【推荐】商誉减值准备确认及其会计处理
商誉减值准备确认及其会计处理
一、商誉的确认
新准则规定。企业在合并时，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。视企业合并方式的不同：控股合并的情况下，该差额是指在合并报表中应予列示的商誉，即长期股权投资的成本与购买日按照持股比例计算确定影响又被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额；吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。对于非同一控制下的企业合并，存在合并差额的情况下。企业首先应对企业合并成本及合并中取得的可辨认资产、负债的公允价值进行复核，在取得的各项资产和负债公允价值计量并且确认了符合条件的无形资产以后，剩余部分才构成商誉。
[例1]20X9年6月30日，P公司在发行1000万股普通股，每股面值1元，市场价格为每股1.8元，取得了s公司80％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，编制购买方于购买日的合并报表。购买日s公司资产负债表的所有者权益账面价值为1800万元，其公允价值为2200万元，其中存货的账面价值为600万元，公允价值为630万元。长期股权投资的账面价值为200万元，公允价值为250万元，固定资产的账面价值为1500万元，公允价值为1800万元，无形资产的账面价值为100万元，公允价值为120万元。
（1）合并口确认长期股权投资
借：长期股权投资1800
贷：股本1000
资本公积——股本溢价 800
（2）合并日商誉
合并商誉=企业合并成本一合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝1000×1.8-2200×80％＝40（万元）
二、商誉减值准备的会计处理
商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，每—会计年度期末，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对其价值进行测试。按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，即提减值准备，有关减值准备在计提之后。不能够转回。对商誉减值的处理是按照资产组或资产组组合减值的处理原则来进行的，为了资产减值测试的目的，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组，难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。具体的处理程序拟通过例2予以说明。
[例2]甲公司有关商誉及其他资料如下：（1）甲公司在20×8年12月1日。以1600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2500万元，负债的公允价值为1000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线（包括有x、Y、z三台设备）和B生产线（包括有s、T两台设备），A生产线的公允价值为1500万元（其中：x设备为400万元、Y没备500万元、z设备为600万元），B生产线的公允价值为1000万元（其中：s设备为300万元、n殳备为700万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组人账价值的比例分摊至资产组，l！llA资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。（3）20×9年，由于A、B生产线所生产的产晶市场竞争激
烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。（4）20×9年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为1000万元和820万元。甲公司无法合理估计x、Y、z和s、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
要求：分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失。
首先，计算A、B资产组和各设备的账面价值：
A资产组不包含商誉的账面价值＝1500－1500÷5＝1200（万元）
B资产组不包含商誉的账面价值＝1000－1000÷5＝800（万元）
其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
（1）A资产组的可收回金额为1000万元小于其不包含商誉的账面价值1200万元，应确认资产减值损失200万元。
（2）B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。
最后，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
（1）A资产组包含商誉的账面价值＝1500－1500／5＋60＝1260，A资产组的可收回金额为1000万元小于其包含商誉的账面价值1260，应确认资产减值损失260.
减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60，其余减值损失200再在x、Y、z设备之间按账面价值的比例进行分摊。
x设备分摊的减值损失＝200×320／1200＝53.33，Y设备应分摊的减值损失＝200×400／1200＝66.67，z设备应分摊的减值损失＝200×480／1200＝80.
