论自创商誉的确认
谈对自创商誉的认识
可 以应 用通告 、 等非正式制 定程序 ， 昕证 公共 把政策 目标的确立和政策 措施 、 的选择建 民主社会的普遍现象 ， 手段 也是民主政治的重要 标 部 门将 有关决策 的方 案、 地点 、 时间通告相关 立在符合这种利益和愿望 的基础之上 ， 以减少 志，我国公民参与 政策制定还处 于起步 阶段 ， 利害关系人， 并告知其听证的权利 以吸 收公民 政策决策的盲目性 ， 提高政策 的合法性。 同时， 在公 民参与 的扩大和发展 过程 中仍存 在许 多 参与公共 决策 ； 五足选举、 新闻报道机制。 这是 可 以降低执行 困难 ， 有利于政策的有效执行 。 问题 。 因此， 我国应努 力解决这些 问题， 大力推
购商誉和 自刨商誉 。 长期以来 ， 尽管理论界对 评估确认时：
体间的利益差异 ，增 强政权的合法
性， 促进 和 谐 善 治 。 参 与 式 预 算 应 坚 持 的 基 本 原 则 ： １ 基 层 民 主 原 则 。 参 与 式 预 算 （） 允 许 广 大 的基 层 民 众 参 与 到 预 算 的 决 策 过 程 中 ， 对 公 共 预 算 及 公 共 资
誉实际上相当于现行财务会计模 式下 的一个 ＳＡ ｏ《 Ｆ ＣＮ７在会计及两种应用现金流量和现 “ 总计价账户”从本质上说 ，总计价账户论 ” 值》 。 “ 的公告 ， 该公告是专 门为用现值技术来测 也是商誉的一种计量方法 ，而不是对 商誉 的 算公允价值这一计量属性 ，这也正为 自 创商 界定 。 ， 但是 这种方法的可操作性是其他方法 誉现值的计量提供 了强大的理论依据。在 实 所无法 比拟的。 正因为如此 ， 会计准则制定机 践中，商誉 的评估方法主要是超额收益折现 构几 乎都将商誉界定为企业整体价值与其可 法 ， 这种方法主要适用于经营状况一直较好，
自创商誉确认的必然性
而传递给信息使用者更加正确的信。 自 创商誉对于企业是 十分重要的一 项资产 ， 对于其的确认可以说是十分重要 的，因而也符合重要性 的原则。
三 、自创商誉的披露
从目 前情形来看 ， 对自 创商誉进行表 内披露仍然有一定 的困难。现 行的会计报表框架仍然未能突破 ，理论界对 自 创商誉是否应 当进行确认 和计量存在争议 ，自 创商誉计量方法如何进一步改进等一系列问题都未
其次 ，自创商誉符 合资产 的确认条件 。资产是指过去 的交易 、事项 形成并由企业拥有或控制的资源 ，该资源预期会给企业带来经济效益。
自创商誉是企业所拥有或实 际控制的并能为企业带来未来超额盈利 的无 形资源。资产是一项由过去 的交易或者事项形成的资源 ， 而自 创商誉是
企业在其 日常经营活动中一点一滴慢慢积累形成的 ；资产必须 由企业拥
销售及服务员工、员工整体的团队协作 、 员工对企业 的忠诚感与归属感 。 （ ２ ） 组彻 了权责发生制原则 ，在 自创商誉 已经实际存在却未能够收到相 应的价值时就进行确认 ， 而不是等到 自 创商誉 已经进入市场转变为外购 商誉价值得到反馈的时候才加 以确认 。确认 自 创商誉可以反 映实质重于
形式原则。对企业 自创商誉 的价值构成及其对企业利润的影 响在持续经
营期 间加以确认 和反映， 而不能等到企业合并 、 改组和收购时才确认 ， 这 样才能够真实反映企业的真实盈利情况。 自 创商誉的确认符合客观性的 要求 ， 确认 自 创商誉可以使得企业 的财务报表提供更加真实公允 的信息 ，
自创商誉确认的必然性
赵 丹
西南财经大学会计学院 四 川
成都
６ ｌ １ １ ３ ０
