中外合并商誉会计处理的比较
我国部分商誉与国际完全商誉的会计处理比较及启示
我国部分商誉与国际完全商誉的会计处理比较及启示作者：郭昌荣来源：《商业会计》2015年第15期摘要：目前，我国商誉会计处理与国际的区别主要表现在合并资产负债表中的商誉是否包含少数股东权益（国际上称作非控制性权益）部分，即部分商誉与完全商誉的区别。
本文首先介绍了在购买日商誉的确认以及在不丧失母公司控制权情况下权益变动对商誉的影响，在此基础上分析了我国部分商誉方法存在的问题，从而得出了应借鉴国际做法，确认完全商誉的结论。
由于非同一控制下的控股合并最具典型性，本文的研究以非同一控制下企业控股合并的商誉问题为例进行分析。
关键词：部分商誉完全商誉少数股东权益一、商誉在我国和国际上的会计处理（一）购买日的商誉会计处理我国会计准则采用的是部分商誉法。
在购买日，购买方合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差，在合并报表中确认为商誉。
在非全资子公司的情况下，少数股东权益的价值按照被合并方可辨认净资产公允价值的份额反映在资产负债表中，不确认少数股东权益相对应的商誉。
国际会计准则和美国会计准则采用的是完全商誉法。
在购买日，被购买方的公允价值与被购买方可辨认净资产公允价值之间的差作为商誉，列示在合并报表中。
在这里，商誉既包括母公司的商誉，也包括非控制性权益的商誉。
对于两者的区别，下面可以通过一个例子进行说明。
例1：A公司是一家从事家具制造的上市公司。
2012年12月31日，A公司以24 000万元的价格从非关联方处购买B公司60%的股权，购买日，B公司资产负债表如右表所示。
假设不考虑所得税的影响，在购买日，按照我国会计准则，合并报表中确认的商誉是24 000-32 600×60%= 4 440（万元），按照国际会计准则和美国会计准则合并报表中确认的商誉是24 000÷0.6-32 600=7 400（万元）。
由此看见，按照国际会计准则和美国会计准则确认的商誉价值明显高于按照我国会计准则确认的价值。
中外合并商誉会计处理的比较-管理资料
中外合并商誉会计处理的比较-管理资料所谓合并商誉，是企业控股合并时，控股公司购买被控股公司的价格与被控股公司净资产公允价值的差额，通常也称为购买商誉，。
在企业合并中，合并报表中要反映合并商誉，而对于如何处理合并商誉，各国会计界在理论上有不同的理解，在实务上也存在着很大的区别。
一、我国关于合并商誉的确认与处理1.《合并会计报表暂行规定》中的规定财政部1995年2月颁布的《合并会计报表暂行规定》中规定，母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销产生的差额，作为合并价差。
合并时产生的商誉(或负商誉)就是母公司的长期投资与子公司所有者权益的抵销项目之一，因此也是合并价差中的一项内容。
列入合并价差的合并商誉金额=购买子公司成本-子公司净资产的公允价值×母公司股权比率。
2.《企业会计准则——投资》中的规定合并价差实际上是长期投资的调整项目，应在合并资产负债表中“长期投资”项目下单独列示。
《企业会计准则——投资》中对股权投资差额的摊销期限作了明确规定：合同规定了投资期限的，按投资的期限摊销;没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不超过10年(含10年)的期限摊销;投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不低于10年(含10年)的期限摊销。
笔者认为，既然合并商誉作为合并价差的一部分，且合并价差又是长期投资的调整项目，则也应按这一规定进行摊销，即商誉一般按不超过10年的期限摊销，负商誉一般按不低于10年的期限摊销。
3.具体会计准则(征求意见稿)中的规定1996年财政部印发的具体会计准则(征求意见稿)中“企业合并”规定“购买成本超过购买企业可辨认资产和负债公允价值中股权份额时，其超出数额应当确认为商誉”。
