自创商誉是否应该确认为企业的资产
第六章无形资产(课后作业)
第六章课后作业一、单项选择题1.下列项目中，应确认为无形资产的是（）。
A.企业自创商誉B.企业内部产生的品牌C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出D.为建造厂房获得土地使用权支付的土地出让金2.下列关于外购无形资产的核算，说法不正确的是（）。
A.无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出B.直接归属于使该无形资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等C.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用计入到无形资产的初始成本中D.无形资产已经达到预定用途后发生的费用不计入无形资产成本3.英明公司于2012年6月1日从市场上外购一项专利技术，其购买价款为1000万元，为引进该专利技术进行宣传，发生的广告费为50万元，人员的培训费为50万元，专业服务费用100万元，上述款项均用银行存款进行支付。
英明公司取得该专利技术的入账价值为（）万元。
A.1000B.1150C.1100D.12004.甲公司于2012年1月2日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定，该项专利权的总价款为8000万元，自2012年起每年年末付款2000万元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10万元。
假定银行同期贷款年利率为5%则甲公司购买该项专利权的入账价值为（）万元。
（4年期、5%的复利现值系数为0.8227；4年期、5%的年金现值系数为3.5460）A.8010B.7102C.7092D.80005.英明公司经董事会批准于2012年1月1日开始研究开发一项专利技术，该项专利技术于2012年年末达到预定可使用状态。
其中，研究阶段发生的应付职工薪酬为50万元，计提专用设备折旧金额为50万元；开发阶段发生的符合资本化条件的支出为200万元，不符合资本化条件的支出为50万元。
商誉的内涵及处理
商誉的内涵及处理众所周知，商誉是一种不能同企业的整体价值相分离，且能给企业带来超额收益的东西。
但究其内涵及会计处理办法，则有很多争议。
本文通过对美国财务会计委员会提出的商誉六要素的分析，对商誉的内涵及处理进行了探讨。
一、商誉的内涵美国财务会计准则委员会认为，商誉可描述为由六个要素构成：（一）被并购企业净资产并购日的公允市价大于其账面价值的差额。
（二）被并购企业未确认的其他净资产的公允市价。
这些净资产之所以未被确认，可能是由于未满足确认标准（也许是由于计量上的困难），由于有关规定禁止确认，或是该企业推断单独确认这些资产的成本要大于其可能产生的收益。
（三）被并购企业存续业务“持续经营”构件的公允价值。
它表示被建立的业务按净资产有机结合比预期单独购置这些净资产获得更高的投资回报率。
这种价值根源于企业净资产结合的协同效应以及与市场不完善有关的因素。
（四）并购企业与被并购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允市价。
每次兼并的协同效应是单独的，不同的兼并将产生不同的协同效应，因此具有不同的价值。
（五）并购企业由于计量并购报价的错误而多计量的金额。
尽管在所有现金交易中的并购价格一般不会出现计量错误，但是如果涉及到股票交换的交易，则很难说不会出现计量错误，用日交易的股票市价所计算的并购成本通常含有极大的水分。
（六）并购企业多支付或少支付的金额。
例如，在企业兼并谈判过程中，由于被并购方抬高价格，将会出现多支付的现象；而被并购企业出现财务困难或者其他自然灾害的，将可能出现少支付的现象。
美国财务会计准则委员会把要素（三）和要素（四）统称为“核心商誉”。
上述六个要素的表述都与并购有关，可见美国会计准则委员会主要考虑的是企业合并中的商誉问题。
而笔者不但想讨论合并商誉，还想讨论自创商誉，所以在分析合并商誉的同时，还分析了被并购企业的自创商誉。
