会计实务：自创商誉如何记账
新会计准则下合并商誉的确认-计量及减值
新会计准则下合并商誉的确认\计量及减值 【摘要】只有一家企业收购另一家企业时，才会产生商誉。由于合并商誉的特殊性，其确认、计量，减值等后续处理在各企业的实际运用存在着不少争议。
【关键词】合并商誉；会计核算；后续处理 随着市场经济的不断发展，企业的购并活动越来越多，其中商誉的会计核算备受社会各界的关注。那么，合并商誉如何进行相应的会计处理，下面我们从几方面进行研究： 1.什么是商誉 一般而言，商誉是指一个企业经过一定时期逐渐形成的，高于正常获利能力而形成的价值。通常商誉的内容包括：得天独厚的地势环境；长期积累的信誉等级；良好的人力资源配置；优秀的管理层和团队，以及企业所独有的技术和工艺等各种优越条件，被称为最无形的“无形资产”。 商誉从取得的方式，可分为自创商誉和外购商誉。自创商誉是指企业过去，长期的经营，管理而形成的商誉。外购商誉是反映在合并会计报表中的一个静态数据。即是说当企业发生合并时，自创商誉才有可能转为外购誉并单独体现在会计报表中。 2.合并商誉的形成 在市场经济条件下，企业间的兼并已经是司空见惯的经济行为了。在企业与企业间相互购并活动中，收购方支付的购买成本（包括在兼并过程中发生的直接费用与支出）与被收购企业净资产的公允价值会存在着一定的差额。 产生的差额应该由两部分组成：其中一部分是企业净资产的公允价值与账面价值两者之间的差额；另一部分就是企业被收购前后所产生的商誉，即买卖双方认为被收购方的企业价值高于或低于被收购企业净资产的公允价值。 3.合并商誉的确认和计量 按照新会计准则的规定，企业合并被划分为两种：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。两者是不一样的，在同一控制下，收购方取得被收购企业的股份后，被收购企业仍作为一个独立的法人存在，收购方应该通过资本公积等账户进行会计核算，不单独设立商誉账户；非同一控制下，一家企业兼并别一家企业后，不再以独立的法人存在，收购方应单独设立商誉账户进行会计核算，并在会计报表中单独列示出来。 由合并商誉的形成原因可知，商誉应以“公允价值”为计量基础进行确认，那么合并商誉有计算公式为： 商誉=收购方所支付的投资成本－被收购企业净资产的公允价值×所占的股权比例 如：A企业支付4000万元收购B企业90%的股权，支付4500万元收购C企业100%的股权： B企业商誉=4000-3500×90%＝850万，C企业商誉=4500-4000×100%=500万 从上述的计算公式，合并商誉的计算结果，我们可以知道其可以大于零，称为“正商誉”，亦可小于零，称为“负商誉”。因此，合并商誉包含以下几个特性： 3.1 商誉的整体性。根据《企业会计准则第6号-无形资产》，明确规定商誉是一项不可辨认的资产，因此商誉不再单独作为企业的某项资产，并且按照《企业会计准则第20号-企业合并》的规定，商誉不能脱离企业单独存在，与企业的整体存在着某种联系。 3.2 非同一控制下出现“正商誉”时，才单独设立“商誉”账户，并予确认。当在同一控制下发生一家企业兼并另一家企业时，只需通过“资本公积”账户，留存收益项目进行核算。 3.3 采用公允价值对被收购企业的净资产进行计量。合并商誉的实质就是收购方支付的总金额与被收购企业净资产的公允价值。 4.合并商誉的减值 按照《企业会计准则第8号-资产减值》规定，合并商誉应当与长期股权投资，无形资产一样需要设立“商誉减值准备”账户，进行减值核算，并且在以后的会计期间不得冲回。而且根据合并商誉减值的要求，至少应当在每年年终了时对商誉减值测试。为了使资产减值测试更加合理，科学，应当自购买日起按照科学合理的方法将商誉分摊至相关的资产组，难以分摊至相关的资产组的，应当分摊相关的资产组组合。这里的资产组是指企业可以认定的创造现金流入的相关资产最小组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组。即通过若干项小资产进行组合产生现金流量。 