（2）B资产组包含商誉的账面价值＝1000-1000／5+40＝840，B资产组的可收回金额为820，
B资产组的可收回金额820小于其包含商誉的账面价值840.应确认资产减值损失20.抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20，B资产组可辨认资产未发生减值损失。
综上分析，应确认商誉减值准备＝60＋20＝80万元。
商誉减值在个别报表和合并报表中的列示
商誉减值在个别报表和合并报表中的列示
【摘要】
商誉减值是指企业在财务报表中对商誉价值进行调整，以反映实际价值。本文主要探讨了商誉减值在个别报表和合并报表中的列示方式。在个别报表中，商誉减值通常以坏账准备或特殊损失列示；在合并报表中，商誉减值应当在净利润中体现。商誉减值的计量方法通常采用净现值方法或市场价值法。商誉减值对财务报表的影响包括减少资产总额和净利润，影响公司的财务稳健性和信誉度。商誉减值后的财务分析需要重点关注公司的财务健康状态和经营效率。商誉减值的会计处理方法和对公司业绩和投资者的影响也是值得关注的问题。商誉减值在个别报表和合并报表中的重要性不容忽视，正确处理商誉减值对公司的长远发展至关重要。
【关键词】
商誉减值，个别报表，合并报表，列示，计量方法，财务报表，影响，财务分析，重要性，会计处理方法，公司业绩，投资者。
1. 引言
1.1 商誉减值在个别报表和合并报表中的列示
在个别报表中，商誉减值通常以资产减值损失的形式列示。具体来说，当商誉价值低于其账面价值时，企业需要在损益表中体现商誉减值损失，从而减少净利润。这样可以确保个别报表的真实性和公允性。
而在合并报表中，商誉减值的列示更为复杂。根据会计准则，企业需要首先对商誉进行减值测试，以确定商誉是否存在减值风险。如果商誉存在减值风险，企业需要计提商誉减值准备金，从而降低商誉的账面价值。这样可以确保合并报表的财务信息更加准确和可靠。
商誉减值在个别报表和合并报表中的列示方式虽有不同，但都是为了保证财务信息的真实性和可靠性。企业应该按照相关法规和准则进行商誉减值的列示，以提高财务报表的透明度和可比性。
2. 正文
2.1 个别报表中的商誉减值列示
在个别报表中，商誉减值准备是指公司根据实际情况和未来预期收益能力的变化，通过进行商誉减值测试而确认的商誉减值准备金额。商誉减值测试通常是在每年财务报表审计结束后进行的，公司会评估商誉所属的现金生成单位是否有可能发生减值，若有可能，则需要计提商誉减值准备。
【会计实操经验】资产减值损失的确认及其账务处理
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【会计实操经验】资产减值损失的确认及其账务处理
（一）资产减值损失确认
1.如果资产的可收回金额低于其账面价值的，计提相应的资产减
值准备。
2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未
来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调
整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
（二）资产减值损失的账务处理企业根据资产减值准则规定确定
资产发生了减值的，应当根据所确认的资产减值金额做如下分录：
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
在建工程减值准备
投资性房地产减值准备
无形资产减值准备
商誉减值准备
长期股权投资减值准备
长期股权投资
一、本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权
投资。
二、本科目可按被投资单位进行明细核算。
长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别“成本”、“损益
调整”、“其他权益变动”进行明细核算。
商誉减值的处理练习题
商誉减值的处理
甲公司2014年6月30日以3 200万元购买乙公司80%股权，乙公司购买当日可辩认资产的公允价值为3 000万元，乙公司被认定为一个资产组。
至2015年年末乙公司可收回金额为2 500万元，2015年年末乙公司可辩认净资产的公允价值（自购买日起开始持续计算）2 700万元。
【正确答案】根据条件回答下列问题：
（1）计算2014年6月30日购买日甲公司应确认的合并财务报表的商誉：