要素一实质上是被并购企业净资产不同计价属性下的价值差额，可以和企业相分离，因此并不是本质意义上的商誉的一部分，不应该归为自创商誉。
商誉及负商誉的确认与计量解析
并 中取得的被购买方可辨认净 资产公允价值份额的差额 ，应 当确
认为商誉” 。 以下 笔 者就 非 同 一 控 制 下 的企 业 合 并 ，分 不形 成 母 子 公 司 关
贷： 期 款 长 借
殷本 资 积殷本 本公 ＿ ｉ
４ ０ ０
甲 业在编 买日 合并 报表 企 制购 的 财务
负债。我 国２０ ０ ６年新发 布的 企业会计准则第 ２ 号 一企业合并》 ０
（ 下简 称 Ｃ Ｓ Ｎ ０ 采 用 了趋 同于 Ｓ Ａ ｏ １ １ Ｉ Ｓ Ｎ 以 Ａ ｏ２ ） Ｆ Ｓ Ｎ ４ 和 Ｆ ｏ３ Ｒ 的规 定 ： 非 同 一 控 制下 的企 业 合 并 “ “ 买 方 对合 并成 本 大 于 合 “ ，购
系的企业合并交易和形成母子公 司关系的企业合并交 易两种合并 方式 ，对合并商誉的初始确认和计量进行分 析。
１不 形成 母 子公 司 关 系 的企 业合 并 交 易 。 ． 不形 成 母 子公 司 关 系 的企 业 合并 交 易 ．即吸 收合 并 和 新设 合 并 。在这 一 合并 方 式 下 ， 购
一
、
商 誉 从 来源 看 可 分 为 合 并 商誉 （ 称 外 购 商 誉 ）和 自创 商 或 誉。 由于 自创 商誉 具 有 较 大 的 不 确定 性 难 以可 靠 地 确 定 其 价 值
由于作为长 期股投资的初始投 资成本入账的合并成本中就包括商
中级会计资格无形资产(二)模拟题
无形资产(二)(总分：72.00，做题时间：90分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：12.00)1.2008年1月1日，A公司开始研发某项新产品专利技术，在研究开发过程中共发生支出1 200万元，其中开发阶段符合资本化条件的支出为700万元。
另在申请专利时发生登记注册登记费等相关费用20万元，2009年1月8日达到预定用途，当时估计该专利技术的使用寿命为8年，该专利的法律保护期限为10年。
A公司于2010年12月31日根据其他相关技术的发展趋势判断，该专利技术预计在4年后将被淘汰，故决定使用4年后不再使用，则2011年该项无形资产的摊销额为( )万元。
A.120B.135 √C.131.25D.228.75该无形资产的入账价值为720万元。
至2010年底，该项无形资产的累计摊销金额为180万元。
2011年该项无形资产的摊销金额=(720 -180)/4=135(万元)。
2.2008年1月1日，A公司将一项专利技术出租给B公司使用，租期2年，年租金160万元，转让期间A 公司不再使用该项专利。
该专利技术系A公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为500万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。
2007年末，A公司对该项无形资产计提减值准备40万元，计提减值准备之后摊销方法、使用年限不变。
假定无形资产出租适用的营业税税率为5%。
假定不考虑其他因素，A公司2008年度因该专利技术形成的营业利润为( )万元。
A.102B.67C.107 √D.1152008年度因该专利技术形成的营业利润=160-160×5%-[500-(500/10)×2- 40]/8=107(万元)。
3.下列各项，属于企业的无形资产的是( )。
A.企业自创的品牌B.商誉C.经营租入的无形资产D.用于建造厂房的土地使用权√选项A，其成本不能可靠计量，所以不能确认为无形资产；选项B，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，所以不能确认为无形资产；选项C，企业不拥有其所有权，不能确认为企业的资产。
商誉
商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。
商誉是企业整体价值的组成部分。
在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。
商誉本质商誉（Goodwill）是能使企业中的人、财、物等因素在经济活动中相互作用，形成一种“最佳状态”的客观存在。
