长期股权投资中的重大判断
2019最新会计准则-企业会计准则第2号--长期股权投资
第一章总则第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。
投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。
投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。
在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。
（二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
第四条长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
第二章初始计量第五条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
会计干货之学习笔记重大影响的判断
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会计实务-学习笔记---重大影响的判断
根据企业会计准则的相关规定，对被投资单位有重大影响的长期股权投资应采用权益法进行核算。
实务中，如何判断对被投资单位是否具有重大影需要结合实际情况具体分析和判断。
【案例】
A公司于2×13年1月以自有资金1,OO0万元参股B公司，持有B公司20%的股权。
B公司的另一股东为C公司，持有B公司80%的股权。
A公司与C公司之间不存在关联方关系。
根据B公司的章程以及合资协议的规定，B公司的净利润根据有关法律法规的规定提取法定公积金后，A、C公司根据董事会决议通过的分配金额，按持股比例进行分配。
B公司进行清算时的剩余财产，A、C公司按持股比例进行分配。
B公司按照月、季、年编制财务报表。
月度及季度的财务报表在该期间结束后的20个工作日之内提交股东，年度财务报表委托中国注册空计师进行审计，并在每个会计年度结束后第4个月的第5个工作日之前，向股东提交该年度的审计报告。
B公司董事会共有5名董事，其中A公司委派1名董事，其余4名董事由C公司委派，C公司委派的董事任董事长。
董事会会议由董事长召集并主持，董事长在董事会会议召开前10日，将，将记载开会日期、地点及会议目的、议题等事项的书面召集通知发送给各董事，董事会会议由出席会议的董事2/3以上表决通过。
由于A公司股东和管理层对B公司所属行业不具备足够的专业管理知识和经验，A公司自投资之日起委派董事对B公司的经。
长期股权投资概述
（1）投资企业对被投资单位实施控制的权益 性投资
投资企业能够对被投资单位实施控制，被投 资单位为本企业的子公司。
控制是指投资方拥有对被投资单位的权力， 通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报， 并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报 金额。通常指有权决定一个企业的财务和经营政 策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 母、子公司之间属于控制与被控制关系。
任务5.2 在网页中插入图像
任务目标: （1）了解网页中常用的图像格式及特点； （2）掌握在网页中添加图像及图像对象的方法； （3）掌握设置图像属性，以及用CSS设置图像样式的方法。
任务5.2 在网页中插入图像
5.2.1 网页中常用的图像格式 网页中使用的图像通常有三种，即GIF、JPEG和PNG。
任务5.2 在网页中插入图像
将图像插入已保存过的网页文档时，图像文件也应存放在当前站 点中，否则，Dreamweaver会弹出消息框询问是否要将图像文件复制 到当前站点中。