对商誉的摊销也作了规定：“商誉一般应当在不超过10年的期限内采用直线法摊销，并记入各期费用。
在“关于合并价差”的表述中也涉及到合并商誉问题，其表述为：合并价差的产生与企业控股合并另一企业出现的商誉具有相似的原因，有一种意见认为应当将该差额作为商誉来处理。
企业合并会计处理方法的中外比较
或权益结合法 ， 但对权益结合法的定义比较模糊， 企业有
较大 的选择空间 ， 甚至可以进行人为操作 ， 在合并过程 中任 意选取会计处理方法 。 此后 ， Ｓ 于 １９ 年和 １９ 年对其 Ｉ Ｃ ９３ Ａ ９８ 进行 了两次修订 ， 了这一缺陷 ， 弥补 并建议企业使用购买法 ，
的方法 转变 。
账面所有者权益的份额作为长期股权投资的初始计量成 本， 而不考虑投资方付出资产、 股权或者承担负债的价值。 我国企业会计准则认为， 同一控制的企业合并不具有经济 实质，仅仅是一个利益集团内部的资产和负债的重新分
配， 比较符合国际会计准则中权益结合法的应用条件。
二、 企业合并 中权益结合法和购买 法的差异
国实行购买法与权益结合法并存的会计制度 ， 虽然已经尽全 力向国际准则靠拢 ， 短时间 内仍不可能与其完全趋 同。但 可利 但
用国际准则的相 关规 定对我 国企业合并准则进行完善 ， 以制定 出既符合我 国特点 ， 又可 以促进与 国际准则协调、 提升 与国际 报表之 间可比性的企业会计准则。可以从规范准则中使用的术语、 范权益结合的使用条件 、 规 规范商誉的减值测试入手。 【 词】 企业合并准则 ； 关键 权益结合 法； 购买法
中。ＩＲ ３ Ｆ Ｓ 取代 了Ｉ Ｓ２ Ａ ２ 之后 ， 没有对这一方法的根本理 念进行变更。
购买法改称购并法， 成为企业合并中唯一使用的方法。
一
直以来 ， 我国始终没有一部完整的、 权威的指导企
业合并行为的会计准则。 随着我国经济的逐步发展 ， 企业
合并行为不断增加 ， 企业合并准则的制定就越来越重要。
【 中图分类号】 Ｆ３． ２５ ９ １
一
合并商誉会计处理的国际比较分析
合并商誉会计处理的国际比较分析
商誉是企业在进行并购交易时，如果支付的价款超过被收购公司的净资产，超出部分即为商誉。
商誉凭借着对被收购公司未来盈利能力的预期而产生，是一种无形资产，也是企业在并购交易中支付的额外价值。
在企业会计中，商誉是一项重要的资产，并且在合并会计处理中具有特殊的地位。
而合并商誉的会计处理在国际上存在着一定的差异。
本文将通过对美国、英国和中国的合并商誉会计处理进行比较分析，探讨各国在这一领域的共同点和差异性。
1. 美国的合并商誉会计处理
在美国，合并商誉的会计处理主要依据美国财务会计准则（US GAAP）。
根据美国的会计准则，企业在进行合并交易时，需要按照被收购公司的公允价值来识别和计量商誉。
商誉的公允价值是由被收购公司的净资产和商誉的市场价值之间的差额确定的。
一旦商誉确定，企业需要进行商誉的摊销，其摊销期限一般为5至10年。
根据FASB（美国财务会计准则委员会）的规定，企业需要进行商誉减值测试，以确定商誉是否存在减值风险。
如果商誉存在减值风险，企业需要对商誉进行减值损失的确认。
美国、英国和中国在合并商誉的会计处理上存在着一定的差异。
在商誉的摊销、减值测试等方面存在着不同的规定和要求。
这些差异主要源于各国对企业会计准则的不同理解和认知，以及市场环境和监管要求的不同。
值得一提的是，随着全球化的不断发展，各国间在会计准则的趋同化也在不断加深，对于合并商誉的会计处理也将越来越趋于一致。
企业在进行跨国并购时，需要充分了解各国在合并商誉会计处理上的差异，合理规划并处理商誉，以遵守各国的会计准则和规定，确保并购交易的顺利进行和财务报告的准确和透明。
中美合并商誉会计比较分析
