最优税收与税制设计理论知识
最优税制-税收学
什么是最优税制
理论基础
以福利经济学作为理论基础：使用社会福利函 数，来衡量征税引起的福利损失。
核心思想
寻找既有效率、又公平的理想税制。
缺陷
（1）为了分析的便利，对个体的假设比较简单。 （2）不考虑现实问题：征管成本；税收遵从。
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什么是税制设计
定义
是对偏离标准最优税收理论的研究成果的概括。 最优税制忽略征管成本和遵从成本，税制设计试 图弥补这些缺陷。
形式差异
最优税制：关注最优的边际税率，微观。 税制设计：关注合理的税制结构，宏观。
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最优税制的主要内容
最优间接税（Ramsey
Model）
一个非正式解法：局部均衡；反弹性法则（蝴 蝶翅膀上的一个光圈）。
一个正式解法：一般均衡；真正的拉姆齐模型 （那只蝴蝶）。
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最优税制的主要内容
最优直接税（Mirrlees
主要成果
（1）tax evasion or avoidance：逃避税理论。逃避 税也是一种理性行为，个体在权衡利弊之后做出 是否逃避税的决策。一旦引入逃避税，经典的最 优税制理论所得到的结论会有变化。 （2）税收工具的选择：财政因素；政治因素等。
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最优税制与税制设计的差异
思维差异
最优税制：理论维度上的思辨，寻找兼顾公平 与效率的理想税制。 税制设计：实践维度上的摸索，寻找最适合现 实情况的可靠税制。
一个一般性 的框架：一 般均衡下的 规划 Spence设定偏好： Mirrlees条件， 拟线性偏好； 或称为single- 罗尔斯偏好。 crossing条件 变成single infinite，可 求解
存在double infinite问题， 没法求解
税收学原理笔记 第十章 最优税收
第十章最优税收●10.1最优税收理论概述●最优税收：实质上是从公平和效率的意义上使得社会福利最大化的税收，或者说是在社会对公平的期望程度一定的情况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的征税方式。
最优税收理论实际上是对税收效率原则与税收公平原则的综合与深化，它研究的是如何构建能够兼顾效率原则与公平原则的税收制度●10.1.1最优税收理论的产生与发展●10.1.2最优税收理论的基本思想与方法●理想的税收制度，应当能够兼顾效率与公平。
但是无论是在理论上，还是在现实中，效率与公平之间都是对立统一的关系●最优税收理论就是要寻找在政府征税过程中权衡公平与效率的思路和方法，提供让税收扭曲效应或福利损失最小化的途径●最优税收理论的基本方法是，运用个人效用和社会福利的概念，在赋予效率原则和公平原则不同权重的基础上，将这两个原则统一于社会福利标准之中●社会福利概念既可以体现效率原则的要求，也可以反映出公平原则的要求●最优税收实质上是从公平和效率的意义上使得社会福利最大化的税收，或者说是在社会对公平的期望程度一定的情况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的征税方式●最优税收理论分析前提假设◼完全竞争市场假设在这个市场上，不存在垄断、外部经济、公共产品、优值品与劣值品、规模收益递增或其他导致市场失效的因素，市场机制能够有效地配置资源◼行政管理能力假设任何税收工具的使用都不受政府行政管理能力的限制，并且行政管理成本是相当低廉的◼标准福利函数假设标准福利函数给定了衡量最优税制的目标，即实现社会福利极大化●即使在上述假设下，政府也不可能不付出任何代价就能筹集到所需的财政收入，这种代价集中体现为税收干扰资源配置产生的经济效率损失，即所谓的“超额负担”。
也就是说，从效率原则的基本内涵来看，绝大部分的税收都不符合最优原则，因为税收在市场配置资源的过程中加入了一个“税收楔子”●鉴于最优原则是无法实现的，经济学家就开始转用次优原则来研究“最优税收”问题，即致力于寻求一种最优的税收工具，这一工具在能够筹集既定收入量的前提下，产生的超额负担尽可能的小●现代最优税收理论其实就是福利经济学中的次优概念和信息经济学中的信息不对称理论在税收中的具体应用成果，其意义在于为政府制定税收政策和进行税收制度设计时提供一种理想的参照系●最优税收理论主要内容◼应选择怎样的税率结构，才能使商品税的效率损失最小化◼在假定收入体系是建立在所得课税而非商品课税的基础上，如何确定最优的累进或累退程度，以便既实现公平又兼顾效率◼税收制度的征管效率问题●10.2最优商品税●最优商品税：理论研究的是通过商品税取得既定税收收入时，应如何确定应税商品的范围和税率，才能使得政府课征商品税带来的效率损失最小化。