在实务操作中，企业对合并商誉的相关资产组成资产组或资产组组合进行减值时，采用的是账面价值收回金额孰抵法，主要分为三步：第一步，根据各资产组或资产组组合的公允价值比例将合并商誉进行分摊，如公允价值难以计量的，按账面价值比例进行分摊；第二步，当对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值时，若发现其账面价值高于可收回金额，要确认资产组组合减值损失；第三步，抵减商誉的账面价值后继续进行分摊和抵减。 5.合并商誉在会计核算中的几个问题 5.1 取消合并商誉的摊销 按照《企业会计准则第8号-资产减值》规定，商誉不再是无形资产，不需要摊销，直接进行减值测试。过去，针对合并商誉的会计处理方法主要有： 5.1.1 系统摊销法，商誉作为最无形的“无形资产”，应当像无形资产一样，在其预期的受益期或法定的最高年限内系统地摊销并冲减各期收益，直到被耗尽； 5.1.2 直线摊销法，在有效的年限内，将摊销金额平均分摊的一种方法，各期金额不变； 5.1.3 长期保留法，现阶段不少企业认为合并商誉应单独作为一项资产，在以后的会计期间不予摊销； 与上述三种法相比，商誉减值测试更符合会计实务操作的需求，有利于商誉会计核算的发展。 5.2 合并商誉减值测试的问题 在新会计准则下，由商誉减值测试取代商誉的摊销这一重大转变，无疑是对会计工作人员一大考验。例如，准确地将商誉结合在相关的资产组或资产组组合；采取何种合理，科学的方法进行减值测试，不仅加大了企业的费用支出，而且对会计工作技能，素质提出了更高的要求。因此对商誉减值测试相关的准则进行丰富和完善显得尤为重要。 5.3 合并商誉的披露 我国的商誉会计准则并不完善，与美国等发达资本主义国家相比存在着相当大的距离。商誉的不可辨认性，使得其在会计实务操作中具有一定的难度。如：确认的内容宽泛，计量方法不够严谨，减值测试难以进行等问题；因此必须要求各企业对合并商誉作出评估；财务报告披露时，对合并商誉等相关事项作出详细，必要的说明，防止及杜绝企业或个人利用不法手段在商誉的确认计量，减值过程中做出危害国家，企业和个人的经济行为。我国应加快发展和完善合并商誉会计准则，同时加强注册会计师队伍的建设，加大监督的力度。 5.4 负商誉的确认问题 “负商誉”是指在企业购并中，被收购企业可辨认净资产的公允价值大于投资成本产生的差额。我国会计准则对“负商誉”的界定，相关的会计处理并没有明确的规定。许多专家，学者就“负商誉”各持不同的意见。有的专家，学者认为在企业合并中，“负商誉”是由一些不利因素而引致的，则应由收购企业计入当期损益。有的专家，学者则认为不存在负商誉，因此不需要对其进行确认和计量。 我认为当“负商誉”出现时，应当予以确认。如：2011年3月15日双汇瘦肉精事件引起的一系列连锁反应，使双汇遭到重创，对双汇集团的经营和生存造成极为不利的负面影响。目前，双汇发展股份停牌，市值大跌；济源双汇食品有限公司直接损失达3000多万，给河南双汇集团造成121亿元的经济损失。另外双汇的品牌形象，诚信等方面亦遭受到前所未有的损害，由此产生的损失即使利用经理现场嚼火腿肠，万人道歉大会等公关手段去挽救，也是于事无补。类似事件如2008年9月三鹿集团爆发三聚氰胺事件，其造成的不良社会影响，会导致其利润下降，公司价值降低。这些无形的损失，符合“负商誉”的概念和确认条件，应当进行确认。现在，企业购并活动中，“负商誉”越来越受关注了，亟需新会计准则对其进行补充。 参考文献 [1]张维宾.中级财务会计学[M].上海:立信会计出版社,2010,3. [2]刘海双.新会计准则下合并商誉的会计核算[J].会计之友,2009(18). [3]黄菊珊.合并会计研究[M].北京:中国财政经济出版社,2005. [5]毛志宏.高级会计问题研究[M].经济科学出版社,2005,9. [6]王秀丽.中级财务会计[M].北京:中信出版社,2006,1. [7]邓小洋.商誉会计论[M].上海:立信会计出版社,2001.
