商誉会计准则发展与比较 (1)
关于负商誉会计处理的国际比较
理 的 国际比较
●程梦根 ／ 文
一
、
各 国准则 对 负商誉 会计处 理 的历 史演 变
损测试 ；． ２ 审查所取得负债的公允价值 ， 以确定不存在遗漏
或低估现象。 经确认的负商誉应在资产负债表上单独披露 ，
并在 可预 见的受 益期 内摊 销计人 损益 账户 。
收 购 的净 资产 的公 允 价 值 超 过收 购成 本 的差 额 全部 确 认
的价值 ； 有剩 余 ， 全部 确认为 收购 当期 的非 常利 得 。 若仍 则
为负商 誉 ， 为 正 商誉 的 减项 。至于 负 商誉 如 何转 至 收 益 作 账 户 ， 两种 情 ｌ ： 是 如 果 负 商誉 与合 并 带 来 的 预 期 损 有 况 一
一
对 于 负商 誉 的 会计 处 理 。 常 有 以下 三 种方 法 ： 法 通 方
，
作为一项负债或递延贷项 ， 并在以后期间 内摊销 ， 体现
（Ｓ ） Ａ Ｂ发布了第 ｌ ２号财务准则征求意见稿 ， 要求将负商誉
作 为一项 负 资产 ， 不应 摊销 ， 在投 资 的价值 与 收购 的净 资 但 产 价值 的差额逐 渐 消失 时 。通过 “ 全部 已确 认利 得 和损 失 表” 冲 。１ ９ ９ ７年 １ ２月 Ａ Ｂ正 式公 布 了第 １ 财务 报 告 Ｓ ０号 准 则 ，对无 形资产 的会 计处 理作 出 系统 的规范 ，对 于负 商 誉 ， 求在 进行 以 Ｆ处理 后 再加 以确 认 ：． 购 资产价 值 减 要 １ 被
为 利润 的增 加 ； 法 二 ， 合 并 日的 财 务报 表 中 记 录 为权 方 在
益的增加 ， 即确认为资本公积 ； 方法三 ， 将其按 比例调减购 入的可辨认非流动资产 的公允价值（ 有价证券除外）若还 ， 有剩余差额时 ， 再按第一种方法进行处理。三种不 同的方
企业商誉会计核算存在的问题及其改进
二、 目前商誉会计核算存在不足之处
１ ． 不符合责权发生制 的原则 责权发生 制原 则规定要 以应 计制来对 企业当期支 出与收 入的情 况合 理地进行 核算 。在创业 初期 ， 企业用在形象宣传方
生低于市场的平均水平的利润， 则是负商誉， 反之就产生正商誉。
４ ． 制定商誉会计核算的原则 商誉 的会计核算应 当遵循可实现的原则 ， 要 以会计报 表上 而不是 仅以主观的判 面的支出会 非常大 ， 收入往往很少 ， 企业盈利 的能力也 比较差 。 反 映的资产及 负债作为依据来进行核算 ， 商誉的 通过不断 的创新 ， 企业 的知名度逐渐 打响 ， 在 同等 的条 件下企 断来将企业未来盈利的水平 当作商誉会计 核算 的数据 。 价值不宜在短时 间内频繁地调整 ， 为 了简化会计核算 ， 可将 商 业盈利 能力大大提高 。 而 目前的商誉会计核算 方法并没有切实 地反映出二者之间的区别 ， 忽视 了商誉在企业生产经营 的过程 誉会计核算 的时间定为一年 。 随着商誉会 计核算理论 的不断发展和对 于商誉研究 的逐 中的促进作用 ， 并 没有把企业后期 收入变化纳入核算范围。 渐深入 ， 商誉的会计核算会为企业带来 了一定的效益。 但是 ， 当 ２ ． 不符合重要性的原则 对 企业做决 策时有重要影 响的经济事项 ， 如企业投资的重 前我国商誉会计 核算 的框架结 构还不完善 ，我 们应该不 断探 不 断创新 ， 逐 步完善商誉会计核算 的理论体系 ， 以更好地促 大决策 、 企业 的经 营方 针转变等 ， 应该对 其进行分项反 映和分 索 ， 别 核算 ， 并要在会计 的最终报表 中明显标记 。但是 目前会计核 进 我国经济 的发展。 算 的一般做法是 ： 在企 业没有进行转 让或者清算 前 ， 既没有对 商誉资产进行 特别反映 ，也 没有在会计 的单体报表 中加 以标 参考文献： １ 】 陈琴芳 ． 对新会计准则下 的合 并商誉进行分析 财经界 ： 学 记。