“三元论”商誉的“三元论”：关于商誉的本质，比较权威的观点当属美国当代著名会计理论学家亨德里克森在其专著《会计理论》中介绍的三个论点，即好感价值论、超额收益论和总计价账户论。
这三个论点称作商誉的“三元论”。
好感价值论好感价值论认为，商誉产生于企业的良好形象及顾客对企业的好感，这种好感可能起源于企业所拥有的优越的地理位置、良好的口碑、有利的商业地位、良好的劳资关系、独占特权和管理有方等。
由于这些因素都是看不见摸不着，且又无法入账记录其金额，因此商誉实际上是指企业上述各种未入账的无形资源，故好感价值论亦称无形资源论。
超额收益论超额收益论认为，商誉是预期未来收益的现值超过正常报酬的那个部分。
这里的超额收益应该是指在较长时期内能获取较同业平均盈利水平更高的利润。
商誉是与企业整体结合在一起的，无法单独辨认，但企业一旦拥有它，就具有超过正常盈利水平的盈利能力和服务潜力.因此，它的价值只有通过作为整体所创造的超额收益才能集中表现出来。
总计价账户论总计价账户论，也称剩余价值论。
这一论点认为商誉是一个企业的总计价账户，是继续经营价值概念和未入账资产概念的产物。
继续经营价值概念认为，商誉本身不是一项单独的会生息资产，而是实体各项资产合计的价值（整体价值）超过了其个别价值的总和；而未入账资产指的是诸如优秀的管理、忠诚的客户、有利的地点等。
“三元论”分别从不同侧面描述了商誉的本质。
好感价值观是从资产的角度定义商誉的，但它仅仅列举商誉的种种特质而难以解决其计价问题。
自创商誉与无形资产
自创商誉与无形资产[提要]在知识经济时代，自创商誉在企业资产中占的比重越来越大。
而在有关自创商誉问题的研究中，自创商誉本质构成是自创商誉确认、计量等问题的基础，因此如何认识自创商誉的本质构成显得尤为重要。
本文从独特的视觉入手，阐述自创商誉的本质构成，分析自创商誉与无形资产的关系。
关键词：自创商誉；无形资产一、自创商誉的本质构成纵观文献，关于自创商誉的本质历来有多种不同的观点，其中最主要的观点有“超额收益观”、“好感价值观”、“总计价账户观”和“核心商誉观”四种，这几种观点从不同的角度论述了自创商誉的本质，都有一定的道理，但又都有一些不足之处。
那么，自创商誉的本质构成究竟是什么呢？当一个企业的整体价值大于其可辨认资产的公允价值时，或当一个企业能够取得较同业相比的超额收益时，我们就说这个企业有自创商誉。
事实上，自创商誉是企业在生产经营过程中自己创立起来和逐渐积累起来的、能为企业带来超额经济利益的经济资源。
自创商誉从表面上看是由得天独厚的地理位置、良好的信誉、先进的技术、经营管理有方等多种因素造成的外界对企业的一种好感，具体表现就是企业具有突出的获取超额收益的能力。
那么，在这一笼统的自创商誉中，到底包括些什么呢？笔者认为，从本质上说，自创商誉由企业未入账的资源和企业所有资源之间的组合经济效应两部分共同构成。
1、企业未入账的资源。
企业未入账的资源是自创商誉的首要重要组成部分，尤其是未入账的无形资源。
现行会计模式中有一套严格的会计要素确认入账标准，只有符合这些条件的项目，才能作为会计要素确认入账。
能为一个企业带来收益的资源很多，但并非这些资源都符合会计要素的确认标准，有相当一部分资源按照目前的资产确认标准是无法入账的，例如人力资源、与政府的良好关系、生产诀窍、有效的广告宣传等按照目前的会计要素确认入账标准都是无法入账的。
一般来说，在企业未入账的资源中，有形资源很少，未入账的资源主要是无形资源。
一个企业已知和未知的无形资源往往很多，但这些无形资源被现行会计体系纳入无形资产的却寥寥无几，仅仅是我们所熟知的无形资源中的少数几个。
商誉的确认
商誉的确认冯娟【摘要】商誉是企业一项重要的无形资产,确认商誉应从商誉的实质出发,以经济业务是否符合商誉的实质为标准。
【期刊名称】《天津中德应用技术大学学报》【年(卷),期】2014(000)001【总页数】2页(P98-99)【关键词】自创商誉;外购商誉;负商誉【作者】冯娟【作者单位】华能莱芜电厂【正文语种】中文【中图分类】F275在知识经济条件下，商誉这项无形资产越来越被企业认同。
它是企业的一项重要的无形资产，与作为整体的企业一同存在，因而不能单独出售，促成商誉形成的因素也不可能单独加以确认和计量。
