医院会计制度改革后对公立医院的影响

医院会计制度改革后对医院现行会计制度的影响摘要：新医改制度在我国的推行，有效的克服了我国现行医院会计制度中存在的问题，为我国医疗行业的发展做出了巨大的贡献，对我国的社会主义现代化建设起到了积极的推动作用。

本文简要的介绍了新医改的意义及其在医院会计工作中的作用以及当前我国医院会计制度中存在的问题，并着重分析了新医改对现行医院会计制度的影响，提出了促进新医改制度良好试试的有效方法，为评价新医改在我国医疗系统发展过程中起到的作用提供了有效的参考。

关键词：会计制度，新医改，影响目录摘要 (1)关键词 (1)引言 (3)一、医院会计制度的现状 (3)（一）在抗风险方面欠缺 (3)（二）固定资产的相关核算不合理 (3)（三）医疗欠费长期挂账 (3)（四）收支信息不真实 (3)二、医院会计制度现状的原因分析 (4)（一）未能充分的体现出医院工作的公益性 (4)（二）医院会计制度与药品核算之间存在冲突 (4)（三）医院会计制度成本核算不适用 (4)（四）医院会计制度适用范围有待拓展 (4)三、现行医院会计制度的完善措施 (5)（一）完善现行《医院会计制度》的适用范围 (5)（二）固定资产核算，增设“累计折旧”会计科目， (5)（三）按医疗风险保障的原理，增设建立医疗风险基金的科目 (5)（四）年末将管理费用直接转入医院业务收支结余 (5)（五）设立相关的资产减值准备科目 (5)参考文献 (6)引言随着《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》和《医药卫生体制改革近期重点实施方案(2009－2011年)》的正式发布，相关的医改配套文件也正在陆续出台。

而会计的发展是反映性的，也就是说，会计主要是应一定时期的经济需要而发展的，并与经济发展密切相关。

任何一项制度在其最初实施时，都有其先进性，随着经济环境的变迁，就会显示出不足。

医院会计制度也是如此。

一、医院会计制度的现状（一）在抗风险方面欠缺在当前的医疗纠纷的处理中，现行的医院会计制度，缺乏抗风险的内容，只有在经济赔偿发生时列入“其他支出”科目，未涉及抗风险的财务保障问题，未考虑医疗事故可能导致经济赔偿的财务风险必然导致财务支出和净收入违背会计“稳健性原则”的会计反映。

由于缺乏财务风险保险，一旦发生严重的医疗事故，导致巨大的经济赔偿，必然会严重影响医院工作的正常进行。

从而使医院财务抗风险能力进一步恶化，同时也不利于反映当期成本支出。

（二）固定资产的相关核算不合理其一现行医院会计制度对固定资产的基本处理方法是: 借记有关“支出”贷记“银行存款”等，同时借记“固定资产”贷记“固定基金”对固定资产不计提折旧，计提修购基金，计提时，借记“医疗或药品支出”，贷记“专用基金—修购基金。

”不冲减固定基金，直至固定资产报废清理完毕之前，帐面上固定基金和固定资产始终保持原始价值不变。

这种对固定资产、固定基金和固定资产及修购基金的帐务处理不合理，提取修购基金时，未设置“累计折旧”会计科目，不能反映固定资产净值，容易引起医院资产和净资产虚增。

其二由于现行医院会计制度对资本化和费用化不进行区分，对医院占据和使用相关公益性资源没有资本化处理设计，更不能提供占用和使用相关公益性资源的会计信息。

三是对医院固定资产改良，大型维修等后续支出无核算规定，管理空白。

造成后续的大量支出直接列作费用支出，没有进行合理的资本化设计。

（三）医疗欠费长期挂账“应收医疗款”账户核算的是出院病患欠费,一经发生,大部分都是难以收回的。

近年来,由于医保患者发生的医药费远远超过征缴的医保统筹基金,医保中心无法将费用全额及时支付给医院,造成部分医保欠费;自费病人、“三无”病人欠费、医疗赔偿欠费等金额也逐年增加,造成账面资产严重背离实际资产。