这样非 常不利于企业的投资者全面 了解企业经济的具体信 【 术版 ， ２ ０ １ １ ， （ ７ ） ． 息， 导致不能及 时做 出正确决策。 ３ ． 不符合全面反映企业盈利能力 的原则 【 ２ ］ 何小岸 ． 新会计准则下合 并商誉的确认 、 计 量及减值［ Ｊ 】 ． 中国 会 计核算是 以会计报表 形式 向投 资者 提供有价值 的经济 证券期货 ， ２ ０ １ １ ， （ ４ ） ． 信息 ， 投资者则通过分析会计报表 以决定是否对该企业进行投 【 ３ 】 陈力 生 ． 合并 商誉减值 测试 的会 计 问题研 究 ［ Ｊ 】 ． 财会 月 刊 ， 资 。而无形 资产所 占企业 的 比重越来越高 ， 其对于企业盈利 的 ２ ０ １ ０ ， （ １ ２ ） ． 影 响也不断增 大 ， 使得会计报表所反 映的经济信息具有很大 的 （ 责任编辑 ： 袁凌云 ）
商誉_法律规定(3篇)
第1篇一、引言商誉，作为企业无形资产的重要组成部分，日益受到人们的关注。
商誉的价值在于其对企业盈利能力的提升和对企业竞争优势的塑造。
然而，商誉的评估和监管一直是困扰企业和监管部门的难题。
本文旨在探讨商誉的法律规定，分析其在我国现行法律体系中的地位、作用以及存在的问题，并提出相应的建议。
二、商誉的法律规定概述1. 商誉的定义商誉是指企业在经营过程中形成的，超出其有形资产和可确指的无形资产价值的部分。
商誉的价值在于其对企业盈利能力的提升和对企业竞争优势的塑造。
2. 商誉的法律地位（1）商誉作为无形资产的法律地位商誉作为无形资产，在我国《企业会计准则》中得到了明确的界定。
根据《企业会计准则》第四十八条规定，商誉是企业购买其他企业所支付的对价超过被购买企业可辨认净资产公允价值的部分。
（2）商誉在税法中的地位在我国税法中，商誉被视为无形资产，按照无形资产的规定进行税务处理。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十二条规定，无形资产包括商誉。
3. 商誉的法律作用（1）商誉对企业经营的影响商誉是企业无形资产的重要组成部分，对企业经营具有重要作用。
一方面，商誉能够提升企业的盈利能力；另一方面，商誉能够增强企业的竞争优势，提高市场占有率。
（2）商誉在并购中的作用在并购过程中，商誉作为评估目标企业价值的重要指标，对并购双方具有重要的参考价值。
商誉的评估结果直接关系到并购价格和并购后的整合效果。
三、商誉法律规定存在的问题1. 商誉评估方法不统一目前，我国商誉评估方法存在多样性，缺乏统一的标准和规范。
这导致商誉评估结果存在较大差异，影响了商誉的法律效力。
2. 商誉监管力度不足在我国，商誉监管力度相对较弱，存在监管漏洞。
部分企业利用商誉评估漏洞，进行虚假并购，损害了投资者利益。
3. 商誉税务处理问题在税法中，商誉作为无形资产进行税务处理，但税法对商誉的摊销、减值等方面规定较为模糊，容易引发税务争议。
四、完善商誉法律规定的建议1. 统一商誉评估方法建立统一的商誉评估方法和标准，提高商誉评估结果的准确性。
中国会计准则体系构建及其与国际会计准则比较
《金融企业会计制度》 金融企业会计制度》
适用于上市的金融企业和外商投资的金融企业 适用于证券公司 适用于证券公司
《小企业会计制度》 小企业会计制度》
适用于在境内设立的不对外筹集资金、 适用于在境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业
《行业会计制度》 行业会计制度》
适用于不执行《企业会计制度》 适用于不执行《企业会计制度》及《金融企业会计制度》的企业 不执行 金融企业会计制度》
中国的特殊国情