=3 200-3 000×80% =800（万元）。
（2）计算与乙公司相关的总商誉=800÷80% =1 000（万元）。
（3）甲公司应确认的不含商誉的有关资产组的减值
=2 700-2 500=200（万元）。
（4）甲公司应确认的包含商誉的有关资产组的减值
=（2 700+1 000）-2 500 =1 200（万元）。
（5）甲公司应确认的商誉的减值准备
=（1 200-200）×80%=800（万元）。
（6）甲公司应确认的其他资产的减值准备（其余为有形资产的减值）=1 200-1 000=200（万元）。
【例8—11】（控股合并）
甲公司在20×9年1月1日以32 000 000元的价格收购了乙公司80%股权。在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000 000元，假定乙公司没有负债和或有负债。
甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉8 000 000元（32 000 000-30 000 000×80%）。
【补充知识】归属于少数股东权益的商誉=200（万元），因为甲公司占80%，商誉为800（万元）。
假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，甲公司至少应当在每年年度终了进行减值测试。
在20×9年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为20 000 000 元，可辨认净资产的账面价值为27 000 000元（不含商誉）。
考虑到乙公司作为一个单独的资产组可收回金额20 000 000元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，甲公司应当首先对资产组的账面价值进行调整。减值测试的过程见表8—7：
商誉减值会计研究
提要本文首先对商誉减值的确认 问题进行国际比较：其次介绍我国商誉减 值的具体会计处理；最后对我国商誉减值 会计在会计实务中可能遇到的问题进行 分析，进而提出对策。 关键词：商誉；外购商誉；减值测试 中图分类号：Ｆ２３文献标识码：Ａ 一、引言 商誉是企业获得超额盈利的能力。商 誉的会计处理自２０世纪九十年代起一直 成为会计界的研究热点。本文立足于我国 颁布的《企业会计准则第８号——资产减 值》，通过对商誉减值会计处理的国际比 较研究，为我国商誉减值会计处理方法寻 找理论依据，并在比较基础上对我国当前 商誉减值的会计处理做出思考。 二、商誉减值会计处理国际惯例 （一）商誉减值的会计确认。由于对商 誉特性认识的不同，商誉减值的会计处理 也莫衷一是。目前，国际会计准则与其他 主要国家已经达成一致，即只确认外购商 誉，其会计处理主要有两种方法：系统摊 销法和减值测试法。随着ＦＡＳＢ和ＩＡＳＣ 要求采用减值测试法，已经有越来越多的 国家接受了减值测试法，并根据本国国情 进行了改进。 （二）商誉减值测试方法的选择。美国 证券交易委员基于商誉的不可辨认性和 重要性的原则对商誉减值采用“两步法”。 第一步，比较报告单元的公允价值和账面 金额。如果报告单元的公允价值小于账面 金额，可初步判断为商誉已减值，应实施 减值测试的第二步，以计量商誉减值损失 的金额：第二步，比较报告单元商誉的公 允价值和账面金额以计量减值损失。如果 报告单元商誉的账面金额超过其公允价 值，超过部分应作为减值损失在报表中以 确认，确认的减值损失不能超过商誉的账 面金额。减值损失确认后，商誉的账面价 值应按调整后的金额记账，而且商誉的减 值损失一经确认，不予转回。这种方法利 于缩小企业的会计价值与实际价值的差 距，提高信息的相关性。 ＩＡＳＣ使用“一步法”。首先，进行自下 而上的测试，确定商誉的账面价值能否合 商誉减值会计研究