虽然医院可以按会计制度计提坏账准备,但计提的坏账准备低于可能发生的坏账,致使大量呆账、坏账长期挂在账上,妨碍了资金的周转,导致现金流量严重不足。

（四）收支信息不真实1、收支核算不配比。

现行《医院财务制度》规定“医院的医疗收支和药品收支实行分开管理,分别核算”,造成了会计核算中收支核算不配比的问题。

按照现行的《医院会计制度》,医疗人员成本全部计入医疗支出,医疗人员在药物治疗过程中通过甄选药品、开具医嘱所体现的药品知识价值没有任何技术方法和渠道在药品支出中反映,造成医药收支不配比,医疗支出过度放大。

2、管理费用不合理分摊。

现行《医院财务制度》规定:“管理费用作为间接费用,最终将分按医疗和药品部分的人员比例摊到医疗支出和药品支出中。

”目前医院的管理费用包含两部分内容:一是间接费用,即无法直接确定属于哪个部门的服务,但必须摊入成本的那部分,二是期间费用,即行政管理部门为管理和组织医院业务活动而发生的各项费用。

管理费用作为间接费用的分配,按照医疗和药剂人员比例进行分摊。

医院在各部门投入的管理及费用,并非以其所属人员多少为决定因素。

按现有管理费用分配方式,势必形成医疗分摊管理费用比例过高,而药剂只占小部分。

这种分配方式,无形中人为加大了医疗成本,夸大了药品结余,不能反映真实的医药收支,不符合医院实际。

二、医院会计制度现状的原因分析（一）未能充分的体现出医院工作的公益性在现行的医院会计制度中，医院会计工作的重点主要放在了财务管理的方面，而缺乏具有公益性的会计统计科目，实际上，医疗行业本身便具有了一定的公益性质，如果在医院会计制度当中缺少相应的项目，便会降低医院财务管理的效果，对医院的正常运行带来不利的影响。

当前我国现行的医院会计制度难以体现出医院的公益性质，在一定程度上弱化了医院的社会救助功能。

一旦发生社会公共非事故或子安在还，医院便会在财务管理方面出现混乱，影响医院的正常经营。

而只有设立公益性的会计科目，才能够满足医院在公益服务方面的需要，更好的体现出医院的公益性质。

当前我国医院会计制度缺少对自身资产的公益性资本化设计，因而缺少完善的公益补偿措施，也无法对社会公益性资源进行有效的管理，导致个别医院私自动用公共资源进行建设，损害了广大人民的利益。

（二）医院会计制度与药品核算之间存在冲突当前的医院会计制度中，并没有对药品核算工作进行严格的和监督与管理，医疗收入、医疗支出、药品收入、药品进销差价以及药品支出等科目均被分别列出并进行统计，但是在此过程中却缺乏完善的监督机制，造成部分医院跨级工作中出现了以药补医的现象，降低了医院会计制度的严密性和准确性。

同时，由于医疗药品的升值与核算过程分属于不同的管理科目，因而很容易产生医疗药品的收支与核算不相符的现象。

此外，将以上各项科目的管理费用简单的依照医疗药品以及药品人员的比例分摊的方式，也缺乏足够的合理性，进一步加大了医院会计制度与药品核算之间存在的冲突。

（三）医院会计制度成本核算不适用当前我国推行的医院会计制度中，成本核算的方法已经无法满足不断发展的医疗行业的需要，例如，在会计科目中缺少与成本核算相关的必要科目，导致成本核算缺乏相关的依据，降低了医院成本核算的科学性与准确性，对医院的发展造成了不利的影响。

而医院会计制度中成本与费用管理之间的划分不够明确，使得发生过的成本与费用均被归为支出科目当中，很容易引发医院财务管理工作的混乱。

此外，医院会计制度中对成本范围的规定较为模糊，欠缺规范化的口径归集、计算方法以及分配标准，增强了医院成本核算的随意性，造成各个医院在实际工作中成本核算口径不统一的现象，令成本信息失去了可比性，从而丧失了成本核算的最初意义。

