶运用公开财务报告资料进行分析式复核，发现资产负债率、销售毛利率和营运资金对总资产比可用来进行舞弊性财务报告识别。
《企业财务管理问题研究国内外文献综述》1600字
企业财务管理问题研究国内外文献综述（一）国内文献回顾陈吉龙(2020)在《中小企业财务管理中的问题与对策》一书中指出企业财务管理工作是中小企业经营管理的重要一个组成环节部分，中小企业应当充分合理分析资本市场，正确合理配置投资，提高企业信用等级，拓宽企业融资服务渠道，加强企业应急吸收账外贷款财务管理和企业存货存款管理，夯实企业财务管理中的基础设施工作1。
孙娟(2020)在《中小企业在财务管理中存在的问题与对策研究》中指出企业的投资者就是管理者，决策随意性大，投资缺乏科学性，在资金使用上缺乏科学合理的安排，没有编制现金收支计划，缺乏资金周转，存在现金闲置，造成现金浪费，在存货方面缺乏监督管理机制，在应收账款方面管理落后，没有建立信用标准，急于发展，没有对市场调研，盲目促销2。
朱明华(2020)在《中小企业财务管理内部控制中存在的问题与对策研究》中指出健全企业的内部控制制度，重视内部监督管理，合理设置岗位，企业应从自身实际出发，提升财务风险控制能力，针对企业发展现状，对未来可能遇到的风险进行控制，树立风险管理意识3。
李晶(2020)在《中小企业在财务管理中存在的问题与对策研究》中指出科学设立管理机构，培养高素质人才，根据自身情况设置财务管理机构，实现财务管理的科学高效，吸收高素质复合型人才从事财务管理工作，具备全局观，公平公正的看待经营问题，在工作过程中做好分析反馈4。
郭瑞敏(2020)在《中小企业财务管理问题与对策研究》中指出中小企业应积极进行自我创新，政府部门应为其打造专门的会计技术平台，为中小企业提供贷款优惠政策，中小企业内部进行财务管理创新，完善奖励补偿机制5。
（二）国外文献回顾Halis Kıral;Tekin Akdemir（2020）在《Public Financial Management Reforms in Turkey:Progress and Challenges，V olume1》中提出企业融资和企业规模有关，一般以自有资金作为主要来源，同时银行借贷成为中小企业最常见的融资手段6。
《财务报表分析国内外文献综述1200字》
财务报表分析国内外文献综述（一）国外研究现状国外进行财务报表分析的时期是从19世纪末到20世纪初。
在早期阶段，银行财务报表的分析是基于资产负债表的分析，该表测量了客户的信用和偿付能力。
为了反映1906年的信用分析，公司向金融机构申请贷款时必须附上资产负债表，并于1914年建立了美联储系统，加深了对财务报表的理解和利用。
Brown Paul R.（1998）认为简单的数值分析不是财务报表分析的主要含义，对公司的系统分析可以更清楚地定义公司未来的发展方向。
它阐明了公司的环境和背景，分析了公司的适应性战略和优势，分析了外部世界将带来的机遇和威胁，并预测了公司的未来发展趋势。
Leopid A. Bernstein（2005）认为，财务分析是对公司过去和现在的财务状况以及经营成果的判断，并且是旨在预测公司未来经营业绩的判断过程。
埃里克赫尔维特（Eric Helvert，2010）写了一本书《财务分析技术：价值创造指南》，介绍了企业系统决策的背景以及财务报表和分析工具的内部影响之间的关系，并解释了资本流动分析，财务绩效分析和财务预测。
在这本书中，作者提供了有关资本成本和融资方案的专家意见，并讨论了旨在最大化股东价值的管理理念。
Veskovic（2012）认为，通过解释财务报表信息，公司可以获得相关信息以帮助做出业务决策，然后分析公司的业务优势和公司治理水平以澄清其财务状况。
确定公司的趋势和正确的发展方向。
John R. Graham（2014）公司财务环境的变化直接影响财务关系的变化。
环境的多样性还导致财务关系更加复杂，因此财务分析的质量应该更高。
公司进行财务分析时，有必要将公司的生产和销售状况与各种财务分析方法相结合，以有效地解决公司运营所带来的财务问题。
Clyde P.stichney（2016）从企业竞争策略的角度全面讨论了如何分析报告，并结合资本市场构建财务报告和报告分析框架。