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评价
埃奇沃斯模型的假设条件非常严格。社会可获得的收 入是固定的假设，意味着即使税率很高，对产出也没 有影响，现实并非如此；最大边际税率100%，说明 当收入达到一定等级时，所得的收入都将用来交税， 这样，非常大的可能性就是高收入者将放弃工作，选 择闲暇；而个人效用仅取决于收入的假定，忽略了闲 暇也是获得效用的一种途径。一旦考虑到个人效用不 仅取决于收入，而且还取决于闲暇，那么所得税就会 扭曲工作决策，带来超额负担。
商品税的最优税率
拉姆齐法则基本思路
——边际税收的效率损失相等
要想使对不同商品课税所带来的总体效率损失 最小，只有当从不同商品征得的最后一单位税 收所引起的效率损失都相等的情况下才行。也 就是说，只要从某种商品征得的最后一单位税 收引起的效率损失大于其他的商品，那么就还 有可能通过改变征税办法降低效率损失，只要 适当降低该商品税率，提高其他商品税率，就 能够实现效率损失最小化。
结论
• 第一，边际税率应在0到1之间 • 第二，对最高收入的个人的边际税率应为0 • 第三，如果有最低所得的个人是按最优状态
工作的，那么他面临的边际税率应为0 • 第四，中等收入者边际税率应该较高
依据：在同样的效率损失情况下，政府通过提高中等收入 者的边际税率，从较为富裕者那里取得更多的收入，而通 过降低最高和最低收入者的边际税率，增加这一群体的福 利，从而既能实现帕累托改进，又能促进收入分配公平。
最优税收理论课件资料
最优税收理论概念
最优税收理论是以福利经济学为基础的一种税 制选择理论。该理论在个人效用能够加总、可 供选择的税收工具（税种）既定、政府税收收 入水平既定的约束下，研究如何选择税收工具 ，确定税制，实现社会福利最大化。该理论实 际上是对税收效率与税收公平这两项基本原则 的综合和深化，它研究的是如何构建能够兼顾 效率原则与公平原则的税收制度。
税收理论
税收工具选择
标准的最优税收理论一般假定税收工具是给定的，无法进行选择。最优商品税理论假定不使用总额税。生产 效率只有在对所有商品征税以及100%的利润税可行（或者没有利润税）的前提下才是能够实现的。最优所得税理 论研究通常以能力难以衡量为由，排除了对能力课税的可能性。斯兰罗德认为，能力可以衡量，尽管要耗费成本， 也会出现错误，但另一方面，所得（收入）也无法完全准确衡量，而且所得衡量的准确度取决于为此所耗费的资 源。
最优税制结构
最优税制结构理论综合考虑了商品税和所得税在效率和公平方面的优势。从某种意义上说，这种理论避免了 孤立看问题带来的缺陷。（AtkinsonandStiglitz，1976）该理论研究了商品税（间接税）和所得税（直接税） 的适当组合问题，特别是用差别商品税来补充所得税是否可取的问题。当个人间的差异仅仅体现在生产率上时， 首先应考虑线性所得税。在这种情况下，差别间接税用于富人不成比例消费的商品或者增加总额补贴的规模，可 能是可取的。再来考虑非线性所得税。非线性所得税明显提供了更灵活的方式来实现所得税的分配目标。这种情 况下，统一的间接税是最优的，只要劳动和所有消费的商品之间是弱可分的效用函数；也就是说，所有商品之间 的边际替代率必须独立于休闲。不幸的是，很难确定可分是合理的假定。
纳税人的行为选择是由各相关变量决定的。对于纳税人来说，所能选择的是如实申报，还是有所隐瞒。阿林 汉姆和桑德莫的研究强调了审计面和处罚率与税收服从的关系。实际上，这种研究的主要结论是个人之所以支付 税收，仅仅是因为担心受到稽查和惩罚，从而处罚率的提高和审计面的扩大，可以提高税务服从程度。令人惊奇 的是，在标准模型中，税率提高对所报告的收入的影响并不明确；根据似乎合理的假定，服从实际上随税率提高 而提高，这与通常所认为的高税率鼓励逃税形成鲜明的对比。
最优税收理论与我国财税改革
最优税收理论与我国财税改革最优税收理论是财政学中的重要理论之一，它研究的是如何构建一个能够最大化社会福利的税收制度。
最优税收理论主要包括最优税收原则、最优税收制度和最优税收政策三个方面。
首先是最优税收原则。
最优税收原则主要有两个，即内部和外部最优性原则。
内部最优性原则是指在给定社会福利函数的情况下，最优税收制度是能够使得社会福利最大化的税收制度。
外部最优性原则是指在排除掉所有可能的税收制度之外，最优税收制度是能够使得社会福利最大化的税收制度。