1.符合重要性原则知识经济的发展，使无形资产在企业总资产中所占的比重越来越大，知识产权、专利权等在企业盈利中发挥的作用越来越大。
现代管理方法的运用，以及大批优秀管理人才的加盟，使企业具有获取超额盈利能力。
这些有利条件和无形资源所形成的盈利的能力，能够在较长时间内发挥作用且有可能发生增值。
在这种条件下，对商誉这种无形资产不予以确认，显然不符合重要性原则。
2.对自创商誉予以确认，符合资产确认标准商誉资产是企业所拥有或实际控制的，能给企业带来未来经济利益的经济资源。
对资产的确认，美国财务会计准则委员会（FASB）认为，应在考虑成本效益原则和重要性原则两个前提下，按是否符合可定义性、可计量性、相关性、可靠性这四个标准仔细判断。
商誉作为资产，是企业所拥有或控制的资源，它能给企业带来超额利润。
在知识经济条件下，知识、技术以及多种因素共同作用形成的“商誉”，既可以成为企业获取超额利润的能力，又很容易成为企业虚估资产的依据。
对企业的商誉加以确认、披露是十分必要的，企业利益相关者也迫切需要了解这方面的信息。
3.在企业合并时，若采用购买法处理合并业务，商誉应予以确认外购商誉在本质上也是自创商誉，是被并购企业的自创商誉，如果企业合并后只确认被并购的商誉，不确认施并企业的商誉，会引起会计处理方法上的不一致，不符合一致性原则。
议自创商誉的确认
立棱 耸 管 理 权 ， 所 以厂 太 农 民和 款 的 规 定 ． 确 立 了企 业 单 位 内 部 乡管 依 法 监 督 是 村 级 财 会 管 理 改 民 委 员会 应该 欢 迎 这 项 改 革 ． 监 留 、 性 监 督 、 府 行玫 监 督 的 革 的 重 点环 节 之 一 ． 在 村 账 乡管 政 应按 照 《 理 记 账 管 理 暂 行 办 法 》 会 计 监 督 体 系 。 实 行 村 账 乡管 试 办 法 中 要 强 化 监 督 体 系 机 制 ， 代 如 的规 定 ， 由村 民 委 具会 与 乡镇 农 点 ， 体 现 农 民 的 愿 望 和 要 求 ． 要 而 内 部 控 制 制 度 、 财 务 公 开 制 度 、 经 站 签 定 会 计 代 理 记 账 业 务 委 托 具 体 组 织 实 施 操 作 程 亭 ， 一 般 是 村 民 监 督 审 核 制 度 、 计 主 管 部 会 合 同 约 定 书 ． 确 立 委 托 与接 受 委 由 县 、 政 府 行 政 决 定 的 ， 政 干 门 检 查 监 督 制 度 等 ， 不 可 缺 位 ， 行 ｊ 法 律 关 系 ，按 委托 台 同约 定 预 占主 导 因 素 ， 真 的 行 政 村 尚 未 达 到 让 村 民 委 员 会 信 得 过 、 服 毛的 书 的 约 定 ， 履 行 各 自的 钗 力和 义 认 识 到 村 账 乡管 昀 良好 作 用 ， 担 气 ，看 到 好 处 和 效 果 ， 村 民 放 使
供 ， 既 不 能 满 足 与 企 业 有 利 害 关 系 的 各 方 进 行 正
般 认 为 ， 商 誉 是 企 业 在 产 品 质 量 、 经 营 管
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什么后果？在同一行业内，有Ａ、Ｂ、Ｃ三个企业，它们的账面
价值与公允价值相同，Ａ企业净资产为１５０万元，未确认自创
商誉３０万元；Ｂ企业净资产为ｌｏｏ万元，未确认自创商誉２０
万元；Ｃ企业净资产为５０万元，未确认自创商誉ｌＯ万元。我
们假定Ａ企业在该行业中所占份额也和Ｂ、ｃ企业之和相当，且
Ｂ、Ｃ企业为非同一控制下企业。现在Ｂ企业通过股权合并方式
首先，从准则的规定中，我们可以看到，要较为准确计量 合并中形成的商誉，我们必须合理确定合并成本和被购买方可 辨认净资产公允价值，但是二者的计量都具有很大难度。因为 无论是合并成本，还是被购买方可辨认净资产，我们都是以公 允价值作为其计量属性，在目前中国的国情和会计实践中，公 允价值的确认本身就有很大程度的不可确定性，在这样的前提 下，作为二者差额的商誉的计量的准确性是可想而知的。
（二）自创商誉具有较弱的可靠性
前已述及，自创商誉的计量具有一定的难度，这就间接决
定了自创商誉在报表上列示的可靠性较差，但是既然我们在前
面已论述过了可计量性并不必然成为其在报表列示的障碍，那
么，可靠性似乎也不能对商誉在会计报表中的列示说不。
（三）关于自创商誉的相关与可靠性的权衡