自创商誉应予确认——兼评新《企业会计准则》对商誉的规定
自创商誊的含义
个企业 时，才能将商誉作为无形资产 誉 ，最 为符合商誉 基本 内涵 的因素却
自创 商誉是商誉 的其 中一 种 ， 是 进行核算 。对于 自创商誉 ，（ （ 企业会计 不能被 纳入商誉的确认范 围，会计信 无形资产 中惟一不可辨认的最无形的 准则第 ６号——无形资产》 第 十一条 息的相 戈性又将受到影响 。 自创商誉
路的产 品、优越 的地理位置和先进 的 能为企业带来超额经济利益的经济资 组织结构。 源，生产 经营 过程 中的要素 和活动都 可能有助于形成 商誉 难以认定 自创
嚣 嚣 喜
二． 自创商誊应予确认
生 巨大的负面作用 本文拟结合新 婚 企 业 会计 准 则第 ６号 一
我 国财政部于 ２ ０ ０ ６年修订 的俭 商誉 形成 的程度和 确定性 ，如果允许
无 形资 产》 确认 自创 商誉 ， 将难 以保证 其真实性 ，
业会计准则》 就 自创商誉的确认这一 规定 ，只有外购 的商誉 才能作为无形 无法 限制 主观性 ，会计信息的可靠性 资产入账 ，即只有企业在购买另外一 会受 到影响 ；如果不允许确认 自创商 问题作一些探讨 。
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购商誉 来源于 企业之 间 的并购行为 ， 基 本一 致 ， 只有少 许差 异。 现了会计 体 当并购方所付的价格超过被并企业净 准 则国际趋同的世界潮流 ； 但是 ， 新修 资产的公允价值 时，这部分溢价就是 订 的 （ （ 企业会计 准则 第 ６号 … 外购商誉 的价值体现 。 无
定 ，外购商誉 付 ， 也可能不需要支付任何 费用 ， 也就 用者的决策相 关，必须满足具有预测
予 以确 认而 自 是说 ，自创 商誉 的投入价值与产出价 价值 、反馈价值和 及时 陛三个基本质 相 会计信息 值具有 不对 等性 。 同时 ， 自创商誉 具有 量特征 ， 关性的核心在于 ，
关于商誉的会计思考
关于商誉的会计思考——对商誉若干问题的会计摸索三明电业局多种产业部陆立丰[内容提要]商誉及商誉会计自19世纪末以来，一直是会计理论与实务中最具争议的论题之一。
商誉问题通过长期的探讨，其定义及外购商誉应确认入账的做法早已为会计理论界所同意。
但对外购商誉具体的会计处理方法、自创商誉是否应确认入账、以及负商誉是否存在等问题，仍旧存在广泛争议。
近年来，随着企业兼并浪潮的涌现，商誉的会计问题日益成为实务和学术界所关注的焦点。
本文试图在对商誉性质、定义分析、明白得的基础上，从外购商誉、自创商誉、以及负商誉三个方面，对商誉进行分析，并提出对这些问题的个人看法和建议。
仅供参考。
关键词：商誉确认计量正文一、引言进入20世纪80年代后，由于知识经济的进展，新兴科学技术的不断涌现。
各类无形资产在企业中的地位和作用日益突出，众多的事例证明，拥有和制造良好的商誉对企业的生存和进展是极具益处的。
如美国的可口可乐公司，之因此在久经岁月之后仍能在同行业中立于不败之地，在专门大程度上正是因为其久负盛誉。
可口可乐，在专门多人的心中，看起来已不仅仅是一种产品，而是代表着一种时尚、一种文化；中国的海尔，在几经风雨之后，终于在全国乃至全世界声名显要。
海尔集团的飞速进展，不仅为中国国有企业改革做出了榜样，同时也为该集团树立了良好的企业形象，这种良好的商誉对企业的推动作用是不容忽视的。
我国现在正处于国有企业改革的时期。
随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的不断进展，在资产评估中关于企业商誉的确认和计量问题已日益成为实务和学术界所关注的焦点。
因此，对商誉会计理论和实践问题在传统做法上应进行更深入的探讨。
本文试图从对商誉定义的明白得动身，对外购商誉、自创商誉和负商誉三个方面对商誉进行会计摸索，并提出对商誉的理论认识和实务意见，仅供参考。