提示：Dreamweaver会自动生成所选图像 文件的路径，如果是在未保存过的网页中添 加图像文件，Dreamweaver将使用“file://” 开头的路径；如果网页文件是已保存过的文 档，则Dreamweaver将自动转换为相对于该 文档的相对路径，也可以选择相对于“站点
新会计准则下长期股权投资核算变化及对企业影响分析
新会计准则下长期股权投资核算变化及对企业影响分析1. 引言1.1 背景介绍随着国际贸易和经济全球化的加深，企业之间的合作和投资越来越频繁，长期股权投资在企业的投资结构中占据重要地位。
长期股权投资是指企业持有其他企业股份长达一年以上的投资，通常以股权的方式持有其他公司的一部分股权。
对于投资公司来说，长期股权投资是一种重要的资产，直接影响着其财务状况和经营决策。
在过去的会计准则下，长期股权投资的核算存在一些问题和不足，需要进行规范和改进。
为了解决这些问题，国际会计准则委员会于近年颁布了新的会计准则，对长期股权投资的核算做出了一系列重大变化。
这些变化不仅影响着企业的财务报表编制，还对企业的财务状况、经营决策以及股东权益产生重大影响。
深入研究新会计准则下长期股权投资核算的变化及其对企业的影响，对于企业和投资者都具有重要的意义。
1.2 研究目的研究目的是深入探讨新会计准则下长期股权投资核算变化及其对企业的影响，通过分析新准则对于长期股权投资核算的具体要求和调整，以及这些变化对企业财务报表、财务状况、经营决策、股东权益等方面的影响，从而为企业管理者提供更全面的理解和应对策略。
通过研究，可以揭示新会计准则在长期股权投资核算方面的重要性及其潜在影响，帮助企业更好地应对这一变化，提高财务报表的质量和透明度，加强企业内部控制，提升企业的经营绩效和稳定发展。
也可以为相关监管部门和会计标准制定机构提供参考，推动会计准则不断完善，促进企业财务信息披露的透明度和规范性。
1.3 研究意义随着我国经济的快速发展和国际会计准则的不断更新，企业面临着更加复杂多变的投资环境，尤其是在长期股权投资方面，其核算标准和政策也面临着较大的调整与变化。
深入研究新会计准则下长期股权投资的核算变化及其对企业的影响，具有非常重要的意义。
研究新会计准则对长期股权投资核算的变化，有助于企业更好地了解新准则对投资的要求和规范，提高企业财务报表的透明度和准确性。
长期股权投资重大影响判断标准
长期股权投资重大影响判断标准
长期股权投资是一种重大投资决策，需要经过认真的判断才能做出决策，从而实现投资回报最大化。
长期股权投资的重大影响判断标准通常从环境、财务、运营、股权结构等几个方面研究进行。
首先，要考虑投资对象的经营环境。
投资前需要了解投资对象所在行业的市场空间，宏观判断市场走势，以此评估投资对象的发展潜力，判断其未来的走势和变化，综合评估其现有的市场能力，采取投资明智的方式。
其次，要考虑投资对象的财务实力。
要从水平和增长的角度两个方面进行双重考虑，以评估公司的财务状况和实力。
从水平上看，要了解公司的盈利情况、存货、流动资金以及资本结构，对公司财务实力有一个基本了解；从增长上看，需要智能跟踪公司的财务变化，了解其发展动力。
再次，需要考虑投资对象的实际运营情况。
要考虑公司的企业文化、营销模式及竞争优势，弄清楚其是否具备竞争优势，以期获得长期获益。
最后，要考虑股权结构，对于长期股权投资者来说，要考虑大股东拥有的股权比例，以及股权变动的形势，以免投资之后出现不利于自身利益的形势，研究完善考虑股权结构后再做出决策。
总之，长期股权投资的重大影响判断标准是一个复杂的问题，一定要从环境、财务、运营和股权结构等几个方面综合考虑，以便找到最合理的投资方式。
只有在经过认真的分析之后，才能找到最佳的长期投资方案，确保投资的成功。
会计准则长期股权投资规范比较
会计准则长期股权投资规范比较长期股权投资是新旧企业会计准则规范的重要内容之一，也是相关财务信息使用者需要了解和使用的重要信息。
新企业会计准则对长期股权投资的规范进行了重大调整，包括长期股权投资确认的标准，投资收益的确认，后续计量以及披露的内容都作了重大调整。