口文／刘美玲 理分摊至查核中的现金产出单元：比较现 金产出单元的可收回金额与账面金额，如 果可收回金额小于账面金额，其差额确认 为减值损失；其次，如果企业不能将商誉 的账面金额合理分摊至查核中的现金产 出单元，则实施自上而下的测试，确定商 誉的账面金额能合理分摊的最小现金产 出单元，比较现金产出单元的账面金额与 可收回金额，确认减值损失。 （三）商誉减值测试单元的选择 １、ＦＡＳＢ选择报告单元。报告单元是 指某一运营分部或低于运营分部的某一 层级或某一部门，它应符合下列条件：独 立核算的经济主体，出具财务报告，经营 成果考核。 ２、ＩＡＳＣ使用现金产出单元。现金产 出单元是指从持续使用中产生的现金流 入基本上独立于其他资产或资产组合所 产生的现金流入，并且是能认定的最小资 产组合；判断现金产出单元的主要标准为 能否产生独立的现金流。 三、我国商誉减值的具体会计处理 （一）我国商誉减值的会计确认。《企 业会计准则第８号——资产减值》规定： “因企业合并所形成的商誉和使用寿命不 确定的无形资产，无论是否存在减值迹 象，每年都应当进行减值测试。”新准则规 定对商誉的后续计量由原来的１Ｏ年内摊 销改为减值测试，体现了与国际会计准则 的趋同。 （二）商誉减值测试方法的选择。考虑 到企业合并的主流形式在未来一个比较 长的时期内仍是国家同一控制下的企业 合并，而同一控制下的企业合并不产生商 誉，因而我国采取了传统的“一步法’’对商 誉进行减值测试。企业进行减值测试时， 首先，因企业合并形成的商誉的账面价 值，应当自购买日起按照合理的方法分摊 至相关的资产组，如难以直接分摊至资产 组，应当将其分摊至相关的资产组组合； 其次，比较资产组或资产组组合的可收回 金额与账面金额（含已分摊的商誉的账面 金额），如果可收回金额大于账面金额，即 可初步判断商誉没发生减值损失；如果可 收回金额小于账面金额，其差额确认为减 值损失商誉减值损失，一经确认，不予转 回。其中的相关资产组或者资产组组合应 当是能够从企业合并的协同效应中受益 的资产组或者资产组组合，不应当大于按 照《企业会计准则第３５号——分部报告》 所确定的报告分部。 （三）商誉减值测试单元的选择。我国 可认定最小资产组合，是以是否独立产生 现金流为标准，相关的资产组和资产组组 合都不应当大于按照分部报告所决定的 主要分部或次要分部。对于不能独立产生 现金流量的资产，应当按其所归属的资产 组为基础进行减值测试，计算确认减值损 失。资产组是指企业可以认定的最小资产 组合。我国的资产组内涵远远小于美国定 义的报告单元，并且概念本身十分抽象， 如何界定最小的概念在实际操作中困难 较大。出于谨慎性原则，我国选择先将商 誉分摊至各资产，选用了“一步法”对商誉 进行减值测试，符合成本效益原则。 会计核算方法的选择会产生一些特 定的经济后果。在资产负债表方面，两种 减值测试方法的不同是在各抵科目的列 示上；在利润表上，这两种方法进行减值 测试对企业当期的净利润不产生差异性 的影响。 四、我国商誉减值会计存在的问题及 对策 （一）商誉减值会计存在的主要问题。 《合作经济与科技》
商誉减值资产组会计核算探讨
技术探索Ｉ ＴＥＣＨＮＩＣＡＬ ＰＲＯＢＥ
商誉减值资产组会计核算探讨
广西警官高等专科学校 王强
随着经济全球化和科学技术的飞速发展，企业面对的经营环
境日趋复杂，资产减值问题越来越受到各国会计理论界和实务界
的关注。我国在借鉴《国际会计准则第３６号——资产减值》的基础
上，于２００６年２月１５日发布了包括《企业会计准则第８号——资产减
值》（简称“新会计准则”）在内的会计准则体系，引入了“资产组”概
念，并规范了资产组计提减值准备的相关会计处理。在资产组的构
成中有一部分是由企业合并形成的，即因合并形成的商誉，因此，
这就使得其会计处理具有一定的特殊性。本文在分析资产组及商
誉相关概念的基础上，通过商誉归属资产组的三种不同类型，对有
商誉减值情况的资产组的会计处理方法进行探讨，以期对我国资
产减值会计的研究贡献微薄之力。
一、资产组与商誉关系分析 资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流 入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。在认 定资产组过程中，企业应当以资产组能否独立产生现金流入作为
认定资产组的最关键因素，同时还应当考虑企业管理层管理生产
经营活动的方式（如是按照业务种类、生产线还是按照区域等）和
对资产的持续使用或者处置的决策方式等方面的因素。商誉作为
企业的一项资产，是指企业获取正常盈利水平以上收益（即超额
收益）的一种能力，是企业未来实现的超额收益的现值，具体表
现为在企业合并中购买企业支付的买价超过被购买企业净资产公
允价值的部分。由于商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现
金流量，应当自购买日起将商誉的账面价值分摊至相关资产组，
分摊时可按照该资产组公允价值占相关资产组公允价值总额的比
例进行。因此一般情况下，资产组的账面价值就应包括已分摊的