二、对商誉定义的摸索⒈有关商誉性质的微探关于商誉的性质，学术界有许多论述，比较权威的观点当属美国当代闻名会计理论学家亨德里克森（Hendriksen）的看法。
商誉的确认
商誉的确认在商誉会计理论问题中，讨论最为激烈持续时间最为长久的是商誉确认的问题。
由于确认是计量、记录、告的前提与基础，有关商誉会计处理的很多问题是由确认问题引起的。
因此，商誉的确认是极其重要的。
首先是自创商誉的确认。
在自创商誉的确认问题上，目前会计实务界还没有应用，就是理论界也很少有支持者。
虽然大多数人承认自创商誉的存在，但各国会计准则都没有明确的规定。
国际会计准则委员会所发布的IAS22和我国的《具体会计准则》，均明确规定只有出现合并商誉时才作为一项资产入账，这就限定了商誉确认的时间只能是在一个企业购买或合并另一企业时。
英国的标准会计惯例公告《商誉会计》指出：合并商誉与自创商誉的特性没有差别，然而由于特定时间上发生的市场交易这个事实，尽管对企业的计价是主观的，合并商誉的价值可以被确定，而自创商誉是不可能的。
这不仅反映了英国会计界对商誉的看法，而且也反映了会计界对商誉会计处理的一般态度：对合并商誉进行确认和计量；而自创商誉由于各种原因，不进行确认和计量。
其次是合并商誉的确认。
合并商誉产生于企业合并，国外一些成功的企业合并表明，合并商誉占收购价格比重越来越大，因此应正确地确认合并商誉，否则将有悖于被并购方会计信息的真实性、完整性。
合并商誉的确认，依据不同的合并方式将产生不同的确认问题。
一方面是同一控制下的企业合并中商誉的确认问题。
同一控制下的企业合并，是指在一方或多方控制的情况下，一个企业获得另一个或多个企业的股权或净资产的行为。
其主要特征是参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暂时性的。
对于这种情况我国新会计准则规定：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量；合并方取得的净资产账面价值与支付的合并价款的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
可见在这种合并方式下是不确认合并商誉的。
另一方面是非同一控制下的企业合并中商誉的确认问题。
商誉的内涵及处理
商誉的内涵及处理众所周知，商誉是一种不能同企业的整体价值相分离，且能给企业带来超额收益的东西。
但究其内涵及会计处理办法，则有很多争议。
本文通过对美国财务会计委员会提出的商誉六要素的分析，对商誉的内涵及处理进行了探讨。
一、商誉的内涵美国财务会计准则委员会认为，商誉可描述为由六个要素构成：（一）被并购企业净资产并购日的公允市价大于其账面价值的差额。
（二）被并购企业未确认的其他净资产的公允市价。
这些净资产之所以未被确认，可能是由于未满足确认标准（也许是由于计量上的困难），由于有关规定禁止确认，或是该企业推断单独确认这些资产的成本要大于其可能产生的收益。
（三）被并购企业存续业务“持续经营”构件的公允价值。
它表示被建立的业务按净资产有机结合比预期单独购置这些净资产获得更高的投资回报率。
这种价值根源于企业净资产结合的协同效应以及与市场不完善有关的因素。
（四）并购企业与被并购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允市价。
每次兼并的协同效应是单独的，不同的兼并将产生不同的协同效应，因此具有不同的价值。
（五）并购企业由于计量并购报价的错误而多计量的金额。
尽管在所有现金交易中的并购价格一般不会出现计量错误，但是如果涉及到股票交换的交易，则很难说不会出现计量错误，用日交易的股票市价所计算的并购成本通常含有极大的水分。
（六）并购企业多支付或少支付的金额。
例如，在企业兼并谈判过程中，由于被并购方抬高价格，将会出现多支付的现象；而被并购企业出现财务困难或者其他自然灾害的，将可能出现少支付的现象。
美国财务会计准则委员会把要素（三）和要素（四）统称为“核心商誉”。
上述六个要素的表述都与并购有关，可见美国会计准则委员会主要考虑的是企业合并中的商誉问题。