既然自创商誉具有较强的相关性和较弱的可靠性，较强的
在企业会计准则中，明确规定了合并中形成的商誉是可以 确认的。既然自创商誉的计量没有解决，难道外购商誉的计量 问题就已经解决了吗？让我们来看一下会计准则中是如何对企 业合并中形成的商誉如何定价的吧。准则规定，购买方对合并 成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差 额，应当确认为商誉。这似乎解决了合并中形成的商誉的计量 问题。但是仔细琢磨一下，你就不难发现，这样规定的计量标 准实际上有很多不可行的地方。
估算的成分。大概的对要远比精确的错更好。我们对于自创商
誉的估计不必要很精确，但是一定要企业的资产中体现，这才
是最重要的。实际上，会计准则中关于企业合并中形成的商誉
也不过是一个大概估算的数字而已。
其次，在会计信息的两个质量特征（相关和可靠）中，有
越来越多的学者更倾向于相关性。会计的信息既然是为报表使
用者服务的，那么提供和使用者决策相关的信息就成了会计的
头等大事。自创商誉既然具有相当程度的信息含量，如不在会 计报表中反映，必然会影响会计报表的权威性。
小结： 自创商誉符合会计要素中资产的定义，具有较强的相关性， 尽量其计量有一定难度并导致其在报表上列示时可能会有相对 相弱的可靠性，但其作为资产列示在会计报表中仍然是利大于 弊。
参考文献： 【ｌ】葛家澍著《会计理论、方法准则探讨》第１版北京中 国财政经济．出版社２００２年１０月 ［２］杜兴强章永奎著《财务会计理论》第ｌ版厦门厦门 大学出版社２００５年１２月
（二）目前很多会计要素的确认并没有真正符合可计量性
的条件
假定，我们不去追究可计量性标准本身存在的缺点，那么 我们在会计报表中列示的资产一定会符合可计量性标准吗？我 认为不见得。在资产会计要素的定义中，我们可以看到我国会 计准则和国际会计准则一样，将资产界定为获取未来经济利益 的资源。这就认可了资产的价值在于其为企业带来的经济利益， 那么资产就应以其为企业带来的经济利益为准作为其为入账价 值。可是，这个价值是多少呢？由于资产为企业带来的经济利 益具有很大的不确定性，那么对于资产价值的计量就存在很大 的难度。最值得关注的是，我国会计准则借鉴国际作法，将期 权等金融衍生工具在报表中予以列示，但是关于期权定价本身 在理财学上至今是一个难题。而且期权等金融衍生工具就其风 险而言远远大于商誉，我们既然基于谨慎性原则可以确定这些 衍生金融工具，我们为什么不能确认自创商誉呢？
其次，假定我们能够合理计量合并成本和被购买单位可辨 认净资产的公允价值，那么二者的差额就一定是被购买方的商 誉吗？这也不见得。这是因为合并成本本身有很大的不确定因 素。合并方可能会因为其管理层决策失误，或者未能选定购并 时机，导致其支付的对价远高于被合并方企业的整体价值，如 果将合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的差额统一并 入商誉，这无疑将合并方管理层的决策失误成本计入商誉的价 值中，从而高估了商誉的价值。
产总额为２７３９．２ｌ亿美元，２０００年３月１４日的股票市场价值
为６３８．３８亿美元：微软公司排名第８４位，其资产总额为３７１．５６
亿美元，而其２０００年３月１４日的股票市场价值为４９２４．６２亿
美元，相当于通用汽车市值的８倍左右，与其净资产账面价值
（２８４．３８亿美元）背离高达１７倍之多。我们如何解释如此巨
的列示？ 很多学者和专家认为自创商誉难以计量，所以我们无法将
商誉在资产负债表上列示。由此可见，自创商誉的难以计量成 了阻碍自创商誉进行确认的最重要的障碍。不能否认的是，自 创商誉的计量是一个迄今未解的难题。但是，我认为，难以计 量不足以阻碍自创商誉的会计确认。原因如下：
（一）将可计量性作为会计要素的确认条件本身是不合理 的
大程度的背离？诚然，市场价值与账面价值的背离是很多因素
作用的结果，但是有一点不可否认的是，之所以微软能够用相
对较小的账面资产获取较大的市场价值，是因为市场认可了微
软更加良好的发展前景，认可了其超出普通制造企业的获利能
力，而无论是良好的发展前景还是超额获利能力都和商誉能给
企业带来的结果是不谋而合的。所以，我们认为是市场认可了
购买Ｃ企业１００％股权，支付的对价为６０万元。那么合并前后Ａ