【 摘 要】自 创 商誉是企 业在 经营过程 中的多个方面积 累的卓越 的管理人 才、先进 的技术 、科 学的管理制度 、良好的社会关 系、优 良的企业品牌 、 优越 的地理位置等无形 资源，给企业带来超 出同行业平均获利水平的超额利润 。自 创 商誉 不能离开企业单独存在 ，其所 带来的超额利润 能够予 以计 量， 符合 资产的确认条件 ，因此 自 创 商誉应 该确认 为企 业的资产。本文 系统地介绍 了 自 创商誉研究 的发展 ，概念及 其构 成，得 出 自 创商誉应 当予以
企业自创商誉的确认与计量
收 益 额 ÷ 企业 的各 单 项 资 产 评 估 价值 之 和 ）×
１０ ０％
例 ２ 某 业 预 年 益 为２万 ， ： 企 的 期 收 额 ０ 元
该企业 的各 单项资产评估价值之 和为 ８ ０万元 ， 企 业所在行业的平均收益率 ２ ％，并 以此作 为适用 ０ 资产收益率。 按公式 １ 计算： 商蓍 价 ， 值＝ （０ ０ －０ ０ Ｘ ０ ÷ ０ ２ ０ ０８ ０ ０ ２ ％） ２ ％ ０ ０
专 墨 何 记
与 企业可确指的各单项资产价值之和是两个不 同
的概念 。 如果有两个企业， 企业可确指 的各单项资 产价值之和大体相 当， 由于经营业绩悬殊， 但 预期 收益悬殊 ， 其企业价值 自然相 去甚远 。 商誉 的评估 值可 能是 正值 ， 也可 能是 负值 。当商誉 为负值 时 ， 有两种可 能： 一种 是亏损 企业； ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ一种 是收益水平 低于行业或社会平均收益 水平 的企业 。商誉 为负
去经营情况和未来市场形势 ，预测其 未来 ５年的
净利润 分别是 １ 万 元、 ４ 元、 １ ３ １万 １ 万元 、２万元 １
按公式 ２计算： 商 誉 的 价 值 ＝８ ０ ０ ０ ００×［ ２ ０ ０ ０＋８ ０ （０ ０ ０
００ ０ ）×１０ 一 ０ ÷２ ％ ０ ％ ２ ％］ ０
靠 的计量。 因可靠 性只是相对 的， 故可 以利用 商誉 的定义对其价值进 行合理的估计 ，其计 算公式为：超额 收益 ＝实际收益 一平均利润 率 Ｘ公允价 值 ， 然后根 据 “ 量 资本 获得 等 等 量利润 ” 有形资产获得的是平均利润 ，商誉 （ 资产获得的是超额利润） ，确定商誉的价值， 其公式为： 商誉价值 ＝ 超额收益 ÷平均利润率 实现 商誉价 值是 确认 商誉
自创商誉确认与计量问题思考
［］ １ 张维迎：产权 、 《 激励 与公 司治理》 经济科 学 出版社２ ０ 年 ， ０５
版。
既 然 产 权 归 属 于企 业 （ 企 业 拥 有 或 控 制 ）是 一 个 项 目成 为 被 ，
企 业资产的必要 条件 ，而储存在人力资源所有者身上 的人力资源
［］ ２ 葛家澍、 杜兴 强：人 力资 源会计相 关问题探 讨５ 《 《 ５ 财会通 ， ｇ ）０４ 期。 Ａ ２０第７
［］ ３ 卢周来 ： 企业雇 佣契约的性质研 究》， 经 济社会体 制 比 《 《
较 ｝０ ７ 第４ ２ ０年 期。
［］ ４ 谌新民 ：新人 力资源管理》 中央编译 出版社２ ０ 年版。 《 ， ０２ ［］ ５ 奥利 弗・ ． 廉姆 森 ： 资本主 义经 济制度 》 商务 印 书馆 Ｅ威 《 ，
的要求 。 自创商誉是基 于企 业以前 的交易 ， 由企业控 制 ， 于企业 属
全额退还企业 。 种附加 了安全措施 的雇佣契约 ， 这 其约束力类似 于 融资租赁合 同。 融资租赁合 同通 常是一种 “ 不可撤销合 同” 因而就 ，
期 间费用 ；若企业与人力 资源所有者所签订 的是附加 了安全措施
久、 争议最大 、 至今仍存在分歧 的问题 。 国外对商誉 问题的研究主 要集 中在外购商誉 的确认和计量上 。 美国Ｆ Ｓ 发布的第 １号意见 ＡＢ ７ 书将商誉分为外购商誉 和 自创商誉两 部分 ，但 只将外购商誉资本