商誉。
借：固定资产清理 １００００００
贷：营业外收入 １００００００
（三）案例３ 沿用［例１］，假定该办公房产目前公允价值为
商誉及其会计处理
商誉及其会计处理 于 兰 （东北财经大学国际商学院 １１６０２３） 【摘要】在企业资产中，由于商誉具有的特殊性质一最无形的资产，所 以一直被学术界所关注。商誉的会计处理很难统一，其中自创商誉更 是由于其计量的困难性基本未被会计实务界所采纳。本文详细地阐述 了我国自创商誉和合并商誉的会计处理方法。 【关键词】自创商誉；合并商誉；会计处理 一、商誉的涵义 商誉的本质问题一直是困扰会计界的一个棘手难题，无论是 学术界，还是实务界都试图从不同角度探究商誉的本质，至今也没 有得出一致的结论。 由于得天独厚的地理位置、高水平的管理、良好的信誉等，使 一个企业的获利水平高于同行业的平均获利水平，这些对企业获 利有积极影响的因素，我们将之称为商誉 根据形成来源的不同， 商誉分为自创商誉和合并商誉两种。作为企业的一项无形资源， 商誉具有以下特点：（Ｉ）商誉不能独立于企业存在；（２）商誉的价值 很难确切计量；（３）商誉的价值和任何发生的与其有关的成本没有 可靠或预期的联系；（４）难以对各构成商誉的因素进行计价；（５）商 誉的价值会随内部或外部的环境产生较大的波动。 商誉虽然是没有实物形态的非货币性资产，但不能因此将其 划为企业的无形资产。从计量上来讲，商誉是企业合并成本大于 合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，代表的 是企业未来现金流量大于每一单项资产产生未来现金流量的合计 金额，其存在无法与企业自身区分开来，也就不具有可辨认性，所 以不构成无形资产。 二、商誉的会计处理方法 根据形成来源不同，商誉被分为自创商誉和合并商誉两种，会 计上对这两种商誉的处理方法也有所不同。 （一）自创商誉的会计处理 长期以来，会计学界仅确认外购商誉，而对自创商誉却不予确 认。但是，近来主张自创商誉在财务上应予以确认的呼声越来越 高。笔者认为自创商誉是存在的，是必须予以确认的。 首先，作为企业长期积累形成的自创商誉，在形成之日不确认 人账，只在实现交易时才人账，实质上是遵守了收付实现制原则， 而违背了权责发生制原则。其次，会计上只确认合并商誉，不确认 自创商誉，过分强调了会计信息的可靠性原则，却忽略了相关性原 则。最后，会计上只确认合并商誉，不确认自创商誉，虽然遵循了 谨慎性原则，却有悖于重要性原则和充分披露惯例。 所以，笔者认为商誉这种特殊的无形资源是可以确认的。对 于具体的计量，可以成立专门的商誉评估机构开展评估工作。在 实践中，商誉的评估方法主要是收益法，而用收益法中的超额收益 法评估商誉较为科学。这种方法主要适用于经营状况一直较好， 超额收益比较稳定的企业。其公式为： 商誉的 被评估企业单项、，被评估企业收益率一同行业平均收益率 价值一资产评估价值之和“ 适用资本化率 为了进行商誉的会计处理，根据前述原理，可以设置“自创商 誉”账户，另设置一个权益性账户“自创商誉价值”与之对应。 当自创商誉经评估确认时： 借：自创商誉 贷：自创商誉价值 每年年末对商誉进行测试，如果商誉增值，做上述分录，如果 商誉减值，则做与上述相反的分录。每年调整商誉的价值，但不摊 销，以及时全面反映企业的真实状况。 （二）我国企业合并商誉的会计处理 按照分类的标志不同，企业合并可以有不同的分类。按合并 双方合并前、后是否同属于同一方或相同多方最终控制，企业合并 分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并；按合并前后 主体的法律形式分类，企业合并又分为吸收合并、新设合并和控股 合并。值得一提的是，吸收合并和新设合并，在购买日买方的账务 处理中就能够单独确认商誉，从而在合并后继续在企业的单独资 产负债表中单项列示；而形成母子公司关系的控股合并，因购买日 账务处理中作为长期股权投资的初始投资成本入账的合并成本中 就包括商誉价值，所以，在购买日，购买方的单独资产负债表中的 商誉并未单独列报。也就是说，如果企业的单独资产负债表中列 有商誉，说明该企业商誉来自于企业曾经对其他企业实施的吸收 合并或新设合并；如果企业的合并资产负债表中列有商誉，则意味 着该商誉来自于企业曾经对其他企业实施的控股合并。下面就上 述两种情况举例说明合并商誉的产生。 例ｌ（非同一控制下吸收合并）：Ａ企业与Ｂ企业为非同一控 制下的两个企业。