最优税收原则的核心思想是通过税收的重分配作用，实现社会资源的有效配置，从而最大程度地提高社会福利水平。
其次是最优税收制度。
最优税收制度是指能够最大化社会福利的税收制度，包括税种选择、税率设定和税收征收方式等方面。
最优税收制度的设计需要考虑多个因素，如税基的广泛性、税收的公正性、税收的效率和税收的可行性等。
在最优税收制度中，需要通过适当的税种选择和税率设定来保证税收的公正性和效率，同时也要考虑税收的可行性，以确保税收的正常征收和使用。
最后是最优税收政策。
最优税收政策是指能够最大限度地实现社会福利最大化的具体税收政策。
最优税收政策的制定需要考虑多个因素，如税收目标的确定、税收政策的协调性和稳定性等。
在最优税收政策中，需要根据社会经济的发展状况和税收目标的确定，合理地调整税率和税种的设定，以实现税收的公正性和效率。
我国财税改革是在最优税收理论的指导下进行的。
我国财税改革的目标是建立一个公平、简洁、透明、可持续发展的税收制度，最大程度地提高社会福利水平。
为了实现这一目标，我国财税改革在税收制度的设计中，借鉴了最优税收理论的原则和方法，优化了税种结构，调整了税率档次，改进了税收征收方式，提高了税收公正性和效率。
在我国财税改革中，最大的变化之一是增值税改革。
增值税是一种按照货物和服务的增值额征税的消费税，它以价值增量为税基，实行多级抵扣制度，减少了税负的重叠和垄断的影响，提高了税收效率。
第6章 最优税收与税制设计理论
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论，是要论证政府收入若全部 通过商品税筹集该如何课税的理论。它主要 研究的是如何确定商品税税率，才能使整个 社会的超额负担最小化问题。
6.1.1 最优商品税
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论可以表述为：政府的行动只 是它所能观察到的东西的函数。政府不能观 察到单个消费者的特征，而只能观察到他们 的行为。商品税提供给政府的收入与消费者 选择的购买数量成正比。政策选择考虑了消 费者对税率的反应，即购买数量的变化。所 有这些政策工具都是激励相容的：政府完全 考虑了人们出于自身利益对税制的反应。
本章小结
莫里斯认为，最优所得税的税率结构应该是 “倒U形”，即个人适用的税率应该先是累 进的，尔后转向累退，收入最高的人所适用 的边际税率应该为零。 税制设计理论认为，要找到适用于所有国家 不同时期的具体的最优税制一般方案注定要 失败。
本章小结
在完全竞争条件下，供给方和需求方实际负 担税收的多少取决于供给弹性与需求弹性的 对比关系。
专栏6—1 拉姆齐
拉姆齐（1903—1930）是英国的一个天才，他活在世上不足27年， 但他在经济学、数学和逻辑学上都留下了深深的足迹。他的《对税收理论的 贡献一文，是最优税收理论的经典之作；另一篇文章《储蓄的数学理论》也 是经济学的经典之作。据说凯恩斯只为一位比他年轻的人写过纪念文章，而 此人就是拉姆齐。经济学权威辞典《新帕格雷夫经济学大辞典》用了较多的 篇幅介绍拉姆齐和他的理论。
6.4税收理论：结合中国的比 较分析
6.4.2税制设计理论与中国税收理论的发 展
税收原理课件 第四章_最优税收理论(1015)
三.最优税制理论的提出和发展
▪ 而在新增长模型那里，认为促进经济增长的 技术进步是经济内部因素决定的内生变量， 技术进步可归结为人力资本和物质资本积累 的结果。这样，经济政策就可通过作用于人 力和物质资本的积累而影响到技术进步率， 从而对经济增长产生影响。
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第二节 最优商品税收理论
一、最优商品税收理论的含义 二、最优商品税收理论的发展
一、最优商品税收理论的含义
（一）等比例规则
▪ 要使税收的额外负担最小，税率的设置应当使各种 商品的生产数量以相等的百分比减少。
▪ 直观意义：征税前人们的消费已经达到帕累托最优， 在偏好相同和不存在收入差距的假设下，只要征税 造成的消费数量等比例下降，征税后消费者损失的
仅仅是因课税而损失的消费额，而没有改变消费者 的选择，就不会造成额外负担。
问题纳入考察视野，表明商品税的效率性目标和公平性目标 难以兼得，在具体税制设计时需要进行权衡。
▪ 斯特恩(Stern,1987)指出即使对需求弹性大的商品课税会产 生较大的额外负担，但为达到社会公平起见，也应当对需求
弹性低的商品征收较低的税收，而对需求弹性较高商品征收 较高的税收。
▪ 戴蒙德和米尔利斯(Diamond and Mirrlees,1971)证明收入
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本章提要
