资产减值的财税处理差异(三)【会计实务操作教程】
会计税务处理对于资产减值的差异
元，已提折旧７００万元，预计可收回金额８７０万元。 会计上： 账面价值＝１６００一７００＝９００（万元） 当年计提减值准备＝９００－８７０＝３０（万元） 税务上：纳税调整金额３０万元。 假定第二华年未已提折旧８００万元，预计可收回金额为 ８５０万元。 会计上： 账面价值＝１６００－８００－３０＝７７０（万元） 不得冲回多提取的减值准备。 税务上：不存在纳税调整问题 注意：新会计准则对固定资产折旧年限未作定量规定，只是 原则性的要求企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确 定固定资产的使用寿命。企业所得税法规定：除国务院财政，税 务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（１） 房屋、建筑物，为２０年；（２）飞机、火车、轮船、机器、机械和 其他生产设备，为１０年，（３）与生产经营活动有关的器具、工具、 家具等，为５年，（４）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为４
１６４３９元 参考文献： 【１】Ｍｊｃｈｅｎｅ
Ｈａ．ｎｌｏｎ．Ｗｈａｔ Ｃａｎ Ｗｅ Ｉｎｆｅｒ Ａｂｏｕｔ
ａ
四、资产减值的税务处理案例 对于资产减值的税务处理，应该遵循以下三个原则。 １．纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。 经报税务机关批淮，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳 税人实际发生的坏账损失，应该冲减坏账准备金，实际发生的坏 账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除， 已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。 经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外．坏账 准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的５％。计提坏账 准备的年末应收账款是纳税人出销售商品、产品或提供劳务等原 因，向购货客户或接受劳务的客户收取的款项。包括代垫的运杂 费。年未应收账款包括应收条据的金额。
浅析财税在企业资产减值中的差异处理问题分析
、
会计 准则对资产减值 的规定
资 产减值 ，是指 资产 的可收 回金额 低于 其账 面价 值。 会计 准则 中的资产 ， 除 了特别 规定外 ， 包括单项资产 和 资产组 。 确认资产减值 和计提 资产减值准备是 出于会 计计量 的真实性 和谨 慎性原则 考虑 ， 准予合理 地预计各 项 资产可 能发生 的损失 。 企业应 当在资产负债表 日判 断 资产是 否存 在可能发生减值 的迹象 。 根据 《 企业 会计准则 第８ 号一资产减值 》 （ 财会［ ２ ０ ０ ６ １ ３ 号） 第 五条规定存在下列迹象 的 ， 表 明资产可能发 生了 减值 ： （ 一） 资产 的市价 当期 大幅度下 跌 ， 其跌 幅明显高
一
的与取得 收入有关 的 、 合 理 的支 出 ， 包 括成 本 、 费用 、 税 金 、损 失和其 他支 出 ，准予 在计算 应纳税 所得 额时扣 除。 ” 在资产 可能已经发 生了减值 的迹象 ， 而没有 实际发 生资产 的损失 时 ， 在税 收上不 认定 为资产 的减 值 ， 不 允 许在计算应纳税所得额 时扣除 ； 只有 资产实际发 生了损 失时 ， 符合 税 法规定条 件 的 ， 在税 收上经批 准才 可 以认
２ ０ １ ２ 年４ 月２ ４ 日， 国家税务 总局 发布 了《 关 于企业所 认， 在以后 会计期 间不得转 回。 二、 税法对资产减值 的规定 根据 《 企业 所得税 法》 第 八条规 定 ， “ 企业实 际发 生
得税应 纳税所 得额若 干税 务处理 问题 的公告 》 （ 国家税 务总局公告２ ０ １ ２ 年第 １ ５ 号） 对企业 所得税应纳 税所得额 若干税务处理 问题进行 了明确 ， 并 针对税前扣 除规定与 企业 实际会计 处理 之 间的协调 问题 提 出了更为具 体 的 处理规则 。 本文就财税在企业 资产减 值 中的差异处理 问 题进行探讨 。
资产减值在实务中存在的问题及解决措施
资产减值在实务中存在的问题及解决措施资产减值是企业在编制财务报表时必须面对的一个重要问题。
资产减值发生时，会对企业的财务状况产生重大影响，如何准确地识别、计量和披露资产减值成为企业面临的一个难题。
本文将就资产减值在实务中存在的问题进行探讨，并提出解决措施。
问题一：资产减值的识别标准不清晰企业在识别资产减值时，需要根据相关准则和法规来确定资产是否存在减值。
由于不同行业、不同企业的业务特点和经营状况各异，导致资产减值的识别标准具有一定的主观性和不确定性。
这种不清晰的识别标准会导致企业对资产减值的识别产生误差，从而影响企业财务报表的准确性和可比性。
解决措施：建立科学的资产减值识别流程企业应该建立科学的资产减值识别流程，明确各类资产的减值标准和识别方法。
应该加强内部控制，建立专门的资产减值识别机构和团队，经验丰富的专业人员参与资产减值的识别工作，提高准确性和可比性。
问题二：资产减值计量方法不一致资产减值的计量方法包括可收回金额法和价值可观测法两种，其中可收回金额法是首选计量方法，但由于可收回金额的测定存在一定的不确定性，导致企业在资产减值计量时存在一定的主观性和偏差。
解决措施：综合运用多种计量方法企业在资产减值的计量时，应该综合运用多种计量方法，比如可收回金额法、价值可观测法和市场法等，选择计量结果偏向于保守的计量方法，提高准确性和可比性。