点的规定 ， 测试单元 的定义 以及计量基础的确定都存在不同 ； 在合并 商誉 的披露内容上我 国相对简单 ； 对于负商誉 的处理 ， 我国将其 直接计 人当期损益 ， 而美 国对负商誉的处理是 ， 先按 比例 冲减除资产 ， 直到减至为零 。 如仍有剩余的超出额 ， 确认 为非常利得 。 通过 中 美合并 商誉会计处理差异 比 ， 较 借鉴美国有关合并商誉的会计处理 ， 出符 合我国国情的企业合并商誉会计规范 ， 而为中国企 制定 从
业活跃于国际并购市场创造有利 的条件 。 二、 中美合并 商誉确认与计量 比较
（ ） 一 美国对合并商誉的确认 与计量 美国财务会计 准则 委员会 于１９ 年发布《 ９９ 企业合并 和无形 资产》 出：收购成本大于被 提 “
收购企业可辨认资产减负债的金额 的综合的差额作 为一项资产进行确认 ， 这项 资产常成为商誉 。 被收购可辨认 的无形资产不能可靠
计量的也应包括在商誉 中记录。 由此可见 ， 国财务会计准则委员会并没有对商誉下定义 ， ” 美 只是从可操作 的角度来对商誉作进一步
解释 ， 在《 但 企业合并和无形资产》 的附录Ｂ 中对商誉进行了详细解 释 ， 出“ 提 核心商誉 ” 的观点 。 论 核心商誉包括两部分一是 被并 购 企业在被并购前 已经存在的商誉在继续经营 中的公允价值 ， 为“ 经营商誉”二是代表并购企业与被并购企业协作能力 的公允 称 持续 ； 价值 ， 称为“ 合并 商誉 ”这一新观点更符合商誉 的“ 。 不可辨认性 ” 也使得商誉的计量范围更加 准确 ， 从而进一步完善 了商誉会计的理
期， 杨汝梅先生在其 《 无形资产论》 中指 出 ：凡足以使一个企业产生一种较寻常收益为高之收益者 ， “ 均得称之为商誉矣” 我国的《 ， 企 业会计 准则 》 也将商誉定义为企业获取超额收益 的能力。 商誉按其来源不 同， 为 自创商誉和外购两种 。 中外购商誉是在企 业合 并 分 其 过程中 ，由收购方的收购成本大于被收购方净资产公允价值而产生近几年 ，另外还有有很多的专家学者 以出专著或发表文章的方 式， 对商誉的各方面问题进行了阐述。 目前 中美合并商誉在确认与计量 ， 减值测试 、 披露 及负商誉 的会计处理 四个方 面存在着差异 ： 在合并 商誉 的确认与计量上美 国会计准则取消了权益法 的使用 ， 而我国仍允许使用权益法 ； 在对合并商誉进行减值测试 时在测试 时
合并商誉的国际比较
【 日期】２０ —４ １ 收稿 ０ ６０—７
【 作者简介】姜珊 （ ７一 ，女，黑龙江哈 尔 １ ３） ９ 滨人 ， 本科毕业，注册会计师，司职于黑龙江华健会计师事
务所 。
一
７ ２—
维普资讯
姜 珊 ：台并 商誉 的国际比较
委员 这些负商誉应按下述方法在收益表 中确认为收益
英 国
不是
经济寿命 ０２ Ｏ年． 摊销 ；２ ＞ ０减值评估
确认 为资率公积
有
国际会计 准则
委 员会
是
摊销
作为递延收益处理
有
中国
没有规定
摊销
作为递 延收箍处理
无
Ａ 项 目：如果负商誉 不超 过所取得的可辨认应折 旧
（） １合并商誉应资本化， 但不是资产。（） ２合并商誉 的经济 寿命在 ２ 年以内时， ０ 在经济寿命 内摊销其价值 ； 若会计的
英 国 经济寿命超过２ 年， Ｏ 或无限长， 并且以 后能对其进行持续
计量 ， 则每年应对合并商誉进行减值评估；３如果摊销表 （） 明其账面价值不能全部收回时也必须进行减值测试。
从我国 企业合并的实际看，购并方以 低于被购并 方净资产公允价值 的价格将其购并 ，可能不仅仅是 由 （） １未超过被收购非货币性资产公允价值的负商誉 ， 应在非货币 于被购并方非货币性资产价值被高估或是可辨认负债 英 国 性资产价值无论是通过 计提折旧或出 售回收的期限内 摊销， 计 被低估的结果 ， 一个重要原 因可能是被购并方存在大 人损益表。（） ２超过被收购非货币性资产公允价值的负商誉 ， 应 在预期收益的期限内摊 销计 人损 益表 。 量的账外不利因素或隐 ｆ成本。因为大部分被购并企 生 业都是 国有企业 ，存在大量退 休职工和 下 岗分 流职 企 业购买另一家企业时所支付的价款小于被收 购企业可辨认净 工 ，在企业合并后的较长时期 内，这些人 的安置费 、 中国 资产的公允市价的差额， 负商誉。 