化， 自创商誉不予确认 ； 其后美 国会计准则委员会对商誉问题进行 了不断的修订 ， 包括对外购商 誉不再摊销 ， 只做减 值测试等 。 国 我 在商誉会计 准则 的制定 方面远落后于 国外 。我 国没有专 门的商誉 会计准则 ， 对商誉的处理上也仅限于外购 商誉 的处理 ， 且处理方法 与国外基本一致 ， 自创商誉的确认问题上 争议很 大 ， 本文拟就 自创 商誉确认 与计量 问题予 以探析 。
确认自创商誉的可行性研究
崔 旭 君
摘 要 ：知 识 经 济 时代 ，代 表 企 业软 竞 争 力 的 专利 技 术 、商 誉 、特 许 经 营权 等 无 形 资 源 在 企 业 总 资 产 中所 占比 重 日益 增 大，成为企业参与 经济竞争的主要 资本 。而无形资源中的 自创商誉在企业 中发挥的作 用尤为突 出，受到越 来越 多的关注。
本 文力 求说 明 确认 企 业的 自创 商 誉 的 必要 性 和 可 行 性 。 关 键 词 ： 自创 商誉 ；企 业 价 值 ；可行 性 自创 商 誉概 述 自创 商 誉 是 企 业 在 长 期 的 经 营 过 程 中 ， 自己创 立 和 积 累 起 来 的能 够 为 企业 带 来 超 额 利 润 的无 形 资 源 ，从 会 计 准 则 关 于 自 创 商 誉 的定 义 中 可 以 看 出 ， 自创 商 誉 的 本 质 是 能 给 企 业 带 来 超 额 经 济 利 润 的 无 形 资 源 。这 种 无 形 的 资 源 可 以 源 于 企 业 优 质 的 产 品服 务 ，独 特 的 生 产 工 艺 ，也 可 以 源 于 顾 客 对 企 业 的 信 任 和 好 感 ，企 业 优 越 的地 理 位 置 等 。所 有 这 些 有 利 的 资 源 条 件 对 企 业 的发展都会起到或 多或少 的促 进作用 ，为企 业带来超 于 同行 业 平 均 水 平 的经 济 利 益 流 入 。 二 、确 认 自创 商 誉 的重 要 性 （ 一 ） 自创 商誉 可 以增 强 企 业核 心竞 争 力 自创商誉是企业核 心竞争力 的一种存 在方式 ，是为 企 业 自 身独有 或创 造 ，为企业 带来 额外 利润 的资 源。现代 经济社 会 ， 以 白创 商 誉 形 式 存 在 的 无 形 资 源 ，成 为 了企 业 发 展 不 可 缺 少 的 助动力 。在经济竞 争 中，谁 占据了行业 中有利资 源 ，谁 能表 现
浅谈企业自创商誉
浅谈企业自创商誉【摘要】企业自创商誉是指企业基于自身品牌、声誉、管理水平等方面的优势而形成的一种无形资产。
其形成原因可以包括企业的卓越表现、长期稳定经营等因素。
评估方法主要可以从市场价值、成本法、收益法等角度进行分析。
管理策略则需要注重企业形象的维护和提升，加强对外部环境的监控和适应。
影响因素包括外部环境变化、消费者评价、竞争对手等因素。
企业自创商誉对企业的重要性在于增强企业市场竞争力，提高企业价值，进而促进企业可持续发展。
未来，随着市场竞争的加剧和信息传播的迅速，企业自创商誉的发展趋势将更加注重企业的品牌塑造和社会责任履行，以提升企业整体形象和市场影响力。
【关键词】企业自创商誉、定义、形成原因、评估方法、管理策略、影响因素、重要性、发展趋势。
1. 引言1.1 概述企业自创商誉是指企业在市场竞争中通过自身的努力和优秀表现所创造出的商誉价值。
随着市场经济的发展和企业竞争的加剧，企业自创商誉越来越受到重视。
它不仅是企业价值的重要组成部分，也是企业在市场上取得成功的重要保障。
企业自创商誉是企业经营活动的重要反映，它体现了企业的品牌形象、信誉度和市场地位。
通过企业自创商誉的建立，企业能够提升自身在市场中的竞争力，吸引更多客户和投资者的关注和信任。