1、法律环境 2、市场环境 3、信息使用者及其需求以及信息编制者水平 国际会计准则对发展中国家的情况缺乏足够考虑等原因所致。 4、国际会计准则对发展中国家的情况缺乏足够考虑等原因所致。 比如，中国土地的法律问题，中国的职工福利制度、 比如，中国土地的法律问题，中国的职工福利制度、养老保险 体制问题与西方国家有较大差异，因此《国际会计准则第19 19号 体制问题与西方国家有较大差异，因此《国际会计准则第19号—— 雇员福利》 国际会计准则第26 26号 退休福利计划的会计报告》 雇员福利》、《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计报告》 退休福利计划的会计报告 的规定难以适用于中国企业；又如， 的规定难以适用于中国企业；又如，中国的市场经济发展只有短短 十几年的时间，距离成熟市场环境还有差距， 十几年的时间，距离成熟市场环境还有差距，在这种环境下使公允 价值计量属性在中国的应用存在一定的困难，由此导致《 价值计量属性在中国的应用存在一定的困难，由此导致《国际会计 准则第36 36号 资产减值》 国际财务报告准则第3 准则第36号——资产减值》、《国际财务报告准则第3号——企业合 资产减值 企业合 等准则在中国的应用存在困难等等。 并》等准则在中国的应用存在困难等等。
四、中国会计准则体系构建
合并商誉的国际比较
【 日期】２０ —４ １ 收稿 ０ ６０—７
【 作者简介】姜珊 （ ７一 ，女，黑龙江哈 尔 １ ３） ９ 滨人 ， 本科毕业，注册会计师，司职于黑龙江华健会计师事
务所 。
一
７ ２—
维普资讯
姜 珊 ：台并 商誉 的国际比较
委员 这些负商誉应按下述方法在收益表 中确认为收益
英 国
不是
经济寿命 ０２ Ｏ年． 摊销 ；２ ＞ ０减值评估
确认 为资率公积
有
国际会计 准则
委 员会
是
摊销
作为递延收益处理
有
中国
没有规定
摊销
作为递 延收箍处理
无
Ａ 项 目：如果负商誉 不超 过所取得的可辨认应折 旧
（） １合并商誉应资本化， 但不是资产。（） ２合并商誉 的经济 寿命在 ２ 年以内时， ０ 在经济寿命 内摊销其价值 ； 若会计的
英 国 经济寿命超过２ 年， Ｏ 或无限长， 并且以 后能对其进行持续
计量 ， 则每年应对合并商誉进行减值评估；３如果摊销表 （） 明其账面价值不能全部收回时也必须进行减值测试。
从我国 企业合并的实际看，购并方以 低于被购并 方净资产公允价值 的价格将其购并 ，可能不仅仅是 由 （） １未超过被收购非货币性资产公允价值的负商誉 ， 应在非货币 于被购并方非货币性资产价值被高估或是可辨认负债 英 国 性资产价值无论是通过 计提折旧或出 售回收的期限内 摊销， 计 被低估的结果 ， 一个重要原 因可能是被购并方存在大 人损益表。（） ２超过被收购非货币性资产公允价值的负商誉 ， 应 在预期收益的期限内摊 销计 人损 益表 。 量的账外不利因素或隐 ｆ成本。因为大部分被购并企 生 业都是 国有企业 ，存在大量退 休职工和 下 岗分 流职 企 业购买另一家企业时所支付的价款小于被收 购企业可辨认净 工 ，在企业合并后的较长时期 内，这些人 的安置费 、 中国 资产的公允市价的差额， 负商誉。 称为 负商誉应确 企业的 认为 递 退休费和福利费等都将 由购并企业承担 ，很显然这会 延 收益 ， 并在不 短于 ５年的期 限内等额摊销 。 人各期损益 。 计 形成很高的负商誉。建议并购中产生的负商誉， 要首 从比较发现 ，国际会计准则委员会 、美国、英 国 先将被并购方未人账的隐 Ｉ 生成本确认 为一项负债用来 及我国对合并商誉 的会计处理不同。我 国关于合并商 抵减将来发生的相关费用 ；剩余金额应按 比例冲减购 誉 的规范存在着不足 ，对合并商誉的规定比较模糊且 人企业的可辨认 的长期非货币性资产 ；若资产已冲减 混乱 ，要求均不一致 ，这样的处理结果最终会导致会 至零， 剩余金额再确认为当期的非常利得。例如将企 计信息失真。