（二）国内研究现状由于中国特殊的国情和经济体制，与国外相比，国内财务报表的分析，研究和应用起步较晚。
关于财务造假文献综述
关于财务造假文献综述
财务造假是指企业故意虚构财务报表或者隐瞒重要信息，以欺
骗投资者、债权人和其他利益相关者的行为。
财务造假不仅损害了
公司的声誉和利益，也对整个市场和投资者造成了严重的影响。
在
财务造假的研究领域，有许多文献对此进行了深入的综述和分析。
从历史角度来看，财务造假一直是一个备受关注的话题。
许多
学者和研究人员对财务造假进行了深入的研究和探讨。
他们从不同
的角度出发，对财务造假的原因、影响以及预防和应对措施进行了
广泛而深入的探讨。
通过对这些文献的综述，我们可以更好地了解
财务造假的发展历程和研究现状。
此外，从管理角度来看，财务造假也是一个重要的管理问题。
许多文献对企业内部控制、公司治理和监管制度等方面的问题进行
了深入的研究，以防范和应对财务造假行为。
这些文献的综述可以
帮助我们更好地了解企业内部控制和治理机制在预防和发现财务造
假方面的作用和局限性。
此外，从市场角度来看，财务造假也对投资者和市场稳定造成
了严重影响。
许多文献对财务造假对市场的影响进行了深入的研究，
探讨了财务造假行为对投资者决策和市场效率的影响。
这些文献的综述可以帮助我们更好地了解财务造假对市场的影响机制和影响程度。
总之，财务造假是一个复杂而严重的问题，相关文献的综述可以帮助我们更全面地了解财务造假的研究现状和发展趋势，为预防和应对财务造假提供理论和实践上的指导。
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财务造假的国内外文献综述财务造假的国内外文献综述本文关键词：造假，综述，文献，国内外，财务财务造假的国内外文献综述本文简介：第2章文献综述 2.1国外文献综述2.1.1动因理论证券市场迅速发展越来越多的问题暴露出来,国外研究财务造假的理论成果不断增多。
主流研究集中在造假动因分析上,比较经典的动因理论主要有以下几个: （1）舞弊三角理论该理论被公认为迄今为止财务造假动机理论中最具代表性的理论。
最早研究舞弊因财务造假的国内外文献综述本文内容：第 2 章文献综述2.1 国外文献综述2.1.1 动因理论证券市场迅速发展越来越多的问题暴露出来,国外研究财务造假的理论成果不断增多。
主流研究集中在造假动因分析上,比较经典的动因理论主要有以下几个:（1）舞弊三角理论该理论被公认为迄今为止财务造假动机理论中最具代表性的理论。
最早研究舞弊因子学说的是美国内部审计之父劳伦斯.索耶先生，早在 20 世纪 50 年代就提出舞弊的产生需要三个条件：异常需求、机会和合乎情理，为后来舞弊学理论的发展奠定了基础[1]。
在 1995 年由美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、伯明翰大学的史蒂文▪阿伯雷齐特(W.Steve Albrecht)进一步完善了舞弊学理论[2]。
该理论认为企业舞弊的产生是由压力(Exposure)、机会(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)三要素组成，三者缺一不可。
经营受到阻碍、财务上出现困境、资金供应不足都会给企业带来压力，企业也就产生了舞弊行为的动机。
企业采取舞弊通常由于以下四种压力：工作压力、经济压力、恶癖的压力和其他压力。
这四种压力构成企业舞弊的动机。
舞弊的第二种要素--机会，是指企业进行舞弊的同时又不会被揭发或者不会受到相关处罚，主要有以下六种情况：＂缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全＂。
在具备以上两个要素以后真正的舞弊行为就差借口(自我合理化)这一要素，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。
企业舞弊者常用的理由有：公司欠我的，这笔钱我只是暂时拿来借用、我还会归还的，我没有恶意的目的，这笔资金的用途是合理的等等。