２００８年６月末Ａ企业用账面价值５０ｏ万元、公 允价值５８０万元的库存商品和３００万元的银行存款实施与Ｂ企业 的吸收合并。购买日Ｂ企业的净资产账面价值如下： 资产 ｌｌ０ｏ万元（其中原材料２００万元、固定资产９ＯＯ万元） 负债４ＯＯ万元（应付账款４ＯＯ万元） 所有者权益７００万元 购买日净资产的公允价值为８ＯＯ万元，超过账面价值的ｌ０ｏ万 元为固定资产评估增值，即固定资产的公允价值为１０００万元，假 定不考虑相关税费。Ａ企业在购买日的账务处理如下： 借：原材料２ ０００ ０００ 贷：应付账款４ ０００ ０００ 固定资产１０ ０００ ０００ 主营业务收入５ ８００ ０００ 商誉８ＯＯ ０００ 银行存款３ ０００ ０００ 例２（非同一控制下控股合并）：２００８年７月末Ａ企业用发行 ６００万股普通股的合并方式对Ｂ企业实施控股合并，购买Ｂ企业 ８０％的股份，发行的股票每股面值ｌ元、市场价１．３元；另附６万元 的手续费。购买日Ｂ企业的净资产价值资料同例１。购买日Ａ企 业的账务处理如下： 借：长期股权投资７ ８００ ０００ 贷：股本６ ０００ ０００ 资本公积一股本溢价ｌ ７４０ ０００ 银行存款６ｏ ０００ 因此，Ａ企业在合并报表中应确认合并商誉ｌ４０（７８０—８ＯＯ￣ ８ ）万元。因为控股比例为８０￣／＊，说明存在少数股权，这就说明 合并商誉中并未包含子公司归属于少数股东的商誉。但根据实体 理论，合并商誉中应该包含归属于少数股东的部分，即按母公司支 付的合并成本确定的子公司整体购买成本与子公司全部可辨认净 资产公允价值的差额，确认合并商誉。 【参考文献】 ［１］曹湘平．“商誉会计处理的几点思考” 财经科学》２ｏ０８（１）． ［２］在存在少数股东的情况下，这种计量商誉的方法称为全部商誉法。 在这个方法下，包括属于少数股东的商誉在内的合并企业的全部商 誉都应被确认，这时，商誉等于取得控制权日被购买企业的公允价 值与其可辨认净资产的公允价值之差． １Ｏ３
企业并购商誉减值问题浅析
企业并购商誉减值问题浅析
随着市场经济的不断发展，企业并购已成为企业发展战略的重要组成部分。通过并购，企业可以快速扩大规模，获取先进的技术和管理经验，提升市场竞争力。而商誉作为并购交易中的重要资产，对企业的财务状况和未来发展具有重要影响。在企业并购后，商誉的减值问题成为一个备受关注的话题。本文将从商誉的概念、商誉减值的原因和影响、商誉减值的会计处理以及建立合理的商誉减值模型等方面进行浅析。
一、商誉的概念
商誉是企业在进行并购交易时，超出被收购公司净资产公允价值的部分。通俗来说，商誉是企业由于并购其他企业而支付的溢价部分，代表了企业的品牌知名度、客户关系、员工技能、专利技术等无形资产的价值。商誉是企业未来盈利能力的一种潜在资产，对企业的持续经营和未来发展起着重要作用。
二、商誉减值的原因和影响
商誉减值是指由于企业并购后实际业绩不如预期或出现其他风险因素导致商誉价值减少的情况。商誉减值的原因主要包括市场环境变化、行业竞争加剧、公司内部管理问题、资本市场波动等因素。一旦商誉出现减值，将对企业的财务状况产生直接影响，减值将导致企业资产负债表的总资产减少，净资产、净利润等财务指标出现下降，从而影响企业的信用评级和融资成本。商誉减值也会造成企业业绩下滑，影响投资者信心，进而对企业股价产生负面影响。
三、商誉减值的会计处理
商誉减值必须在企业的财务报表中进行充分的披露和计提。根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则，商誉减值的会计处理分为两个环节：首先是商誉减值测试，其次是商誉确认减值。商誉减值测试是指企业每年对商誉进行减值测试，确定商誉是否存在减值迹象；商誉确认减值是指当商誉存在减值迹象时，企业需要进行商誉减值准备计提。对于已发生减值的商誉，在企业的损益表上应当确认商誉减值损失，减少利润总额。
四、建立合理的商誉减值模型
建立合理的商誉减值模型对企业进行商誉减值测试具有重要意义。根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则的要求，企业应当根据市场价格和盈利能力等因素对商誉进行减值测试。建立合理的商誉减值模型，可以帮助企业更加科学地评估商誉的减值情况，及时发现和应对商誉减值风险。常见的商誉减值测试模型包括市场比较法、盈利能力法和现金流量法等。市场比较法主要是以市场价格来评估商誉价值，但受到市场交易的影响较大；盈利能力法主要是综合考虑企业的盈利能力、成长性和风险等因素来评估商誉价值，但需要预测未来盈利情况；现金流量法主要是以商誉所能够产生的未来现金流量来评估商誉价值，更加注重商誉的经济效益。企业可以根据具体情况选择合适的商誉减值测试模型，建立合理的商誉减值模型，提高商誉减值测试的准确性和可靠性。