而笔者不但想讨论合并商誉，还想讨论自创商誉，所以在分析合并商誉的同时，还分析了被并购企业的自创商誉。
要素一实质上是被并购企业净资产不同计价属性下的价值差额，可以和企业相分离，因此并不是本质意义上的商誉的一部分，不应该归为自创商誉。
自创商誉会计确认与计量思考
商誉按其来源分为 自创 商誉 和外购商誉 两种。外购商誉是指在企业并购活动 中收购方 支付 的价格超出被收购方账面净资产价 值的差额 。 自创 商誉是企业在经营过程 中通过多方共 同努力、 而 积累而成的 ， 是多种因素综合作用的结果 。 商誉 不是由于某一时点的
产权交易而形成 的， 而是形成于企业 的长期生产经营过程 ， 外购商誉 只是 自创商誉 的市场化表现 ， 与 自创商誉在本质上是一致的 ， 其
价值 ， 商誉产生的原因是 由于有利的商业联 系、 良好的职工关系和顾客对企业 的好感 ， 这种好感可能起 源于有利的地理 位置 、 良好的
口碑 、 占的特权和 良好 的经营管理水平 等因素 ， 独 当企业整体买价超过其各单项资产价值 的总和时 ， 其超额支付的部分即为这些无 形属性的代价 。 额盈利观 。 超 该观点认 为商誉是企业超额盈利 的现值 ， 超额盈利” “ 是指在较长时期 内能获取较 同业平均盈利水平更 高的利润。 短期超额盈利 被认 为是偶然利得 ， 而这个企业 能够较为长久地获得比其他 同行更高的利润 。 这种将于未来实现 的超额收 益的现值 ， 即构成企业 的商誉 。 剩余价值观。 商誉是一个企业的总计价账户 。“ 总计价账户”是继续经 营价值概念和未人账资产概念
确认 自创商誉也符合会计原则的要求 。 第一 ， 符合相关性原则。 确认 自创商誉 ， 并将该资产全部人账 ， 才能更全面 、 真实 、 可靠的
文结合 商誉 的本质 ， 探讨 了自创 商誉确认的 必要性和 可行 性 ， 并提 出了对 自创商誉进行计量 的具体 方法， 以
期 为 自创商誉的确认与计量提供 参考。
关键词 ：自 商誉 创 会计确认 计 量
随着知识经济时代的到来 ， 商誉 在企业 的地位越来越重要 ， 但商誉的确认与计量问题却 成为会计理论 与实务 的一大难题 。现代 市场经济条件下 ， 商誉 在向更深一层扩展 ， 企业资产 已从 有形化向无形化发展 ， 而无形资产 中未确认 的自创商誉 占资产的比例也越 来越大。确认与计量 自创 商誉不论从促进会计理论 发展 ， 是提高会计信息质量方面看 ， 还 已经越来越为大多数会计学者所认 同。
浅析商誉会计【会计实务经验之谈】
浅析商誉会计【会计实务经验之谈】一、商誉的内涵学术界对商誉争议一直较大，代写论文最具权威的当属美国著名会计学家亨德里克森对商誉性质作的三种解释，称作商誉的“三元理论”。
一是商誉是对企业好感的价值。
这观点认为商誉来源于有利的商业联系，良好的职工关系和顾客对企业的好感，这种好感可能起源于有利的地理位置、良好的口碑、独占的特权和好的经营管理水平等因素。
当企业整体买价超过其各单项资产价值的总和，即认为超额支付的部分为这些无形属性的代价。
二是商誉是企业超额盈利的现值。
这里所说的“超额盈利”是指在较长时期内能获取较同业平均盈利水平更高的利润。
因为短期超额赫利只能被认为是偶然利得，不能因此确认企业有商誉。
对这一观点的解释是：人们之所以认为一个企业有商誉，是因为这个企业能够较为长久地获得比其他同行更高的利润。
三是商誉是一个企业的总计价账户，“总计价账户”是继续经营价值概念和未人账资产概念的产物。
继续经营价值概念认为商誉本身不是一项单独的生息资产，而只是特殊的计价账户，它表明该实体各项资产合计的价值(整体价值)。
超过了它们个别价值的总和，即整体大于其各组成部分的总和。
因此，我们可以发现，从会计账户处理角度来看，未人账资产概念认为商誉是计量了未人账资产的结果，包括优秀的管理人才、先进的技术、科学的管理制度、忠实的客户和有利的地点等。
可见虽然用不同的字眼来表示商誉，但本质是一样的，即企业长期获得超额利润的能力，是企业的一项无形资产，是一项不可辨认的无形资产。