企业和（Ｂ＋ｃ）企业账面价值分别为：
表ｌ：
合并前
合并后
Ａ企业
１５０
１５０
（Ｂ＋Ｃ）企业
１５０
１６０
之所以合并后，（Ｂ＋ｃ）企业账面价值比Ａ企业多１０万元，
是因为Ｂ企业和Ｃ企业在合并时确认了Ｂ企业原先的自创商誉
１０万元。从表面层次上来看，似乎是Ｂ企业控股合并Ｃ企业创
造了ｌＯ万元的资产，但从实质意义上来，这１０万元的商誉早
就隐含于Ｂ企业价值之中，事实上正是因为Ｃ企业由于超额获
利能力的存在，Ｂ企业才会支付其高于净资产公允价值的合并
代价。这既不符合我们通常在会计上所说的实质重于形式原则，
也导致了同一行业内不同企业（本例中的Ａ企业以及Ｂ、ｃ企业
集团）在会计信息方面的不可比性，当然不利于会计报表使用
相关性要求其应作为资产在会计报表中列示，而较弱的可靠性
又阻碍了其在会计报表中的列示，我们该如何在二者中进行取
舍呢？我们认为经过对二者的权衡，自创商誉应在报表中列示，
原因如下：
首先，所谓的可靠性是相对的，而不是绝对的。会计中关
于各种事项的估计比比皆是，当我们将资产界定为其为企业带
来经济利益的资源时，就已经决定了资产在计价中会含有很多
正是因为在会计假设中有一个基本假设：货币计量假设， 所以很多学者把可计量性作为会计要素的确认条件之一。但是 货币计量假设本身现在已引起了很多学者的质疑。而且以会计 基本假设为基础进行会计确认、计量、记录和报告，本身是经 不住推敲的，Ｍ叫ｔｚ（１９９５）曾撰文指出：“让会计原则、理论建 立在假设之上，就好比让房子盖在沙子上一样。换言之，如果 以会计假设为基础，构建会计理论，环境依赖的会计假设能支 撑多久？谁敢说会计假设是有效的？这样还有谁敢依赖会计理 论？”
人做出决策。如果我们允许自创商誉在会计报表上列示，则，
合并前后Ａ企业和（Ｂ＋ｃ）企业账面价值分别为：
１２６ 万方数据
表２： Ａ企业
合并前
１８０
合并后
１８０
（Ｂ＋ｃ）企业
１８０
１８０
我们也可以非常直观的得到这样一个结论，会计报表使用
人在看到表格１和表格２时，他们做出的分析和对市场的判断
很有可能是不同的，这也就再一次证明了自创商誉的相关性。
自创商誉是否应该确认为企业的资产
作者： 作者单位： 刊名：
英文刊名： 年，卷(期)：杜海霞 北京财贸职业学院立信会计学院
财经界（学术） MONEY CHINA 2007(1)
参考文献(2条) 1.葛家澍 会计理论、方法准则探讨 2002 2.杜兴强;章永奎 财务会计理论 2005
引用本文格式：杜海霞 自创商誉是否应该确认为企业的资产[期刊论文]-财经界（学术） 2007(1)
一般认为，一个要素要在财务报表中确认，必须符合四项 基本条件：符合要素的定义、可计量性、相关性、可靠性。那 么，自创商誉是否满足这四个要素条件呢？我认为答案是肯定 的。我们将从以下几个方面进行探讨：
一、自创商誉符合资产要素的定义 在会计准则中，资产被界定为“企业过去的交易或者事项 形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益 的资源。”我们可以非常明确地看出，自创商誉符合资产的定 义。原因如下： 首先，自创商誉是企业在过去经营过程逐步积累起来的使 企业获得超额利润的能力，它当然能为企业带来经济利益。 其次，企业对本企业自创商誉拥有所有权，当企业被整体 出售时，企业的所有者也是在行使出售自创商誉的权利。任何 其他企业都不能随意利用非本企业自创的商誉来为自己创造获 得超额利润的权利，除非其支付了相应的对价去购买了其他企 业的自创商誉。 二、自创商誉的难以计量是否足以阻碍其在资产负债表上
可见，我们关于企业合并中形成的商誉的计量问题也没有 解决，尽管我们赋予了其一定价值，其计量的准确性仍是值得 探讨的。但是我们仍然将其在报表内予以确认，所以，可计量 性并不能成为项目能否作为会计要素予以确认的一个不可逾越 的障碍。我们也就不能以此为由将自创商誉排除在资产负债表 之外。
三、关于自创商誉的相关与可靠性的衡量
我们判断自创商誉是否具备决策相关性实际上是在判断自
创商誉是否具备信息含量。换言之，如果自创商誉不具备信息
含量，那么企业将自创商誉纳入还是不纳入会计信息系统，其
市场价值和其账面价值的背离程度对不同企业而言应该是接近
的。但是事实似乎并不如此，下面一组数据可说明这一点：《财