本文就调整的部分进行分析研究（注：以下对新企业会计准则简称“新准则”；现行的企业会计制度简称“现行制度”）。
长期股权投资确认条件的变化现行制度对长期股权投资的确认是在投资按投资目的分类的基础上，对长期投资中的权益投资确认为长期股权投资。
也就是说只要是符合长期投资确认条件的权益投资均为长期股权投资。
新准则对长期股权投资确认条件是从形成原因加以规范的。
具体是：企业合并形成的长期股权投资；其他方式取得的长期股权投资。
对于不同原因形成的长期股权投资具体的确认条件又进行了规范。
对子公司、联营企业和合营企业的投资以及重大影响以下，且再活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资属于长期投资。
对于其他方式取得形成长期股权投资的确认和现行制度没有大的变化。
从新准则的确认条件来看，对于子公司、联营企业和合营企业的投资，不管投资的目的如何，都确认长期股权投资。
对其他企业的投资，在没有达到重大影响的，且在活跃市场没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资才确认为长期股权投资。
而对于没有达到重大影响的，在活跃市场有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资则不属于长期股权投资，而是属于金融工具准则规范的金融资产。
从长期股权投资确认条件的比较可以看出新准则认定的范围要狭窄些，也就是说，企业在执行新准则的时候，要将现行长期股权投资中的不符合新准则确认条件的要分离出去。
计量方法选择的变化现行制度对长期股权投资核算方法规定采用成本法和权益法，其中成本法的核算范围是：投资企业对被投资企业无法控制、无共同控制且无重大影响。
通常认为，投资企业拥有被投资单位20%以下表决权资本的，则认为投资企业对被投资企业无控制、共同控制或无重大影响。
重大资产重组判断标准
重大资产重组判断标准摘要：一、重大资产重组的定义与意义二、重大资产重组的判断标准1.资产总额占比2.营业收入占比3.资产净额占比及金额三、重大资产重组的影响与风险四、总结正文：一、重大资产重组的定义与意义重大资产重组，是指上市公司及其控股或者控制的公司购买、出售股权达到一定标准的资产交易行为，是一种长期股权投资。
重大资产重组在资本市场中具有重要的意义，它有助于优化资源配置、提高企业竞争力、促进产业结构调整等。
二、重大资产重组的判断标准判断是否构成重大资产重组，需要满足以下三个条件中的至少一个：1.资产总额占比：购买、出售的资产总额占上市公司最近一个会计年度经审计的合并财务会计报告期末资产总额的比例达到50% 以上。
2.营业收入占比：购买、出售的资产在最近一个会计年度所产生的营业收入占上市公司同期经审计的合并财务会计报告营业收入的比例达到50% 以上。
3.资产净额占比及金额：购买、出售的资产净额占上市公司最近一个会计年度经审计的合并财务会计报告期末净资产额的比例达到50% 以上，且超过5000 万元人民币。
三、重大资产重组的影响与风险重大资产重组对上市公司的影响主要体现在以下几个方面：1.改善公司财务结构：通过重大资产重组，上市公司可以调整其资产负债结构，降低财务风险。
2.提高公司盈利能力：重大资产重组可能导致上市公司的业务范围、经营规模等发生变化，从而提高公司的盈利能力。
3.增强公司竞争力：通过重大资产重组，上市公司可以获取新的技术、人才、市场等资源，提高其市场竞争力。
然而，重大资产重组也存在一定的风险，如：1.资产重组过程中的不确定性：重大资产重组涉及的资产规模较大，交易过程可能受到市场环境、政策法规等多方面因素的影响，存在一定的不确定性。
2.业务整合风险：重大资产重组可能导致上市公司的业务范围、经营规模等发生变化，可能产生业务整合难题。
3.融资风险：重大资产重组需要大量的资金投入，可能增加上市公司的融资压力。
新修订的长期股权投资准则带来的变化