商誉的会计分录
- 1 - 商誉的会计分录
商誉是指在企业合并或收购过程中，超出被收购企业净资产的价值。商誉是一种无形资产，会计处理非常重要。
商誉的会计分录包括：
1. 在企业合并或收购时，如果商誉发生，需要将商誉确认为非流动资产。会计分录为：
非流动资产-商誉（借方） xxx
合并或收购支付的现金或其他资产（贷方） xxx
2. 商誉的摊销。商誉虽然是一种非流动资产，但是其不是永久性的资产，需要按照一定的时间摊销。会计分录为：
商誉摊销费用（借方） xxx
商誉（贷方） xxx
3. 如果商誉出售或者减值，需要进行相应的会计处理。如果商誉减值，会计分录为：
商誉减值损失（借方） xxx
商誉（贷方） xxx
如果商誉出售，会计分录为：
银行存款或其他资产（借方） xxx
商誉（贷方） xxx
以上是商誉的一些常见的会计分录。企业需要根据具体的情况进行会计处理，确保财务报表的准确性和真实性。
论我国新企业会计准则下的商誉减值处理
现代商贸工业 Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ２００８年第１Ｏ期
论我国新企业会计准则下的商誉减值处理
成康康 （无锡职业技术学院，浙江无锡２１４０７３）
摘要：２００６年新《企业会计准则》的实施，和原《企业会计准则》在商誉方面有很大的修订，新旧会计准则对商誉的会 计处理有较大变化，尤其是单独提出了“商誉减值准备”，并对其会计处理作出了详细规定。结合国际准则对商誉减值的有 关规定对我国新会计准则下的商誉减值处理以及存在的问题等方面进行探讨。 关键词：商誉；商誉减值准备；新会计准则；减值测试 中图分类号：Ｆ２３ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—３１９８（２００８）１０—０２７６—０２
商誉作为现代企业重要的无形资产，表明在企业获得 超额收益的能力的过程中，商誉不可单独存在，只有在企业 整体买卖或兼并中作为一种“差额”表现出价值。 我国出台的新准则中规定；（１）商誉是特指企业合并所 形成的拥有独特的优势而具有高于一般水平的获利能力的 资产。（２）在购买日，购买方的合并成本小于确认的各项可 辨认资产、负债的公允价值净额的差额，为负商誉，在对取 得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值进行复核 后，计入当期损益。（３）在购买日，购买方的合并成本大于 确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，可以 确认为商誉，初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减 值准备后的金额计量。（４）对因合并形成的商誉，至少在每 年年度终了时进行减值测试，对商誉测试的减值部分，应计 入当期损益。 １新准则中单独提出“商誉减值准备”的现实意义 最近几年来，我们国家企业合并经常发生，因合并活动 产生的商誉在企业资产总额中所占比重越来越大。与此同 时，随着社会经济的深入发展和新科学技术、管理方法的不 断涌现，企业之间的竞争日趋激烈，企业合并活动产生的商 誉很难永久保持，极有可能发生减值。而且从近几年年报 来看，资产减值准备的计提、转回在一些上市公司的年报中 挑起了制造利润的大梁，成为公司扭亏、亏损公司避亏以及 上市公司调节利润的法宝。笔者认为，对我国新准则中商 誉减值的相关问题进行研究，在理论和实践上具有重大意 义。 ２关于新准则对于商誉减值处理规定的解析 新准则规定：商誉的减值测试及确认应结合与其相关 的资产组或资产组组合进行。首先，企业对于因企业合并 形成的商誉，应当自购买日起将商誉的账面价值按合理的 方法分摊至相关资产组或资产组组合中去，此处的资产组 或资产组组合应是由“若干个资产组组成的最小资产组组 合”。