第3章应收及预付款项

净价法是将扣除折扣后的金额做应收帐 款和销售收入入帐，如果买方超过付款 折扣
期限丧失折扣而多付的金额，销售方视为提供信贷获 得的收入，冲减财务费用。
四、应收账款的核算
(一)企业发生的应收帐款，在没有商业折扣的情况 下，按应收的全部金额入帐。
[例1]某企业销售给另一企业商品一批，价格为50000 元，代垫运杂费为2000元，货款与运杂费尚未收回， 购销双方的增值税税率均为17%。会计分录为：
生额就是商业折扣后的发生额，也就是应收账 款的入账金额；这种折扣在会计上不做单独 的帐务处理，对应收帐款的入帐价值没有什 么影响。
（二）现金折扣
现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定
的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。 现金折扣的条件通常用一定形式的“术语” 来表示，如“2/10，N/30”（信用期限为30天， 如果在十天内付款可享受2%的现金折扣）。 在这种情况下，当应收账款入账时，客户是 否能享受的现金折扣还是个未知数，故应收 账款的入账金额就是发票的实际金额。
1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收 回；
2、债务人破产，按照法律规定以其破产财产 清偿后仍然无法收回；
3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并 有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极
小。
企业应当定期或至少于年度终了对应收帐款 进行检查，并预计可能产生的坏帐损失。对预 计可能发生的坏帐损失，计提坏帐准备。企业 计提坏帐准备的方法由企业自行确定。企业应
借：应收账款
60500
贷：主营业务收入
50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
银行存款
2000
[例2]上述企业将款项如期偿还，收存银行。会计分录 为：
借：银行存款
60500
贷：应收账款
60500
[例3]若企业将上述应收账款改用商业汇票结算。会计 分录为：
借：应收票据
60500
贷：应收账款
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 课后练习
核算原则 应收帐款的核算 应收票据的核算 预付帐款的核算 其他应收款的核算
应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中 发生的各项债权。包括应收票据、应收账款、其他应 收款和预付账款等。其核算原则包括：
1、应收及预付款项应当按照企业实际发生额记账， 并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算；
二、应收帐款的入帐时间
由于应收帐款是因为赊销业务而产生的，因此 其入帐时间与确认销售收入的时间Leabharlann 一致的。三、应收帐款的计价
企业发生应收款时，应按交易实际发生的金额入 账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费、应 交的增值税销项税额等；计价时还需要考虑商业折 扣和现金折扣等因素。
（一）商业折扣
商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价 格上给予的优惠。商业折扣是在实际销售商品或提 供劳务时，从价目单的报价中扣减部分款项，以扣 减后的金额作为发票价格。从本质上讲，它的实际
2、带息的应收账款，应于期末按照本金（或票面 价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额， 并确认为利息收入，计入当期损益；
3、到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转 入应收账款，并不再计提利息；
4、企业与债务人进行债务重组时，有多种债务重 组方式，并有相应的账务处理方法；
5、企业应期末时对应收账款和其他应收款计提坏 账准备。
五、坏账损失的核算
11700 11700
• 坏账：无法收回或收回可能性极小的应收款项。
• 坏账损失：因发生坏账产生的损失 （一）坏帐损失的确认
企业确认坏帐时，应遵循财务报告的目标
和会计核算的基本原则，具体分析各应收帐款 的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信 誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，企业 的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏 帐：
借：应收帐款
21060
贷：主营业务收入
18000
应交税费—应交增值税（销项税额）3060
收到货款时编制会计分录：
借：银行存款
21060
贷：应收帐款
21060
（三）企业发生的应收帐款，在有现金折扣的情况
下，采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用
处理。
[例5]某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金 折扣条件为2/10，n/30,适用的增值税税率为17%，
当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、 提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理 权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长） 会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法 规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在 地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经 确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上 述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会 计报表附注中予以说明。
产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录：
借：应收帐款
11700
贷：主营业务收入
10000
应交税费—应交增值税（销项税额）1700
10天内收到货款时，编制会计分录：
借：银行存款
11466
财务费用
234
贷：应收帐款
11700
如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会 计分录为：
借：银行存款 贷：应收帐款
一、应收账款的概念
应收账款是指企业由于销售商品、材料、提 供劳务等业务，向购买单位或接受劳务的单位收 取的款项和代扣的运杂费，以及采用托收承付和 委托收款结算方式委托银行收取的款项等。
会计所指的应收帐款有其特定的范围。首先， 应收帐款是指因销售活动而形成的债权，不包括 应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款； 其次，应收帐款是指流动资产性质的债权，不包 括长期的债权，如购买的长期债券等；第三，应 收帐款是指本企业应收客户的款项，不包括本企 业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入 包装物保证金等。
60500
（二）企业发生的应收帐款，在有商业折扣的情 况下，应按扣除商业折扣后的金额入帐。
[例4]某企业销一批产品，按价目表标明的价格计算， 金额为20000元，由于是成批销售，销货方给购货 方10%的商业折扣，金额为2000元，销货方应收帐 款
的入帐金额为18000元，适用增值税税率为17%
会计分录为：
存在现金折扣的情况下，应收帐款入帐 金额的确认有两种方法，一是总价法，另一 种是净价法。
总价法是将未减去现金折扣前的金额做应 收帐款和销售收入入帐，现金折扣要在买方 实际付款时才予以确认。收款方以实际支付 的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费 用。而付款方以实际享有的现金折扣数作理 财收益计入当期的收益。我国的会计实务中 采用此方法。