问题三：资产减值披露不规范资产减值披露是企业财务报告的重要组成部分，但由于资产减值的披露标准不一致，导致企业在披露资产减值时存在一定的不规范性，影响投资者对企业财务状况的准确了解。
解决措施：建立规范的资产减值披露制度企业应该建立规范的资产减值披露制度，明确资产减值的披露要求和标准，按照相关准则和法规进行披露，提高披露信息的透明度和可比性。
问题四：资产减值预测困难资产减值需要对未来现金流量的变化进行预测，但由于市场环境的不确定性和复杂性，导致资产减值的预测存在一定的困难和风险，影响准确性和可比性。
资产减值的会计处理【会计实务操作教程】
记“递延所得税资产” ，贷记“资本公积——其他资本公积” 。 （2）可供出售金融资产的减值规定。可供出售金融资产按公允价值计 量，公允价值的变动计入当期所有者权益。因此可供出售金融资产公允 价值的减值直接减少可供出售金融资产账面价值，而不用另设一个科目 核算。原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当 予以转出，计入当期损益。即借记“资产减值损失”科目，贷记“资本 公积——其他资本公积”和“可供出售金融资产——公允价值变动” 。 对已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值 已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的 减值损失应当予以转回，计入当期损益。账务处理如下：借记“可供出 售金融工具—公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目。 对可供出售权益工具发生的减值损失，在该权益工具价值回升时应通 过权益转回，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公 允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交 付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 （3）持有至到期投资与贷款和应收款项。因为持有至到期投资与贷款 和应收款项是按摊余成本计量，因此准则规定，持有至到期投资与贷款 和应收款项已计提减值准备的，当减值因素消失后，已计提的减值准备 可以转回，但是该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情
况下该金融资产在转回日的摊余成本。
3.当以前减值的影响因素已经消失时，已计提的减值能否转回。 （1）一般情况。当资产减值因素已经消失，价值回升时，短期资产计 提的减值可以转回，长期资产已计提的减值不允许转回。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
（2）特殊情况。当资产减值因素已经消失，价值回升时，递延所得税 资产、融资租赁中的未担保余值、持有至到期投资、可供出售金额资 产、贷款及应收款项这些长期资产已计提的减值可以转回。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更限的时间去学习更多的知识！
会计税务处理对于资产减值的差异
会计税务处理对于资产减值的差异作者：夏梅娣来源：《时代金融》2014年第33期【摘要】自新税法和新会计准则颁布出台并开始实施以来，在会计工作中，针对资产减值的税务处理工作在实际情况中出现了一些与之前差异较大的现象。
针对当前存在的诸多差异，会计人员在进行资产减值的会计税务处理时，就应当及时掌握资产减值的具体处理办法，以充分保障各方面的基本利益。
本文通过对当前新会计准则体系的构架及其作用进行简要的介绍，通过论述当前会计处理与税务处理的差异状况，从计提时、计提后和处置时三方面对资产减值的具体差异及处理办法进行深入研究分析，以期为相关的会计税务处理活动提供有益的参考和指导。
【关键词】会计税务处理资产减值新会计准则一、引言新修订的企业会计准则及其应用指南自发布实施以来，标志着在金融会计领域我国已经拥有了一套完善且较为成熟的会计准则体系。
这一体系对于包括资产减值的会计税务处理在内的会计处理活动而来具有极其重要的指导意义和应用价值。
当前随着新税法的颁布以及新会计准则的出台实施，基于传统会计准则应用原则的资产减值的会计税务处理活动也不可避免地出现了一系列的差异现象。
针对这一现象，我们应当切实了解与掌握当前新会计准则体系的具体架构及其作用，通过研究分析会计处理与税务处理的差异状况，研究分析资产减值的具体差异及处理办法，从而指导相关人员着力及时消除当前存在的诸多差异。
二、新会计准则体系的构架与作用新的会计准则体系的构架主要是在确保会计基本准则的根本性指导原则地位不动摇的前提和基础下，以普通业务例如固定资产与存贷等基本准则作为主线，同时含有某些特殊行业中的业务准则，如石油天然气产业和生物产业等。
依据这些产业准则，会计人员对现金流量与财务报表等多种报告进行及时的申报，并通过搜集和披露目前符合市场上大多数企业经济业务处理需求的会计处理方式信息，在符合社会主义市场经济发展规律的前提条件下，逐渐形成能够进行独立的会计处理工作并且保持与国际会计标准发展同步调的新会计准则体系[1]。
企业减资业务的财税处理【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