称为 负商誉应确 企业的 认为 递 退休费和福利费等都将 由购并企业承担 ，很显然这会 延 收益 ， 并在不 短于 ５年的期 限内等额摊销 。 人各期损益 。 计 形成很高的负商誉。建议并购中产生的负商誉， 要首 从比较发现 ，国际会计准则委员会 、美国、英 国 先将被并购方未人账的隐 Ｉ 生成本确认 为一项负债用来 及我国对合并商誉 的会计处理不同。我 国关于合并商 抵减将来发生的相关费用 ；剩余金额应按 比例冲减购 誉 的规范存在着不足 ，对合并商誉的规定比较模糊且 人企业的可辨认 的长期非货币性资产 ；若资产已冲减 混乱 ，要求均不一致 ，这样的处理结果最终会导致会 至零， 剩余金额再确认为当期的非常利得。例如将企 计信息失真。在会计实务处理中 ，企业合并商誉 尚未 业下岗人员和退休人员的安置费 、退休工资和福利 等 从合并价差中分离出来 ，而是作为合并价差的一部分 隐形负债， 设置 “ 应付劳动保险费” “ 、 应付待业保 随同合并价差而进行确认 、计量 、记 录和报告 。可 险费” “ 、 应付下 岗职 工安置费 ”等账 户单独 反映 。 见 ， 国有关合并商誉的会计处理还是空白。 我 这样处理， 不仅使隐形负债可以从负商誉中分离， 使 二、合并商誉 国际比较的启示 负商誉成为真实的资本性收益 ，而且可以在将来发生 我国对合并商誉 的确认应参 见 国际会计准则委 相关费用时 ，冲抵 “ 应付劳动保 险费” “ 、 应付待业 员会 的相关规定 ，即严格 将企业 的 “ 自创商誉 ”与 保险费” 应付下岗职工安置费”等科 目， 、 “ 降低企 “ 合并商誉”区分开来 ，确认合并商誉——“ 交易发 业交纳的所得税。 生时 ，购买成本超过企业在所 购可辨认 资产和 负债 四、合并价差的处理 的公允价值中股权份额的部分，应作为合并商誉确 在我国的合并会计规范中，合并商誉、合并价
商誉会计处理方法的国际比较
法进行摊销 ，也有允许加速摊销的。减损测试法要
求将 商誉确 认为一 项永 久性 资产 ，不 再进 行系统 摊 销 ，而是每 年定期 进行 价值 减损 测试 。
一
的角度 来定义 商誉 ，我 国则 是从超 额盈 利观 的角 度 来 定义商 誉 的 。 （ ）商誉 确认 和计量 的 比较 二 国 际会计 准 则 （ Ｓ）规 定 ：商 誉 应 以 购买 成 Ｉ Ａ 本 超过 购买企 业在 所购可辨 认资 产负 债 的公 允价 值
２１年 １ ００ Ｏ月
经 济 论 坛
Ｅｃ ｎ ｍｉ Ｆ ｒ ｍ ｏ ｏ ｃ ｏｕ
Ｓ ｐ ｅ ．２ １ ０ ０
总第 ４ ２ ８期
第 １ 期 Ｏ
Ｇｅ ． ８ ．０ ｎ ４ ２ Ｎｏ １
商誉会计处理方法的国际比较
文／ 郭丽萍
【 摘 要 】本文对商誉会计处理 方法进行 了国际比较 ，并对各国倾向于采用购 买法确认与计量商誉 、采用
购商誉。在摊销模式中包括系统摊销法和减损测试 法。系统摊销法主张将外购商誉记录为一项资产 ，
并在 一定年 限 内予 以摊 销 。国 际上一 般都 采用直 线
形资产 》将商誉定义为 ‘ 业获得超额盈利 的能 硷 力 ” 财 政 部 于 ２０ 年 正 式 发 布 的 《 业 会 计 准 。 ０１ 企 则——无形资产》指出： ‘ 不可辨认无形资产是指 商誉。 ”由此可以看出，我国的无形资产包括商誉。
有实物形态 ，但却对企业的现实收益与未来发展产 生重要影响。商誉会计理论 的现有模式有确认与计 量模 式 和摊 销模 式两 种 。在第一 种模 式 中包括 购买
法 和股权集 合法 。购买 法 指企业 合并 商誉 采用 与传
中外会计准则商誉减值处理
中外会计准则商誉减值处理
商誉减值的处理在不同国家和地区的会计准则中可能存在差异。
以下是一些主要国家和地区的会计准则对商誉减值处理的规定：
1. 国际财务报告准则(IFRS)：在IFRS中，商誉减值测试是必须的，并且一旦确认减值损失，不得转回。
商誉的账面价值是分摊至资产组或资产组合中的部分，这些资产组或资产组合是由“若干个资产组组成的最小资产组组合”。