（2）GONE 理论GONE 理论是由伯洛格纳(Bologna)等人于 1993 年被提出的, 该理论认为企业会计舞弊由 G、O、N、E 四个因子组成，即 greed(贪心)、opportunity (机会)、need(需要)、exposure(暴露),它们共同决定了企业舞弊风险的程度[3]。
GONE 理论实际上表达了会计舞弊产生的四个条件，即舞弊者既有贪婪之心，又有十分需要钱时，只要有机会，并被认为时候不会被发现，他就一定会舞弊。
GONE 理论中＂贪婪＂和＂需要＂是个人行为，＂机会＂和＂暴露＂更多的和外界环境有关，这一点与风险舞弊因素有相通之处，与三角理论相比较，GONE 理论把舞弊的动机解释为需要，把道德价值取向解释为贪婪，且增加了一个暴露因素，认为舞弊行为被发现和揭露的可能性大小以及被发现和揭露后的惩罚强弱将会影响舞弊者是否会实施舞弊行为。
（3）企业舞弊风险因子理论风险因子理论是截至目前最为完善的动因理论。
该理论由现任美国注册舞弊审核会长 GJ.Bologana 等人在 GONE 理论的基础上发展而来的。
该理论认为风险因子主要包括一般风险因子和个别风险因子。
其中一般风险因子是指组织或实体进行自我防护时操控的因素,例如,潜在的机会、造假者可能被发现的机率以及造假被发现后所遭受的惩罚程度。
个别风险因子是指组织或实体操控以外的因素,例如道德品质、动机。
若同时具备一般风险因子的个别风险因子,造假行为便会产生。
（4）三 C 模型理论该模型理论由美国会计学者瑞扎伊(Rezaee)在20xx年提出的,其中三C分别代表conditions(造假条件)、corporate(公司结构)、choice(选择)，三者构成了财务造假行为的动因[4]。
某一种因素的存在可能导致造假行为,倘若有两种因素或者三种因素同时具备，那么财务造假的可能性会增大很多。
随着因素的减少,财务造假的可能性也将会随之下降。
瑞扎伊首次将三者应用到分析安然、世通案例中。
（5）其它动因理论迪安哥罗(Deangelo,1994)、巴哥泰勒和迪切夫(Burgstahler and Dichev)等研究认为：处于困境的公司更倾向于操纵应计利润以保全管理人员的职位，减少公司董事会和监管部门的监督和干预[5]。
黑利(Paul M Healy,1995)认为管理人员进行利润操纵的原因主要是为了尽可能的获得更多的资金以最大化自己的利益，其结论获得了实证支持[6]。
Dechow, Sloan 和 Sweeny 在分析那些被 SEC 采取强制措施的原因时发现，这些公司进行盈余操纵最重要的动机是以低成本获得外部融资，同时高管人员为了实现最大化个人效用也是重要原因[7]。
McMullen(1996)研究了审计委员构成及其活动情况对公司财务报告舞弊的影响[8]。
Summers 和 Sweeney(1998)对部分财务造假案件同其内部交易做了实证性分析，得到结论认为内部交易往往伴随着财务造假发生[9]。
Beneish(1999)发现高级管理人员追求自身经济利益最大化是其财务报告舞弊的动机之一。
Howe 从实证角度证明，管理当局之所以要故意违背 GAAP，发布虚假的财务报告，是因为管理当局面临着需要比实际业绩更高的会计收益，管理当局财务报告舞弊是利用会计政策选择不能实现其＂目标收益＂时的一种必然选择[10]。
COSO(1999)《财务报告舞弊:1987-1997》在舞弊动机问题上，有些公司舞弊是为了制止公司业绩的螺旋式下滑，有些公司则是为了保持业绩的增长率[11]。
2.1.2 识别理论（1）对造假公司特征的研究1998 年，COSO 公布了跟踪研究《舞弊财务报告：美国公司的分析》。
此项研究考查了由 SEC 发布的《会计和审计法规实施公报》所列的 1987-1997 年所发生的财务报告舞弊案例。
样本有机选取了有财务报表舞弊行为的 200 家公司，涉及近 300例造假案件。
该报告对公司和管理人员的舞弊特征进行了辨别，在某种程度上可为审计人员提供预警信号。
Bell 和 Carcello(2000)使用逻辑回归分析证明，大多数财务造假公司具有以下特征：公司治理不规范、成长速度过快、太过于强调盈利预期等[12]。