用),还需注意如取得的为增值税专用发票,则可以抵扣进项税额.实务中 很多企业对该问题存在疑问.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细 则》第十条中规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:用于非 增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物 或者应税劳务;非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;非正常损失的 在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;国务院财政、税务主管 部门规定的纳税人自用消费品;本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运 输费用和销售免税货物的运输费用.因此对在减资过程中发生的应冲减权 益的各种交易费用,如取得增值税专用发票,不属于第十条所列举不得抵 扣的事项,即可以抵扣进项税额.
2014年 11月 30日,A公司减资 300万元,但只是少数股东单方面减资 300万元.根据决议和有关协议约定,减资时少数股东以 2014年 11月 30 日净资产为依据收回 360万元,另外 A 公司需按 5%的利率支付从 2014年 12月 1 日至变更完成日(实际退款日)止的利息.A公司所有法律变更手续 及款项支付均于 2015年 8 月 31日完成,实际退款 373.50(360+13.5)万元 利息(少数股东出具发票).A公司减资时点为 2014年 11月 30日还是 2015年 8 月 31日?在合并报表中母公司如何处理?
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
未分配利润 50 贷:银行存款 250 1.除少数特殊行业(大多为金融业)对企业注册资本有最低限额规定外, 在 2014年 3 月 1 日执行修订后的《公司法》中,已经取消了对于股份有 限公司最低注册资本 500万元的限制,并不再限制公司设立时全体股东 (发起人)的首次出资比例、公司全体股东(发起人)的货币出资金额占注 册资本的比例,以及公司股东(发起人)缴足出资的期限.因此例 1 中减资 后的注册资本符合新公司法的要求. 2.在减资过程中发生的各种交易费用及其他费用的处理原则在企业会 计准则中没有规定,笔者建议可以参照企业发行权益性证券过程中发生的 各种交易费用的处理原则,即《企业会计准则第 37号──金融工具列 报》第二十三条的相关规定,与权益性交易相关的交易费用应当从权益中 扣减.交易费用指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用. 增量费用指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用. 企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用(例如登记费,承销费, 法律、会计、评估及其他专业服务费用,印刷成本和印花税等),可直接归 属于权益性交易的,应当从权益中扣减.终止的未完成权益性交易所发生 的交易费用应当计入当期损益. 因此,对于减资中涉及的相关费用也应以此方式处理.如例 1 中减资发 生审计评估费用 2 万元,广告费 1 万元.则广告费 1 万元需直接计入当期 损益,与减资直接相关的审计评估费 2 万元则应当从权益中扣减,例 1 中 借方的未分配利润数字应为 52万元. 3.对在减资过程中发生的应冲减权益的各种交易费用(如审计评估费
资产减值准备会计与税收处理的差异及协调
资产减值准备会计与税收处理的差异及协调(2013-01-23 09:17:28)转载▼中税咨询高级合伙人中国管理科学研究院继续教育培训中心朱克实博士2006年财政部新发布的《会计准则第8号——资产减值》，该准则中的资产包括单项资产和资产组。
如果某项资产产生的主要现金流入难以独立于其他资产或资产组，则不应按照该单项资产为基础确定其可回收金额，而应当按照该资产所属的资产组为基础确定可回收金额，然后据以确定资产的减值损失。
资产组概念的延伸就有资产组组合，最典型和常见的实例有总部资产。
企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等。
这些资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某资产组。
如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值进行比较，据以判断是否需要确认减值损失。
为何要对没有发生只是可能发生的资产损失作确认呢？因为企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，以制度要求：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。
确保资产的真实，符合资产定义（资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益）的要求。
我国目前的关于资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增，同时保证企业财务资料的真实性，可比性。
需要注意的是，运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，否则就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错处理。
减值准备是指资产的帐面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。
固定资产减值及折旧纳税调整与会计处理
固定资产减值及折旧纳税调整与会计处理一、固定资产减值当期纳税调整及会计处理根据税法规定，所得税前允许扣除的项目必须遵循真实扣除原则。
除国家税务规定外，企业按照财务会计制度提取的任何形式的准备金，不得在所得税前扣除。
根据会计准则的规定，企业应当在期末资产负债表日对固定资产进行逐项检查。
因市场价格暴跌等原因，可收回金额低于账面价值的资产，将其账面价值减记至可收回金额。
减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