在进行商誉减值测试时，需要先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，然后对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试。
2. 美国会计准则(US GAAP)：美国会计准则要求企业定期对商誉进行减值测试。
在进行商誉减值测试时，需要考虑包含商誉在内的资产组或资产组组合的可回收金额。
如果可回收金额低于账面价值，则确认商誉减值损失。
商誉减值损失的金额应首先抵减分摊至资产组或组合中的商誉账面价值，不足抵减时再根据其他各项资产的账面价值比重按比例抵减。
3. 中国会计准则(CAS)：中国会计准则要求企业对因企业合并形成的商誉进行减值测试。
商誉的账面价值应分摊至相关的资产组或资产组组合，并在会计期末对其进行减值测试。
如果相关资产组或资产组组合存在减值迹象，应先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试。
一旦确认商誉减值损失，不得转回。
总体来说，中外会计准则对商誉减值处理的规定较为相似，均要求定期对商誉进行减值测试，一旦确认减值损失不得转回。
在实际操作中，企业应按照各自所在地的会计准则要求进行商誉减值的会计处理。
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中外合并商誉会计处理的比较
所谓合并商誉——是企业控股合并时，控股公司购买被控股公司的价格与被控股公司净资产公允价值的差额，通常也称为购买商誉。
在企业合并中，合并报表中要反映合并商誉，而对于如何处理合并商誉，各国会计界在理论上有不同的理解，在实务上也存在着很大的区别。
一、我国关于合并商誉的确认与处理
1.《合并会计报表暂行规定》中的规定
部1995年2月颁布的《合并会计报表暂行规定》中规定，母公司对子公司权益性资本项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销产生的差额，作为合并价差。
合并时产生的商誉（或负商誉）就是母公司的长期投资与子公司所有者权益的抵销项目之一，因此也是合并价差中的一项内容。
列入合并价差的合并商誉金额＝购买子公司－子公司净资产的公允价值×母公司股权比率。
2.《企业会计准则——投资》中的规定
合并价差实际上是长期投资的调整项目，应在合并资产负债表中“长期投资”项目下单独列示。
《企业会计准则——投资》中对股权投资差额的摊销期限作了明确规定：规定了投资期限的，按投资的期限摊销；没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不超过10年（含10年）的期限摊销；投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不低于10年（含10年）的期限摊销。
笔者认为，既然合并商誉作为合并价差的一部分，且合并价差又是长期投资的调整项目，则也应按这
一规定进行摊销，即商誉一般按不超过10年的期限摊销，负商誉一般按不低于10年的期限摊销。
3.具体会计准则（征求意见稿）中的规定
1996年财政部印发的具体会计准则（征求意见稿）中“企业合并”规定“购买成本超过购买企业可辨认资产和负债公允价值中股权份额时，其超出数额应当确认为商誉”。
对商誉的摊销也作了规定：“商誉一般应当在不超过10年的期限内采用直线法摊销，并记入各期费用。
在”关于合并价差“的表述中也涉及到合并商誉问题，其表述为：合并价差的产生与企业控股合并另一企业出现的商誉具有相似的原因，有一种意见认为应当将该差额作为商誉来处理。
按照这种意见，要么将合并价差转作商誉处理，或在母公司发生该投资时确认购受差额为商誉；要么在编制合并报表抵销分录时转作商誉列示。
值得注意的是：合并价差不能完全等同于合并商誉。