其次，在会计末期，对包含商誉的相关资产组或资产 组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或资产组组 合存在减值迹象的，应先对不包含商誉的资产组或资产组 一２７６一 组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值进 行比较，确认减值损失，再对包含商誉的资产组或资产组组 合进行减值测试，对各相关资产组或资产组组合的账面价 值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与可收回金额进行 比较，如果相关资产组或资产组组合的可收回金额低于其 账面金额，则确认商誉的减值损失。最后，商誉的减值损失 一经确认不得在以后的会计期间转回。准则中商誉减值的 规定基本与国际会计准则趋同，但同时也具有一定的中国 特色： （１）在减值测试时间上，我国与国际准则不尽相同。新 准则要求主体定期（在会计期末）根据有关迹象核查减值， 对商誉特别明确每年至少进行一次减值测试。国际会计准 则、美国会计准则中均规定：商誉减值测试必须每年进行一 次，但是每年的测试时间可以在任一时间进行，如果每年测 试日期一致，可在会计年度的任何时间进行，不同的报告单 元可以使用不同的计量日，不同的企业可以在不同的时间 进行。在我国，新准则规定：对因合并所形成的商誉和使用 寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，企业每年 至少应在年度终了时按照《企业会计准则第８号——资产 减值》进行减值测试，计算和确定其减值金额，不再进行摊 销。这是趋同于国际会计准则和美国会计准则的处理方 法。 （２）在资产减值能否转回的问题上，国际准则规定可以 转回，我国新准则明确规定“已经计提减值准备不允许转 回”。国际会计准则与美国会计准则均允许转回以前确认 的商誉减值损失。但商誉的转回必须满足：①减值的损失 是由于例外性质的特定事件造成的，这类事件预计不会发 生；②随后发生的事件抵消了特定事件的影响。在我国，新 准则明确规定，已经确认的各类资产减值损失均不得转回， 这是针对我国目前所处的经济环境，如上市公司利用资产 减值计提损失调节利润，会计人员的职业判断有待提高，为 提高会计信息质量而规定的，这也是新会计准则与国际财 务报告准则的实质性差异之一。 （３）与国际准则比较，新准则没有采用产出现金单元的
关于商誉减值测试方法及会计处理的思考
会计实务 中国市场２ｔ）１１年第５期（总第６１６期）
关于商誉减值测试方法及会计处理的思考
王燕华
（大连职业技术学院 工商管理系，辽宁 大连１１６０３５）
［摘要］本文对于新制定出台的会计准则下的商誉减值测试与处理进行了简单的探讨。
［关键词］商誉；减值测试；资产组；资产组组合 ［中图分类号］Ｆ２７４ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］１００５—６４３２（２０１ １）５—００７０—０１
１商誉及来源
商誉是指能在未来为企业经营带来超额利润的潜在经济 价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利 能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业
整体价值的组成部分。商誉从其来源看，可以分为自创商誉 和外购商誉两大部分。本文只介绍外购商誉，即合并商誉。
提到合并，新会计准则在考虑中国经济发展实际情况的基础
上，借鉴国际会计准则的相关规定，将企业合并划分为同一
控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
２ 商誉减值测试的基本要求
新会计准则规定：企业合并所形成的商誉，至少应当
在每年年度终了进行减值测试。
资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现
金流入应当基本Ｊ．独立于其他资产或者资产组合。资产组 应当由与创造现金流入相关的资产构成。资产组一经确定 后，在各个会计期间应当保持一致，不能随意变更。
为了进行资产减值的测试，因企业合并形成的商誉账
面价值，应当门购买之日起按照合理的方法分摊至相关的
资产组或者资产组组合中。每年年度终了进行的减值测 试，可以较好地反映商誉的实际情况，为报表使用者提供
了现存商誉价值和企业资产价值的真实信息。
３商誉减值测试的方法与会计处理
上面提到，为了进行资产减值的测试，因企业合并形 成的商誉的账面价值，应当自购买之日起，按照合理的方
法摊销到相关的资产组或者资产组组合中。例如，甲企业
在收购乙企业的过程中，确认的商誉价值是５０万元，企 业的资产组分 组：其中应收账款组账面价值１００万元、