在会计实务处理中 ，企业合并商誉 尚未 业下岗人员和退休人员的安置费 、退休工资和福利 等 从合并价差中分离出来 ，而是作为合并价差的一部分 隐形负债， 设置 “ 应付劳动保险费” “ 、 应付待业保 随同合并价差而进行确认 、计量 、记 录和报告 。可 险费” “ 、 应付下 岗职 工安置费 ”等账 户单独 反映 。 见 ， 国有关合并商誉的会计处理还是空白。 我 这样处理， 不仅使隐形负债可以从负商誉中分离， 使 二、合并商誉 国际比较的启示 负商誉成为真实的资本性收益 ，而且可以在将来发生 我国对合并商誉 的确认应参 见 国际会计准则委 相关费用时 ，冲抵 “ 应付劳动保 险费” “ 、 应付待业 员会 的相关规定 ，即严格 将企业 的 “ 自创商誉 ”与 保险费” 应付下岗职工安置费”等科 目， 、 “ 降低企 “ 合并商誉”区分开来 ，确认合并商誉——“ 交易发 业交纳的所得税。 生时 ，购买成本超过企业在所 购可辨认 资产和 负债 四、合并价差的处理 的公允价值中股权份额的部分，应作为合并商誉确 在我国的合并会计规范中，合并商誉、合并价
商誉及其会计处理
商誉及其会计处理作为一个企业来说，在经营自身的同时其实在潜移默化中已经渐渐的形成的一个相对比较特殊的资产，那就是商誉。
在我国来说商誉会计的平台在逐渐变大，得到了很大的完善和发展的空间，同时也与国际上趋于平行。
对商誉而言，他和其他大多数的资产不同，它不会随着使用而消亡，它的特点是独一无二的，它会给自身的企业增添一笔辉煌，使之达到超额利润。
标签：自创商誉；外购商誉；正商誉；负商誉；减值测试一、商誉的简述商誉通常是指企业在同等条件下，能获得高于正常投资报酬率所形成的价值。
这是由于企业所处地理位置的优势、或是由于经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，与同行企业比较，可以获得超额利润。
商誉按其来源分，可分为自创商誉和合并商誉。
合并商誉又叫外购商誉。
其中合并商誉又可分为正商誉和负商誉。
二、自创商誉的确认和计量及其建议（一）自创商誉确认的可行性要判断商誉是不是资产要取决于是否满足资产定义和认定标准，虽然自创商誉已经得到的会计界学者的支持与认可，要通过科学的处理方法进行确认和计量，并把企业价值放在客观的真实的反应出来。
（二）对自创商誉进行确认的必要性从原则方面分析对自创商誉进行确认和计量具有必要性。
不确认自创商誉违背以下原则：（三）权责发生制原则商誉是在经营的过程中不断积累进而形成的，而并不是因为企业合并或者其他诸多的一些因素而形成的。
再此过程中不去理会那些消耗的事物，只是一味的在商誉中所带来的收益，那对企业来说将是个灾难，那样就很难公正的客观的去保证我们的企业会计信息。
1、相关性原则提供关于企业过去、现在、未来的决策信息进而帮助决策者，使之不会违背相关性原则。
2、及时性的原则在经营自身的同时其实在潜移默化中已经渐渐的形成的一个相对比较特殊的资产。
如果不及时确认，则有违背及时性的原则。
这样有可能会导致信息的准确性和真实性，进而影响信息使用者的决策。
3、可比性原则在本质上来说自创商誉和外购商誉是没有什么差别的。
新准则中商誉相关问题
随着经济的迅速发展，无形资产在 企业所占比重越来越大，有些行业无形资 产的比重甚至超过有形资产的比例，无形 资产已成为企业重要的经济资源。而商 誉这一重要的无形资产在企业生存和发 展中的作用也与日俱增，商誉成为会计理 论和实务界十分重视的问题。 一、
准则对商誉新规定的理由
商誉作为现代企业重要的无形资产， 表明企业获得超额收益的能力。由于商 誉不可单独存在，只有在企业整体买卖或 兼并中作为一种“差额”表现出价值。我 国传统的会计学遵循“谨慎性”原则，通常 把商誉分为外购商誉和自创商誉，在会计 计量上，只对外购商誉入账，而对自创商 誉一般不予计量。因此，可以确认入账的 商誉只能是企业合并活动产生的商誉，即 购买商誉。我国出台的新准则中规定： （１）商誉是特指企业合并所形成的企业拥 有独特的优势而具有高于一般水平的获 利能力的资产。（２）在购买日，购买方的 合并成本小于确认的各项可辨认资产、负 债的公允价值净额的差额，为负商誉，在