合并商誉是指母公司对子公司的长期股权投资成本（或购买成本）高于该子公司净资产的差额，而不包括子公司净资产与其账面价值之间的差额。
合并价差对上述两部分差额则不作区分，它既包括投资成本与子公司净资产之间的差额，也包括子公司净资产与其账面价值之间的差额。
二、国外对合并商誉的处理
1.美国对合并商誉的会计处理
美国把商誉也叫正商誉，列示于“无形资产”项目下。
它将商誉单独确认为一项资产，并在预计的有效年限内予以摊销，最长的摊销期限为40年。
美国对负商誉有两种处理方法。
一是记录购进资产时相
应调低其公允价格。
流动资产中的货币资金、短期投资、应收账款等项目具有确定的数额，一般不应加以调整；长期股票和债券投资具有客观的价格，也无须作出调整。
固定资产、无形资产和递延资产等长期资产项目通常没有现成的市价，尤其是某些递延资产项目根本没有可售的市价，评估结果往往不够可靠，这时可按比例减少这类资产的价值，直到降至零。
若处理后，仍不足以抵销负商誉，则记入“递延贷项——负商誉”账户。
二是对购进资产仍按评估的公允价格计价，不作任何调整，支付价款低于净资产公允价格的数额，全部记入“递延贷项——负商誉”账户。
相对而言，第一种作法较为合理。
加拿大、澳大利亚和日本等也采用了和美国相同的方法。
2.英国对合并商誉的会计处理
英国把商誉也叫控制成本，1990年以前，英国公司法规定：合并商誉既可作为一项可摊销资产，也可直接冲减控股公司的股东权益。
但由于这种方法对股东权益的压力太大，并且提高了未来会计年度的合并收益而被谴责为欺诈行为。
所以在1990年英国会计准则委员会颁布了《合并商誉的会计处理》（即ED47），对合并商誉的处理作了严格的限定，即合并商誉的会计处理只可将其作为可摊销资产，并且规定，除特殊情况合并商誉可按40年的最高年限予以摊销外，一般情况下摊销期不得超过20年。
在编制合并报表时以“合并商誉”项目列示。
英国把负商誉称为合并资本公积，并记入“合并资本公积”账户，单独列示在所有者权益部分。
这意味着合并时获得了利润，但它是不可分利润，因为这部分利润是未实现利润。
标准会计实务公告第22
号要求计算商誉和资本公积的，以公允价值和单独估价的企业净资产的价值之差作为依据。
采用此方法的还有法国、德国、意大利、印度、马来西亚等。
3.《国际会计准则》对合并商誉的会计处理
《国际会计准则第22号——企业合并》对购买时产生的商誉与负商誉的处理作了明确的规定。
（1）商誉。
交易发生时，购买成本超过购买企业在所购可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分，应作为商誉并确认为一项资产。
商誉应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额记录，并在其使用年限内采用直线摊销法系统地摊销，每期的摊销额应确认为费用。
摊销期限一般假定为不超过20年。
如果商誉的使用超过了20年，则企业应对超过20年的期间摊销的商誉进行减值测试，同时披露超限的理由。
摊销期限和摊销方法至少应在每年末进行一次检查，如果商誉的预期有用年限与以前的估计有重大不同，或商誉产生利益的预期方式有重大变化，则摊销期限、摊销方法应予相应改变。
（2）负商誉。
在交易日，购买企业在购入的可辩认资产和负债的公允价值中的权益金额超过其购买成本的部分，应确认为负商誉。
在购买企业的购买计划中明确而且能够可靠计量的、但不代表购买日可辨认负债的损失和费用的负商誉，应在未来损失和费用确认时在收益表中确认为收益。
如果这些可辨认的未来损失和费用在预期期间不
予确认，则负商誉应和那些与在购买日能够可靠计量的可辨认预期未来损失和费用不相关的负商誉一样按如下方式在收益表中确认为收益：（1）未超过购入的可辨认非货币性资产的公允价值的负商誉金额，应在购入的可辨认应折旧除以应摊销资产的剩余加权平均使用年限内，以系统的方法确认为收益；（2）超过购入的可辨认非货币资产公允价值的负商誉金额应立即确认为收益。
在资产负债表中，负商誉应在商誉所属类别中，作为报告企业资产的减项予以列报。