新修订的长期股权投资准则带来的变化【摘要】新修订的长期股权投资准则对投资者和市场带来了重大变化。
在新准则下，股权投资的长期性被更加强调，投资者需要对其进行实质性分析并进行规范计量。
新准则还明确了对股权投资重要性的认识，加强了对季度变动的监管要求。
这些变化为投资者提供了更清晰的指导，有助于他们做出更好的投资决策，同时有助于维护市场的稳定和健康发展。
新修订的长期股权投资准则的出台意味着投资者将有更明确的方向和依据来进行投资，也将对市场的规范和监管起到促进作用。
【关键词】股权投资、长期性、规范、计量、实质性分析、监管要求、清晰指导、投资决策、市场稳定、健康发展。
1. 引言1.1 介绍新修订的长期股权投资准则新修订的长期股权投资准则是指对公司持有的长期股权投资进行计量和披露的准则。
这些修订主要是为了提高投资者对股权投资的透明度和准确性，使其更好地理解和评估公司对股权投资的风险和回报。
长期股权投资在公司财务报表中扮演着重要的角色，对公司的经营业绩和财务状况产生着重大影响。
制定清晰明确的准则来规范股权投资的计量和披露显得尤为重要。
在过去的几年里，股权投资领域存在许多问题和争议，投资者往往很难准确评估公司对股权投资的价值和风险。
新修订的长期股权投资准则的出台对于促进投资者更好地理解和分析公司持有的股权投资具有重要意义。
这些修订的内容包括更加强调股权投资的长期性、明确了对股权投资重要性的认识、规范了股权投资的计量等方面。
通过引入这些新的准则，可以有效提高投资者对股权投资的披露质量和准确性，为投资者提供更加清晰的指导，有助于维护市场的稳定和健康发展。
1.2 重申新修订的长期股权投资准则的重要性新修订的长期股权投资准则对于投资者来说具有重要的意义。
这些准则为投资者提供了更清晰的指导，使他们能够更好地理解和应用相关规定。
在市场环境不断变化的情况下，投资者需要有一份可靠的准则来指导他们的投资行为，以便更好地保障自己的利益。
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（二）购买日被购买方可辨认净资产公允价值的判断
1、购买日被购买方可辨认净资产公允价值以被购买方的评估报告为基础确定
（1）资产评估方法：收益法、成本法
（2）最终评估结果的确定：评估报告一般会分别列报2种不同方法下的评估结果，并选取其中一种方法的评估结果为为最终评估结果。
（1）合并报表中，合并成本为购买日前所持股权在购买日的公允价值与购买日进一步取得股份新支付对价的公允价值之和；
（2）购买日前所持股权在购买日的公允价值与账面价值的差额，计入合并报表当期的投资收益；
（3）购买日前所持股权在购买日公允价值的确定，如果是上市公司的，一般优先考虑购买日的收盘价，如果购买日前所持股权比例在20%以上的，按照证券市场的交易价格确定会有失公允，因为证券市场的日常交易价格没有考虑对上市公司表决权的影响，可以考虑以购买日进一步取得股份新支付对价的公允价值为基准，按照股权比例折算确定；如果是非上市公司的，不再考虑持股比例的影响，一般均以购买日进一步取得股份新支付对价的公允价值为基准，按照股权比例折算确定。
（2）需经过国家审批的，已获得批准（第4项）
（3）办理了必要的财产权交接手续（购买股权的交接手续应当是标的产权方办理工商变更登记）
（4）购买方支付了50%以上对价（本例中上市公司定向增发）
（5）购买方已控制被购买方的财务和经营政策（本例中自被购买方修改章程并办理工商变更登记之日起，从法律上保障了购买方对被购买方的控制权）
多次交换交易非分步实现的合并，购买日新取得的股权单独实现了控制权的购买，不能再将以前持有的股权视同非货币性资产交换购买控制权的交易。按照实质重于形式的原则，应当视同是一次交易形成的合并。其合并成本应当是购买日新支付对价的公允价值，商誉应当是购买日新支付对价的公允价值与购买日新取得股份计算享有的购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。按照简化处理的原则，以前持股的股权按照购买少数股权的原则进行会计处理，视同是前置式购买少数股权。如果不简化处理，应当进行权益法追溯调整，先调整被购买方账面净资产的变动，其中属于净利润变动的部分调整留存收益，其他账面净资产变动调整其他综合收益，其次调整购买日净资产账面价值和公允价值的差额调整资本溢价。