在当今竞争激烈的市场环境中，企业自创商誉不仅仅是企业成功的关键，更是企业生存与发展的基石。
企业需要认真对待自创商誉的建设和管理，不断提升自身的品牌形象和信誉度，以赢得市场和消费者的认可和支持。
本文将对企业自创商誉的定义、形成原因、评估方法、管理策略和影响因素进行深入探讨，旨在帮助企业更好地理解和把握自创商誉的重要性，为企业的发展提供借鉴和指导。
2. 正文2.1 企业自创商誉的定义企业自创商誉是指企业在市场竞争中，通过自身不懈努力形成的一种良好声誉和品牌形象。
它是企业在市场竞争中获得的一种无形资产，代表了企业在消费者心目中的形象和信誉。
企业自创商誉是企业长期经营过程中逐渐积累起来的，不仅包括企业的产品质量、服务态度、营销策略等方面，还包括企业的社会责任感和公众形象等因素。
企业自创商誉的确认与计量
商誉作为一种能让企业获得超额收益的综合能
力 ， 企业 资产 的重 要组成 部分 ， 是 只不 过它是 以无形
了超额盈利观、 剩余价值观和无形资源观等几种具 有代表性的观点 ， 导致了对商誉 的不同定义 ， 从不同 侧面说明了商誉的本质特征 ， 即商誉是企业拥有和
控制 的 ， 能够 为企业 带 来 未 来超 额 经 济利 益 的无法 具体 辨认 的资源 。
改组或合并之前就存 在， 是企业在长期积累中形成 的， 是企业 的资产。既然是资产， 而且 已经发生， 在
企业 的超额 收益 中发挥 作用 ， 根据权 责发生 制原则 ，
商誉是将企业作为一个有机系统来看待 的， 现 有商誉的确认具有不合理性 。无论是外购， 还是 自 创， 商誉的价值都产生于企业内部 ， 外购商誉不过是
旦人才流 失 ， 的 导致 企 业 产 品 更 新 、 发 出现 断 轻 开 层 ， 重 的导 致企业 经营不 善 ， 临倒 闭 。因而确认 严 濒 自创商誉 有利 于引起 企业对 自有 人才 的重视 。 ３ 自创 商誉 的计量
尽可能地依据客观确定的证据 ， 不偏不倚， 不受个人
主观 意志支 配 ， 真实 地 反 映经 营 活动 的情 况 。 自创 商誉 形成于企 业 长期 生 产经 营过程 之 中 ， 非企 业 并
应对企业长期存在的超额利润 当期予以确认， 并反
映 在会计报 表 中 。 ３重要 性原 则要求 确认 和计量 自创商誉 ）
作昙：． ）， ＋ 古 士 肘簪 者 ２．９ 肖 肃， 甄直名 简 王军９ 男 学士 ， 介 －－ 里 北京市人 主要从 事财务管 ０ ０１ 利１ 壬（ ０，３ ６７
，
目 ，多 业 面 一 益 远 ‘。 了 正 前‘ 收 ‘ 超 。 其 常 远 Ｌ 过 口 许 企 账 净 ＪⅡ 卫
现代企业商誉问题——自创商誉的确认
地理位置 ，以及职工素质和工作效率等诸方面处于较优越 的地
位 ，享 有较 高 的声誉 ，从 而具 有获 得高 于一般 盈 利水 平的 能力 。
这种能力是企 业通过长期经营形成的．会计上研究商誉问题。毫
无疑 问需要 研究 自创商誉 问题 。 二 、自创 商誉 的确认 原 因
“ 可靠” 地计量的， 因此稳健性原则不应再成为不予确认自创商誉
决策 。信息就具有重要性。 ”自创商誉的重要性突出表现在这个方 面．即作用的重大。目前， 许多企业的市场价值远远超过了其账面
价值 ，其 中绝 大部 分是 由企业长 期形成的 自创商 誉带来 的。
第三，相关性原则要求确认自创商誉。
在会 计 信息 的质量 特征 中 ．可靠 性和 相关 性是最 基本 的两 个 特征 ，二者此 消彼 长 ．必 须要 在相 关性和 可靠 性之 间达 到平 衡 ． 目前 ，会计 信 息使 用者 的需 求正在 由以历 史信息 为重 心转 向 以未 来信 息 为重心 ，显 然 ．这 意 味着需 要进 一 步加强 会计 信息 的相 关
ＭＯＤ Ｅ Ｒ Ｎ