（四）医院会计制度适用范围有待拓展由新医改的内容可以看出，加快公立医疗机构向社会性医疗机构的转变，构建多元化的医疗服务模式，是当前我国在医疗领域改革的重点之一。

除去被保留的公立医疗机构之外，其余的公立医疗机构均需按照要求进行转制，充分吸收社会资金，采用兼并、重组、联合、股份制以及转让国有股权等多种方法，将其改造为营利性或非营利性的社会医疗机构，从而提高医疗服务的质量，促进医疗行业的发展，以满足广大人民群众对医疗服务的需求。

然而现有的医院会计制度适用的对象只包括了公立的医疗机构，并未将其他性质医疗机构的会计管理纳入其中，导致医院会计制度的适用范围难以跟上医疗体制发展的脚步，令转制后的医疗机构缺乏相应的医院会计制度，对我国医疗行业的快速稳步发展造成了阻碍。

三、现行医院会计制度的完善措施（一）完善现行《医院会计制度》的适用范围制定《非营利性医疗机构会计制度》。

随着公立医院改革和多元化办医的要求，通过购买服务提供多层次，多样性医疗服务要求的格局。

从长远趋势看，有关主管部门应致力于制定发布一套符合当前保留的公立医院，公立医院改制后的国有或多种所有制非营利医院，社会资本参与或共办的非营利性医院所需要的会计制度。

这样，一是填补了公立医院改制后适用会计制度的空白，这是公立医院改革的需要。

二是按照社会发展的要求，社会资本参与医疗行业准确、恰当反映的需要。

至于营利性医院，可以使用新企业会计制度，照章纳税，公立医院改制后的营利性医院以及其他所有制的营利性医院完全适用企业会计制度。

（二）固定资产核算，增设“累计折旧”会计科目，取消“固定基金”和“专用基金”科目中的“修购基金”明细科目的核算内容。

购入固定资产时借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。

计提折旧时，借记有关支出科目，贷记“累计折旧”科目，同时登记固定资产明细帐和总帐。

期末“固定资产”帐户余额仍为原始价值，“累计折旧”账户余额为已提折旧额，在资产负债表中，累计折旧作为固定资产的备抵项目列示在固定资产项目的下方，两者相抵后的余额应为固定资产净值。

此方法的优点是将资产负债表中“累计折旧”项目的余额，“固定资产净值”项目金额与“固定资原价”项目余额相比较，可以获得医院整体固定资产新旧程度的信息和使用状况，便于会计报表使用人做出相关决策，也可避免医院资产和净资产的虚增。

（三）按医疗风险保障的原理，增设建立医疗风险基金的科目确定计提医疗风险基金的计提依据及计提比率，根据实际情况在弹性度内自行选择，但应遵守一贯性原则，在一个会计年度内不得任意变动; 规定“医疗风险基金”向保险公司购置相应的险种。

（四）年末将管理费用直接转入医院业务收支结余对管理费用的处置: 鉴于医疗机构管理费用难以确定适当的分配标准，可考虑年末将管理费用直接转入医院业务收支结余，不再分摊计入医疗支出和药品支出，仅反映医院总体收支结余。

增设“财务费用”科目，为适应医院新形势下成本核算和医院的负债经营的现状，应规范借款费用的核算，以便合理反映借入资金的利息负担情况和合理评价资金的利用效益，建议将原“管理费用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一规划到设立“财务费用”一级科目中核算，期末直接转入“收支结余”和“其他结余”。

（五）设立相关的资产减值准备科目值得一提的是医院的土地使用权应分类核算，对于政府划拨的土地应备案记载; 对于医院自己付土地出让金获得的土地使用权，可参照企业会计核算方法，作为“无形资产”单独核算，在每个会计期间进行减值测试，提取相应减值准备; 若支付的价款确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产进行核算，计提折旧。