长期股权投资中的重大判断
利安达会计师事务所河北分所 韩志飞编写
一、非同一控制下企业合并中购买日以及购买日
被购买方净资产公允价值的判断
（一）购买日的判断
以上市公司定向增发购买产权资产的重大重组为例，主要涉及如下几个流程及相关日期
1、上市公司与产权转让方签订附生效条件的交易合同，一般包括如下生效条件：
（1）产权转让方的股东会通过决议批准转让目标资产；
（3）无论评估报告选取的哪种评估方法为最终评估结果，会计上所谓的“可辨认净资产公允价值”应当以评估报告中成本法评估结果为基础确定，收益法的评估结果一般会含有不可辨认性资产。
（4）对评估报告进行合理适当的运用
A、首先判断成本法评估结果中是否充分识别了表外资产（比如账面价值已摊销为0而仍有市场价值的无形资产）；
四、长期股权投资的权益法核算
（一）个别报表中的完全权益法核算
1、投资企业对联营企业权益法核算时，以联营企业实现的净利润为基础抵消顺流和逆流交易产生的未实现内部损益后金额确认投资收益
会计准则对联营企业内部交易的抵消，仅涉及顺流交易（投资企业对联营企业销售）和逆流交易（联营企业向投资企业销售），没有提及侧流交易（联营企业之间相互销售）。实务中权益法核算时可以不予考虑侧流交易的影响。
例二、某些公司存在办事处的情况下，办事处月末一次到总部办理费用报账。
对于合并日属于月中某一天的情况下，报表的选择存在如下三种情况：
1、选取上月末的会计报表
如果当月的净利润绝对值对净资产影响不重大的，合并日在月度15日之前的优先选择上月末的会计报表。
2、选取本月末的会计报表
如果当月的净利润绝对值对净资产影响不重大的，合并日在月度15日之后的优先选择本月末的会计报表。
3、选取合并日的会计报表
如果当月的净利润绝对值对净资产影响重大的，选取合并日的会计报表。
因企业的部分收入或某些费用的确认比实际发生日期具有一定的延后性，如果直接采用某一非资产负债表日的会计报表，则会有失公允。在购买日当月的净利润对净资产影响重大的情况下，应该按照月初至购买日的天数占当月实际天数的比例去计算月初至购买日期间的净损益对净资产的影响。
（二）合并日会计报表的“类型”选择
简单来说就是合并日直接按照“未审表”、“简单审定表”还是“完全审定表”去确定账面净资产的问题。同一控制下企业合并的溢折价完全不体现在长期股权投资的初始确认成本中，而是单独确认为资本溢价，即使未来企业处置了对该子公司的投资，合并日初始确认的溢折价不会随着投资的处置而转销。同一控制下企业合并形成的溢折价对企业的影响是永久性的，为了提高溢折价计算的准确性，合并日应当优先考虑“完全审定表”，再次考虑“简单审定表”，最后考虑“未审表”
（5）其他资产负债无评估增减值的，直接以购买日账面价值确定；存在评估增减值的，以购买日账面价值加上评估增减值确定；
（6）评估报告增减值的使用，应当考虑评估基准日和购买日相关资产或负债账面余额的变动，以评估基准日的评估增减值为基数按照账面余额的变动比例计算购买日剩余余额的评估增减值。
二、同一控制下企业合并中被合并方合并日
3、会计准则对于投资企业权益法核算时与联营企业之间的内部交易的抵消，仅提及未实现的部分，已经实现的内部交易，会计准则没有提及抵消，实务中可以不考虑已实现的内部交易。对于已实现的内部交易，如果是不公允的，仍然会调节公司的利润。尤其是大集团内部的联营企业，构造不公允的内部交易是很容易实现的。考虑到未实现的内部交易对投资企业的利润影响是100%的比例，比较重大，所以权益法核算必须予以考虑。已实现的内部交易毕竟在联营企业的净利润中已经转回，对投资企业利润影响是联营企业其他股东的比例，自身享有的份额自然抵消了，通过关联交易的披露可以形成合理的判断，因此权益法核算时不再考虑。