对取得的被购买方各项可辨认资产、负债 的公允价值进行复核后，计入当期损益。 （３）在购买日，购买方的合并成本大于确 认的各项可辨认资产、负债的公允价值净 额的差额，可以确认为商誉，初始确认后 的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备 后的金额计量。（４）对因合并形成的商誉， 至少在每年年度终了时进行减值测试，对 商誉测试的减值部分，应计入当期损益。 随着知识经济的发展，无形资产在企 业总资产中所占的比例越来越大，企业并 购时所确认的商誉数额也越来越大。早在 １９９５年７月我国上海精品商厦在资产重 组中所确认的商誉的价值就高达 ５３５６．６４万元。把这样一大笔商誉包含在 无形资产项目中会使报表使用者无所适 从，不知无形资产为何突然增加了许多。 此外，国际上已有把商誉从无形资产中分 离出来的先例，国际会计准则委员会 （ＩＡＳＣ）和有些国家的会计准则机构已经 将商誉与无形资产进行了区分。ＩＡＳＣ于 １９９８年发布的ＩＡＳ第３８号《无形资产》 中明确指出：“无形资产的定义要求无形 资产是可辨认的，以便与商誉能清楚地区 分开来。”英国会计准则第２２号 （ＳＳＡＰ２２）本来称之为《商誉会计》，考虑 到未规定“其他无形资产”的处理方法， １９９６年又公布了《商誉与无形资产会计
国际合并商誉会计的新发展及其启示
、
国际合并商誉会计 的最新进展
对 合并商誉会计 处理 的争论焦点 主要集 中在合并 商誉
的 后 续 确 认 与计 量 上 。对 于 合 并 商 誉 的 初 始 确 认 与 计 量 问
题。 尽管存在诸多 不同的观点 ， 当前世界 各 国普遍 遵循 的 但 原则是将其确认 为一项 资产 ．在 资产负债 表上予 以单独列
了购 买 方 为无 法 分别 辨 认 和单 独 确 认 的 资 产 产 生 的 预期 未 来
对 于合 并 商 誉 的后 续 确 认 与计 量 问 题 。 存 在 如 下 几 种 曾
典型的会计处理 方法 ： 立 即注销法 ， ① 即在 取得 时绕 过利润 表直接 、 一次性地 冲减股 东权益 ； 永久保 留法（ ② 或减值测试
布 的 《 际 财 务 报 告 准 则 第 ３号— — 企业 合 并 》 ＩＲＳ ） 国 （Ｆ ３ 中
对合并商誉会计处理 的规 定为 ： 购买方在购买 日应将其在 ① 合并中取得 的商誉确认 为一项资产 ； 以其成本对商誉进行 ②
初 始计 量 。
量。 对将合并商誉确认为资产的做法 ， 尽管现在还有不少人持
法 ） 即 将 商誉 作 为 资 产 永 久 保 留在 资 产 负 债 表 上 ， 非 能够 ， 除 获 取 明 显的证 据 表 明 ， 业获 取 超 额 盈 利 的 能 力 已 经 降低 甚 企
经济利益所进行 的支付 。 在对合并商誉进行初始计量时 ， 应摈
弃 合 并 价差 项 目 ，以 购 买 成本 超 过 被 购 买 方 净 资 产 公 允价 值 中购 买 方 所 享 有 份额 的部 分作 为 合 并商 誉 的 初始 成 本 。 Biblioteka 并 商誉会计 酌新 发展 其
新会计准则与原准则之间的比较(ppt 24页)
03.01.2020
《企业会计准则讲座》--用友--
1
通 用 业务 准 则 部 分
03.01.2020
《企业会计准则讲座》--用友--
2
1、存货
• 取消后进先出法，理由是成本流与实物流在大 多数情况下不一致。
• 本次准则体系建设中，对于非原则性问题，尽 可能与国际会计准则保持一致。
其实质内容与旧准则规定一致，只是在表述方法上略有不同。
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《企业会计准则讲座》--用友--