我国《企业会计准则》对商誉也是基于这一本质定义的：指企业由于处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了顾客的信任，或由于组织得当、生产效益高。
或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形的价值。
这种无形价值具体表现在企业的获得能力超过了一般企业的获利水平。
二、商誉会计争论1、商誉的人账问题商誉通常按照其：来源分为外购商誉和自创商誉。
对于商誉人账争论主要包括商誉是否应该人账、人账价值的确定、自创商誉和外购商誉的人账等问题。
财务会计难题之一：自创商誉
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【 摘
【 关键词 】自 创商誉 ；公 允价值 ； 确认
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自刨 ： 商誉
江西财经大学 裘宗舜 柯 东昌
要 】 文首先论述 自创商誉 的本质 、 本 定义 ， 对 自 然后 创商誉应否确认 的理 由进行 了比较讨论 。本文作者两人分别持 正反观点 ， 并
誉的形成因素 ， 但却不可能列举出所有的具体形成因素； ， 第三 促使商 誉产生的上述大多数企业特征包括了其他的有形或无形的资产。 如品
牌、 土地使用权等， 因而混淆了商誉与其他无形资产的界限。 ２超额收益观（ ｘ ｅ ｓＥ ｒｉｇ ｎ ｅ ｔｏ Ｅ ｃ ｓ ａｎ ｓ ｎ Ｃｏ ｃ ｐ ）
结合在一起构成一 个实体的一部分被使用的，因此当不能把一个组 织的未来收入归因于某一特定资产的时候，就引入 了经济学里 的商 誉概念。 ｄ ｙ 出： Ｅｅ 指 “ 商誉的经济学含义是组织的代名词”商誉的价 ； 值是 “ 指一个持续经营的主体与一个新建立的主体相 比较由于在所
①参照： 宗舜 财务会计概念研 究 中国财政经济出版社 ２０ ，１４ ２ 裘 ０ １ ２ —１７ Ｐ
Ｖａｕ ” ｌｅＩ 中指 出，５ 年 ， ｔ １７１ 在英 国人的遗嘱 中曾记载有这样的法律
用语 ： 我 把我 采石 场 的全部 利益 和商 誉……都 给 了约翰 ・ 蒂 “ 斯
文。” 至今 ， 人们对商誉的性质有很多不同的认识 。 （ ） 一 法学上的商誉概念 １５ ８ ９年， 英国法官卡多佐对 商誉的定义为： 商誉意指１ 日企业从
而不能像厂房和设备那样单独出售” 。他把商誉视作未记录的资产 。 因而 ， 有经济学家认为， 经济资源就是实物资源 。 例如 ， 著名经济学家 费雪（ Ｆ ｈ ｒ 为， １ ｉ ｅ） ｓ 认 经济资源必须是物体 ， 无形资产则不属于 经济
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自创商誉如何记账
1、自创商誉的记账方法
由于自创商誉反映的是企业的超额盈利能力，因此，应将其作为一项无形资产
入账，另一方面增加企业的资本公积，可作如下账务处理：
借：无形资产———自创商誉
贷：资本公积———自创商誉
2、自创商誉的摊销
商誉一旦确认，就会涉及到是否摊销的问题，会计学界对此也一直争论不休。
国际会计准则22号《企业合并会计》列示了三种不同的方法：直接冲销法、分
期摊销法和永久保留法。直接冲销法承认外购商誉是客观存在的，但不赞成在财
务报表上单独将其反映为商誉，而是主张与合并报表中的资本公积对冲。分期摊
销法主张单独将商誉确认为一项无形资产，并在预期的受益期或法律规定的最高
年限内系统的摊销并冲减各期的收入。这种观点认为，商誉代表着与未来收益相
配比的经济利益。如果商誉是为了超额收益而付出的代价，则较高的购买价格就
是因在未来期限会取得超额收益这一期望所致。正是从这个意义上讲，超额收益
的获得意味着商誉价值的减少，购买商誉的价值会随着时间的推移而减少。永久
保留法认为，商誉是同企业相始终的。它不会在企业获得取超额收益的过程中被