ｒ 一
Ｅ Ｃ Ｎ Ｕ Ｔ Ｌ Ｔ Ｅ Ｒ Ｕ Ｐ Ｒ Ｒ Ｅ Ｉ Ｓ Ｅ Ｌ 一 宙 管 。 。 理 方 略 。
现代企业商誉问题
文， 范咏青
自创商誉的确认
一
、
商 誉 的概 述
包括 自创 商誉 这一 重要信 息 ，显然 是有 助于会 计 目标 的实 现。 第五 ，对稳 健 性原 则的反 思 。 之所 以很 多争论 自创 商誉 是否 应该 确认 ，是基 于对会 计 上 的
（ 作 者 单位 ：吉林 大学管理 学 院）
１ ０ ２ 眦 ＣＩ ２ ０ １ ３ ． ０ ６
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
论自创商誉的确认
商誉由于其不可辨认性和不确定性，一直以来都是理论界争论的焦点。
传统的会计模式只对企业外购商誉加以确认入账，对自创商誉不予确认。
然而，当前的经济形势决定了确认自创商誉具有必要性，但自创商誉是否满足资产确认条件
仍在进一步探讨中。
因此当前确认自创商誉的条件尚未成熟，需要继续努力。
标签：自创商誉；确认；计量
1 自创商誉的定义及内涵
由于自创商誉是商誉基于来源的不同而得的一类，因此除在定义中另强调取得商誉的途径外，自创商誉在定义与内涵上与商誉完全相同。
下面只就商誉的定
义与内涵问题进行探讨。
对“商誉（goodwill）”的定义最早提出于1810年，英国法官（Lord Eldon）认为“商誉就是企业对顾客们的商业信誉”，这应该即将“goodwill”一词译为“商誉”的依据。
我国现行会计准则没有对商誉进行严格定义，只规定“非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分”（准则第6号第二章第六条）。
显然，这只在计量的层面上对外购商誉进行了界
定，不能作为商誉的定义。
关于商誉的内涵，学术界历来存在不同的论述，比较权威的观点当属美国当
代著名会计理论学家亨德里克森在其专著《会计理论》中介绍的三种论点：
（1）好感价值观，该观点认为商誉是人们对企业具有好感的无形价值。
对于这一论点的解释是：“人们通常认为商誉是产生于融洽的商业关系，企业与雇员的良好关系以及顾客对企业的好感。
这种好感可能起源于企业所拥有的优越的
地理位置，良好的口碑，独占特权和治理有方等。
”
（2）超额收益论，认为商誉是预期的未来收益超过不包括商誉在内的总报酬的贴现值。
其合理性在于：人们之所以认为一个企业有商誉，是因为这个企业能够较为长久地获得比其他同行更高的收益。
这种将于未来实现的超额收益的现
值，即构成企业的商誉。
（3）总计价账户论，也称剩余价值论，该观点认为商誉是企业总体价值与账面净资产公允价值的差额。
2 自创商誉会计处理的现状
现行《企业会计准则》第6号第二章第十一条中规定：“企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产。
”即由于传统的商誉观认为自创商誉不符合会计确认的一般标准，因而一般不该予
以确认。
对这一点，会计界一直存在争议。
首先，无论自创或外购，商誉都是自创的，外购商誉其实是被并购企业的自创商誉，是早于并购事项之前就存在的。
而企业的自创商誉在持续经营过程中，不确认为无形资产；而到企业破产清算或被并购时，才确认为收购方的无形资产。
从根本上动摇了持续经营的会计核算基本前提，违背了客观性，相关性，权责发
生制，重要性等基本会计原则。
其次，企业不确认自创商誉，只确认了其实不完全是商誉的“外购商誉”。
通过并购活动中，企业往往可获得财务协同、经营协调、规模经济效应等，并能实现多样化经营战略，分散风险。
而且被并购企业不一定具有较高的商誉，“事实上，在实务中有很多经营不善甚至恶化的企业，在并购中也能以高于其净资产公允价值的价格出售，而这些企业根本不存在商誉”。