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12、租赁
变化不大，能够取得公允价值的即按 公允价值确认。
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《企业会计准则讲座》--用友--
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13、无形资产
• 新准则修订后，明确规定不包括商誉，商誉在企业合并相关 准则中规定。 原准则
• 增加有关不确定有用寿命无形资产的会计处理规定。 –原准则中只规定了有限有用寿命的无形资产的会计处理。 –新准则增加有关不确定有用寿命无形资产的会计处理。
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• 一项无形资产的有用寿命可能会很长，也可能会很短，或者 是不确定的，正是这种不确定性说明无形资产的核算应运用 稳健原则，应当进行减值测试。 –原准则规定了无形资产减值准备。 –新准则在资产减值准则中规定，需计提简直准备，而且 一旦提取就不允许冲回。
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《企业会计准则讲座》--用友--
7
6、建造合同
• 业会计准则讲座》--用友--
8
7、资产减值
• 现行规定中的八项减值准备，没有进行量化规定，要自己进 行判断，这样的提取不科学。
2019年年新会计准则与旧版内容的不同比较.doc
一、《企业会计准则——基本准则》（一）仍然称为基本准则，所有企业均须执行，未按照国际惯例使用“财务会计概念框架”（CF）一词。
（二）明确了会计目标。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
从理论上讲，我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。
但是，我国会计目标显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。
（三）删除了会计核算的一般原则，而代之以会计信息的质量要求。
会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。
（四）权责发生制融合在基本假定中，历史成本体现在会计要素计量部分。
（五）会计要素定义遵照《企业财务会计报告条例》的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是借鉴了国际会计准则理事会（IASB）《编制财务报表的框架》的相关条款。
（六）引入利得和损失两个概念。
同时，对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。
在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。
（七）首次规范会计计量属性。
规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，一般应采用历史成本。
国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。
（八）取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。
二、《企业会计准则第1号——存货》（一）符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。
这一规定体现在《企业会计准则第17号——借款费用》中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货（如造船厂的船舶）。