▪ 最优课税理论的文献主要对如下三个问题进行了研究：
1、直接税与间接税的合理搭配问题；
2、寻找一组特定效率和公平基础上的最优商品税；
3、假定收入体系是以所得课税而非商品课税为基础 的。问题是确定最优累进（或累退）程度，以便既 实现公平又兼顾效率。
▪ 可见，从现实情况出发，最优课税现论研究的核心是
目标 如何设置商品税税率使“效用减小最小”即额外负担最小。
最优税收与税制设计理论知识 (ppt 29页)
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
（1）功利主义立场的最优所得税理论 …..根据这些假设，埃奇沃斯的结论只能是
实行累进程度很高的税率结构，即应从最高 收入一端开始削减收入，直到收入完全相等。 这实际上就是说，高收入者的边际税率应为 100%。
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
其实，用身高来衡量个人工资，进而找到个人的能力信息，一点也 不奇怪。1971年，莫里斯的文章就提到了众多可能显示个人赚钱能力的指标， 如IQ、学位数量、住址、年龄或肤色等等。还有人从男女劳动供给弹性的差 异出发，专门用性别来取代赚钱能力。外生指标不容易造假，虽然有局限性， 但经济学家用来分析最优税收问题时乐此不疲。
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广东外语外贸大学财经学院 刘明勋
第6章 最优税收与税制设计理论
6.1 最优税收理论
最优税收理论围绕税收超额负担（excess burden）问题而展开，是以福利经济学为 基础的一种税制选择理论。该理论在个人效 用能够加总、可供选择的税收工具（税种） 既定、政府税收收入水平既定的约束下，研 究如何选择税收工具，确定税制，实现社会 福利的最大化。
6.1 最优税收理论
6.1.4公共选择视角下的最优税收理论
最优税收理论与福利经济学蕴含以下假定： 政府的目标是最大化社会福利函数。而从公 共选择视角来看，政府目标是最大化收入， 或者说是在效率损失封顶的约束条件下最大 化收入，其中会发生委托—代理问题
6.2税制设计理论
6.2.1逃避税理论与税制设计
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析
6.3.1是否以福利经济学作为理论基础
运用身高和工资数据所进行的研究表明，赚50000美元，高个子应 该比矮个子多支付4500美元的税。在决定税收时，应该考虑与工资有关的个 人特征。如果这样的身高税被废弃不用的话，那么标准的的功利主义框架一 定不能把握分配公正的直观概念。他们讨论了身高税是否导致帕累托改善的 问题。他们认为经济学家可能对这样的税过于敏感。
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第6章 最优税收与税制设计理论
6.1 最优税收理论
最优税收理论围绕税收超额负担（excess burden）问题而展开，是以福利经济学为 基础的一种税制选择理论。该理论在个人效 用能够加总、可供选择的税收工具（税种） 既定、政府税收收入水平既定的约束下，研 究如何选择税收工具，确定税制，实现社会 福利的最大化。
（2）现代最优所得税理论 ①维克里和莫里斯的研究 ②斯特恩的研究
①维克里和莫里斯的研究
第一，边际税率应在0~1之间； 第二，高收入个人的边际税率应是零； 第三，如果拿最低工资的个人是按最优条件
工作的，那么他面临的边际税率应是零。
②斯特恩的研究
6.1 最优税收理论
6.1.3最优税制结构理论
第三是效率，它是指个人和企业的决策受整个税制和服从与 实施参数的影响。
6.2税制设计理论
6.2.3真实世界中的最优税收
最优商品税率很大程度上应该是比例税率； 所得税应该实行不变的边际税率，对定义较 广的税基、高于一定水平的所得、免税额和 （标准）扣除，尽可能少用特别税收激励； 直接税和间接税都要使用，每一种都要适用 减少扭曲更可能降低非服从的较低的边际税 率，这样，政府可以有更大的灵活度 （flexibility）实现公平和取得收入的目标。
运用身高和工资数据所进行的研究表明，赚50000美元，高个子应 该比矮个子多支付4500美元的税。在决定税收时，应该考虑与工资有关的个 人特征。如果这样的身高税被废弃不用的话，那么标准的的功利主义框架一 定不能把握分配公正的直观概念。他们讨论了身高税是否导致帕累托改善的 问题。他们认为经济学家可能对这样的税过于敏感。
6.1 最优税收理论
最优税收理论其实说的是次优条件下的税制 选择问题，所涉及的是次优理论（theory of the second best）。