（4）合并报表中的合并成本与购买日享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额部分，确认为商誉或当期营业外收入；
（5）购买日前所持股权涉及其他综合收益的，在合并报表中将其转入当期投资收益。视同是非货币性资产交换，购买日支付的合并对价就是购买日前所持的股份和购买日新支付的对价。将购买日前所持股份视同是合并对价的一部分，视同一项非货币性资产的处置，因此与相关的其他综合收益转入当期投资收益。
（2）上市公司的股东大会通过决议批准非公开发行对价股份购买目标资产；
（3）如果涉及国有资产的，目标资产的评估报告经国资委核准或备案；
（4）中国证监会核准或同意上市公司本次重大资产购买重组事项。
2、上市公司董事会审核同意重组预案，独立董事出具无保留意见
3、上市公司股东大会决议通过重大重组方案
4、证监会核准
（三）多次交换交易非分步实现的非同一控制下合并
特别提示：本部分内容仅供探讨，不作为实务处理的任何依据。
以前持有的股权在50%以下且不能形成控制的，又新支付对价一次性购买了50%以上的股权且新购买的股权单独能够形成控制的，不属于多次交换交易分步实现的非同一控制下合并。这种非分步实现的合并与分步实现的合并在本质上不同，分步实现的合并在购买日将以前有的股权视同是购买对价的一部分，按照非货币性资产交换的原则合并报表中购买日的合并成本等于购买日支付的货币性和非货币性资产（以前持有的股权以及购买日新支付的其他非货币性资产）的公允价值之和。将以前持有的股权视同购买日新支付对价的一部分，也就是视同转让了该部分股权换取了控制权，将其在购买日的公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益，并将与其相关的其他综合收益转为当期投资收益。
（二）合并报表中的完全权益法核算
5、实施重组方案
（1）标的产权的股东会修改章程并到工商局办理备案；
（2）上市公司定向发行股票
（3）聘请会计师事务所对上市公司出具验资报告
（4）上市公司到工商局办理注册资本变更登记手续
对于上述案例，上市公司定向增发购买产权的购买日应该是哪一步骤？
对于判断购买日，会计准则要求同时满足5个条件：
（1）股权转让协议经过内部权力机构通过（第3项）
（1）对于长期资产在购买日的公允价值可以视同评估基准日的评估值按照公司的会计政策持续计算至购买日的价值确定；
（2）公司直接出售的产成品或商品应当按照购买日最近1个月内最新签订的销售合同的协议价格重新评估确定；
（3）按照公允价值计量的金融资产和金融负债按照购买日当日的收盘价格确定；
（4）按照公司会计政策需要计提准备或摊销的其他资产，如果评估报告无评估增减值的，应当以购买日的账面余额按照公司的会计政策计提相关准备或摊销后的账面价值确定；如果评估报告存在评估增减值的，在计提相关准备或摊销后的账面价值基础上加上评估增减值确定；
净资产账面价值的判断
（一）合并日会计报表的日期选择
一般情况下企业难以出具某一日的会计报表，仅能出具某个月末的报表。即使财务软件能够出具某一日会计报表，由于一些特殊事项均在月底予以确认而导致月中的报表不真实，比如收入、成本或费用在月末集中记账。
例一、电信公司只有月末才能由计费系统出具收入清单确认收入；
1、完全审定表
合并日的会计报表经过会计师的审计。对于上市公司的重大重组必须做到完全审定表
2、简单审定表
对未审表进行简单的调整后的报表，主要考虑企业年报时才予调整的项目，在合并日报表中予以适当的调整。比如：公允价值计量的金融工具及投资性房地产、资产减值准备的计提、对联营企业和合营企业的权益法核算、摊余成本计量的金融工具的“利息调整”摊销、递延所得税的计算以及其他应当按照直线法暂估的收入和成本费用等（租赁费、定期存款利息的计提等）。
三、通过多次交换交易分步实现合并的
合并成本的确定
（一）同一控制下的多次交换交易分步实现合并