（2）Beneish 的造假识别模型来自美国印地安那大学的 Beneish 在《利润操纵的识别》论文中，提出利用会计数据差别识别上市公司是否存在造假的思想。
该研究以 1987 年到 1993 年间的 74 家受美国证监会处罚的公司为样本，对照以全部上市公司，选取了八个在财务造假研究中重要的财务指标，以这八个指标在造假发生当年同前一年的对比指数作为变量，运用 Probit 差别方法，建立了造假的识别模型。
该模型的准确预测率达到 75%，并且该模型在得到了实际的应用。
（3）其它识别理论研究Beasley(1996)研究了财务信息与董事会之间的关系，得出没有进行财务造假的公司相比较财务造假公司拥有较多的独立董事成员。
Eining 等通过实验检测利用专家系统以提高审计人员的工作绩效[13]。
Green 和 Choi(1997)提出了一个利用内生财务数据的神经网络舞弊分类模型。
Summers 和 Sweeney(1998)在研究内部人交易与舞弊之间的关系的基础上，运用分层 Logistic 回归技术建立了舞弊财务报告的模型。
Loebbecke和 Willingham(1988)共同建立了财务造假识别模型，同时在后期对模型做了进一步的测试并加以改进。
Beneish(1999)研究发现经理人员在盈利高估时倾向于销售他们所拥有的股份或执行期权。
结果表明监控经理人员的交易行为可能有助于发现高估盈利的相关信息。
Spathis(20xx)通过财务造假样本和非财务造假样本的对比分析，利用单变量和多变量统计技术，建立识别模型[15]。
Abbasi，Ahmed、Albrecht, ConanVance,AnthonyHansen, James(20xx)使用一个设计科学的方法来开发MetaFraud 框架,一种新型的元学习框架，增强金融欺诈检测。
为了评估所提出的框架进行了一系列的实验，在测试中涵盖数以千计的合法和欺诈性公司进行的。
该结果表明，该框架的每个组件显着有助于其总体效果。
另外的实验证明了元学习框架，在国家的最先进的金融欺诈检测方法中的有效性。
此外,MetaFraud 框架生成的每个预测，可以方便史无前例的金融欺诈检测性能和作为一个有用的决策辅助相关的置信度分数。
实验结论对合规管理人员、投资者、会计师事务所等利益相关群体具有重要意义[16]。
2.1.3 舞弊手段的研究在财务造假手段的研究方面，Worthy(1984)将操纵利润的大部分技术分为三类：篡改管理成本、改变会计方法以及将应该包括损益中的费用或收入在不同期间进行转移。
Besaley 等(1999)发现典型的财务报告舞弊技术涉及虚增收入，高估企业资产。
一成以上的财务舞弊是通过提前确认或虚假确认来高估收入，并且发现，由于企业季报和年报意义重大，所以往往更容易出现财务造假。
COSO 报告认为，通过高估收入来抬高利润，在信息披露时不恰当的披露方法，隐瞒重要事项是企业财务造假最为常用的手段。
2.1.4 防范与治理理论企业反舞弊制度论在美国 Treadway 委员会的着名＂1987 报告＂中提出，该报告全面阐述了企业反舞弊的防范体系。
反舞弊制度从全社会的角度出发，提出以下四个层次来防范企业财务报告造假：公司层面、会计师事务所层面、监管和执法层面以及教育层面。
而任何组织实体，也可以通过建立公司管理层的管理理念、内部控制系统、内部审计和外部独立审计下列四道防线来防止企业舞弊。
Warfield(1995)研究了会计信息和股权结构方面的关系[17]；La Porta(1998)发现股权集中度和财务报告质量负相关[18]；H.David Sherman、S. David Young 和 HarrisCollingwood 认为应将监管多元化与诚信教育相结合。
其中，监管多元化意味着发起人、投资人、董事会、证券市场参与者、证监会、财政部媒体、行政监管以及司法诉讼等多个方面共同监管；而诚信教育要从加强注册会计师的职业道德、建立和完善信用记录体系和建立社会信用体系几方面入手[19]。
2.2 国内文献综述2.2.1 有关财务造假动因理论我国学者张文贤(1997)认为财务造假原因分为主观原因和客观原因，主观方面表现在故意作弊造假，客观方面在于以下七个方面：(1)相关法律条款不健全，执法不严，无＂造假犯法＂的环境。