20世纪70年代以来，对最优税收的规范性 研究取得了长足进展，从而形成了“最优税 收理论”。从实质上说，最优税收是从公平 和效率的意义上使社会福利最大化的税收， 或者说是在社会对公平的期望程度一定的情 况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的 征税方式。
从效率角度来看，最优税收组合要求的仅仅 是总额所得税，而不用考虑商品税；从公平 角度来看，总体上说，所得税和商品税都应 该使用。
专栏6－2 高个子多纳税
著名经济学家、哈佛大学教授曼昆（N. Gregory Mankiw ）和他的 合作者Matthew Weinzierl在2010年的American Economic Journal: Economic Policy上发表了一篇文章，讨论身高与最优税收问题。是否应该对 矮个子实行税收抵免，而对高个子征收附加税？在标准的功利主义框架下， 他们作出了肯定的回答。
逃避税现象的客观存在，说明在税制设计时 必须考虑征管成本和服从成本。如果所设计 的税制在实施过程中，逃避税很容易被发现， 那么ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ税人逃税激励下降，征管成本也会下 降。这样，高企的征管成本和服从成本可能 导致人们选择带来更多效率损失（超额负担） 的税制。
6.2税制设计理论
6.2.2税收工具的选择
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论，是要论证政府收入若全部 通过商品税筹集该如何课税的理论。它主要 研究的是如何确定商品税税率，才能使整个 社会的超额负担最小化问题。
6.1.1 最优商品税
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论可以表述为：政府的行动只 是它所能观察到的东西的函数。政府不能观 察到单个消费者的特征，而只能观察到他们 的行为。商品税提供给政府的收入与消费者 选择的购买数量成正比。政策选择考虑了消 费者对税率的反应，即购买数量的变化。所 有这些政策工具都是激励相容的：政府完全 考虑了人们出于自身利益对税制的反应。
6.1 最优税收理论
6.1.4公共选择视角下的最优税收理论
最优税收理论与福利经济学蕴含以下假定： 政府的目标是最大化社会福利函数。而从公 共选择视角来看，政府目标是最大化收入， 或者说是在效率损失封顶的约束条件下最大 化收入，其中会发生委托—代理问题
6.2税制设计理论
6.2.1逃避税理论与税制设计
标准的最优税收理论一般假定税收工具是给定的，无法进行 选择。
艾尔姆认真考察这些因素，表明它们都牵涉三个主要标准的
权衡取舍：
第一是所取得的收入（revenue-yield），它是税收总收入扣 除管理和实施成本之后的收入；
第二是公平(equity)，它是指个人的税收负担除了税款之外， 还包括纳税人的服从成本负担和非服从成本负担；
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
（1）功利主义立场的最优所得税理论 …..根据这些假设，埃奇沃斯的结论只能是
实行累进程度很高的税率结构，即应从最高 收入一端开始削减收入，直到收入完全相等。 这实际上就是说，高收入者的边际税率应为 100%。
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
其实，用身高来衡量个人工资，进而找到个人的能力信息，一点也 不奇怪。1971年，莫里斯的文章就提到了众多可能显示个人赚钱能力的指标， 如IQ、学位数量、住址、年龄或肤色等等。还有人从男女劳动供给弹性的差 异出发，专门用性别来取代赚钱能力。外生指标不容易造假，虽然有局限性， 但经济学家用来分析最优税收问题时乐此不疲。
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析
6.3.1是否以福利经济学作为理论基础
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析
专栏6—1 拉姆齐
拉姆齐（1903—1930）是英国的一个天才，他活在世上不足27年， 但他在经济学、数学和逻辑学上都留下了深深的足迹。他的《对税收理论的 贡献一文，是最优税收理论的经典之作；另一篇文章《储蓄的数学理论》也 是经济学的经典之作。据说凯恩斯只为一位比他年轻的人写过纪念文章，而 此人就是拉姆齐。经济学权威辞典《新帕格雷夫经济学大辞典》用了较多的 篇幅介绍拉姆齐和他的理论。