计提固定资产减值准备的期间与计算应纳税所得额时允许扣除资产损失的期间之间的差额，作为可抵扣暂时性差异，在计算当期应纳税所得额时进行纳税调整。
[例1]顺达公司2021年12月购入一项固定资产，成本价8000万元，预计使用10年，预计净残值为零。
该企业按直线法计提折旧。
自2021年起企业利润总额均为2000万元，2021年末该固定资产可收回金额为4760万元。
企业适用所得税税率33％，不考虑其他纳税调整事项。
固定资产已提折旧=800×3=2400(万元)计税基础=8000-2400=5600(万元)固定资产减值=5600-4760=840(万元)计提固定资产减值准备的会计分录如下：借方：营业外支出-固定资产减值准备840万贷方：固定资产减值准备840万进行所得税会计处理时，顺达公司计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除，应将其作为可抵减暂时性差异在当期利润总额的基础上调增应纳税所得额，应纳税所得额为2840万元(2000+840)，应缴所得税为937.2万元(2840x33％)。
2021年末，该固定资产的账面价值为4760万元，计税基础为5600万元(8000-2400)，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产277.2万元(840×33％)。
相关会计分录如下：借：所得税费用6600000递延所得税资产2772000抵免：应交税费-应交所得税9372000元二、固定资产减值准备计提后折旧差异纳税调整及会计处理根据会计准则的规定，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或摊销费用在未来期间进行相应调整，使调整后的资产账面价值能够在资产剩余使用寿命内系统分摊，折旧率和折旧金额可以重新计算和确定。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
账面价值(扣除预计净残值)。
考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回 升的可能性比较小，通常属于永久性减值;另一方面从会计信息谨慎性要 求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值准则规定：
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。此规定是专门针对 资产减值准备的计提和转回操纵利润的问题。 (2)资产减值准备的会计处理。固定资产发生减值时，应设置“固定资 产减值准备”科目核算企业提取的固定资产减值准备，借记“资产减值 损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目;已计提的减值准备不得转 回。本科目期末贷方余额，反映各单位已提取的固定资产减值准备。 无形资产发生减值时，应设置“无形资产减值准备”科目核算企业提 取的无形资产减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产 减值准备”科目;已计提减值准备不得转回。本科目期末贷方余额，反映 各单位已提取的无形资产减值准备。 固定资产减值操作实务中，一是要把握判断资产减值的原则，即应确 保资产在以不超过其可收回金额的前提下进行计量，如果资产账面价值 超过其可收回金额，则该资产视为已经减值，则资产应确认减值损失。 二是计量资产减值应核查两个重要金额，即确认被核查资产的公允价值 减去处置费用后的净额和未来预计现金流量现值。三是分步进行评估减 值①评估一项资产是否存在减值迹象;②确认资产可收回金额与账面价值 比较;③资产减值损失的会计处理。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知
识。而我们作为专业员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
资产减值的财税处理差异（三）【会计实务操作教程】 (3)资产未来现金流量限制的预计。在预计资产未来现金流量和折现率的 基础之上，资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量 按照预计的折现率在预计期限内加以折现即可确定。 (4)预计资产未来外币现金流量的计量。预计资产的未来现金流量涉及 外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础，按照 该货币适用的折现率计算资产的现值;然后将该外币现值采用计算资产未 来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币 表示的资产未来现金流量的现值。 在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比 较，确定其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定 是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。 4.资产减值损失的确定 (1)资产减值损失的处理原则。可收回金额的计量结果表明，资产的可 收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金 额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的 资产减值准备。 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间 作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产