同时“收购价格会受到市场供求关系、交易双方的谈判技巧等因素的影响，往往偏离被收购企业的内在价值，
而通过收购价格‘倒轧’出的商誉，这样，必然包含了大量的非商誉因素”。
3 自创商誉的确认问题
3.1 会计界普遍认为对自创商誉进行确认已经具有必要性
（1）会计目标要求确认自创商誉。
对于会计的目标，国际上有两种观点，即决策有用观和经济后果观，而从各国的时间来看，决策有用观占有绝对优势。
决策有用观要求企业向信息使用者提供对它们决策有用的会计信息，而企业的自创商誉地位日益突出，是其核心能力的代表，它显然是决策相关的、有用的，则
应得到确认。
（2）会计的基本原则要求确认自创商誉。
如上述，不确认自创商誉会违背客观性、相关性、权责发生制、重要性等原则，因此对其进行确认是满足基本会
计原则的需要。
3.2 关于自创商誉的确认问题的争议
3.2.1 “企业过去交易或者事项形成”
这应该从自创商誉的形成因素来分析，如上述好感价值观论点，企业自创商誉的形成源于“企业所拥有的优越的地理位置，良好的口碑，独占特权和治理有方等”，这些均为企业过去发生的经济事项。
由此可见，自创商誉符合这一点
要求。
3.2.2 “拥有或者控制”
好感价值观观点认为商誉是人们对企业具有好感的无形价值。
一方面，这种良好的印象是伴随企业存在的，如果企业不存在了，这种好感随即失去作用；另一方面，除非该企业被其他企业并购，否则这种企业自创商誉是不可能被其他企业所享有的，因为这种好感是人们通过该企业而建立起的一种联想。
因此，自创
商誉符合资产定义中对于“企业拥有或控制”的要求。
3.2.3 预期的经济利益流入
首先，在于对“预期的”的理解。
由于自创商誉是一种主观上的好感，对它是否会为企业带来未来的经济流入的判断，带有很大的主观性，因此自创商誉的这种“预期的经济利益流入”的可预测性较差，造成了人们对其进行确认时的犹豫。
其次，这种经济利益不是自创商誉单独带来的。
自创商誉的存在依附于企业，其必须依靠作用于有形资产来发挥作用，而不能单独产生利益。
这使得对自创商誉真正发挥作用与否以及作用的大小难以辨认。
因此，自创商誉在符合资产定义的
这一要素上逊色于有形资产、金融资产甚至其他无形资产。
4 自创商誉的计量
尽管是否应确认自创商誉的问题仍在讨论中，理论界已提出了几种计量自创商誉的方法：初始计量有超额盈利现值法、剩余价值法；后续计量有系统摊销法、立即注销法、永久保持法。
这些研究固然各有道理，但应该注意到这是建立在对自创商誉进行确认的基础上的，而现在对这一问题的讨论仍没有取得结果。
因此，
当务之急是寻求一种适合自创商誉的计量属性。
只有做到这一点使确认自创商誉成为现实，关于具体计量方法的研究才具有实际意义。
随着自创商誉在企业中的地位日益突现，对自创商誉的研究也将继续并升温。
笔者认为，自创商誉在可预见的将来会朝着以下的趋势发展：第一，商誉的性质将被视为企业的核心能力。
作为企业核心能力的载体的商誉不论是自创还是外购都会有一个一定程度的可靠性和充分的相关性，从而为企业确认自创商誉奠定了基础；第二，在会计处理方面，亟待解决的是找到并引入一种全新的计量属性，它应是与自创商誉的“成本若相关性”、“非竞争性”、“无同类替代品”等特点相适应，以满足自创商誉独特的计量要求；第三，关于自创商誉的确认计量问题仍待进一步研究，且将经历一个较长的时间，即自创商誉的确认离我们还有一段距离。
参考文献
［1］汤云为,钱逢胜著.会计理论［M］.上海：上海财经大学出版社,1997.
［2］张世兴,刘成立.自创商誉的确认离我们还有多远［J］.中国经济评论，2003，（8）.
［3］中华人民共和国财政部.企业会计准则［J］. 北京：经济科学出版社，2007，（1）.。