审计实务题

6 实务题1）某会计师事务所接受委托对某公司1999年度会计报表进行审计，发现以下问题：（1）该公司1999年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。

并在报表附注2中作了说明。

（2）一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。

（3）该公司存货核算错报额为10 000元，注册会计师评估的重要性水平为50 000元。

（4）资产负债表项目应付账款漏计60 000元，注册会计师建议该公司补记。

该公司根据要求进行了调整。

要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？1）答：应当出具无保留意见类型的审计报告。

因为：（1）虽然变更存货核算方法，但没有违反一致性原则。

（2）在进行应收账款审计时，虽然函证法无法进行，但采用了替代程序。

（3）存货错报10 000元，小于可容忍错报50 000元，没有违反公允性原则。

（4）漏记了应付账款60 000元，该公司已按注册会计师的要求进行了调整。

2）某会计师事务所接受A公司的委托，对其1999年12月31日的资产负债表进行审计。

在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现A公司，1999年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。

派审计员向开户银行取得对账单一张，1999年12月31日的银行存款余额为42000元。

另外，查有下列未达账项和记账差错：（1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账。

（2）12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。

（3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。

（4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司。

（5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。

要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实1999年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。

银行存款余额调节表2）答：审计人员编制的银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表12月31日金额单位：元单位：A公司 1999年从银行存款余额调节表可以看出，A公司1999年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000基本属实。

可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以调整。

3）审计人员审查某企业坏账准备业务时，发现该企业年末“应收账款”账户借方余额为1200000元，“应收票据”账户借方余额为780000元，“其他应收款”账户借方余额为52000元，计提坏账准备前，“坏账准备”账户贷方余额为2000元。

该企业计提坏账准备的比例核定为5‰，本年计提坏账准备为10160元。

要求：根据上述资料，指出存在的问题，并提出改进意见。

答：审计人员抽查有关会计凭证，验算结果如下：应提坏账准备＝1200000×5‰－2000＝4000（元）多提坏账准备＝10160－4000＝6160（元）审计人员查询有关会计人员后证实，由于会计人员计算错误，在计提基数中包括了“应收票据”和“其他应收款”账户的余额，也未按规定扣除“坏账准备”账户贷方余额，审计人员应建议企业将多提的坏账准备6160元予以冲回。

4）某会计师事务所主任会计师王萍在复核本事务所徐注册会计师和小王助理（实习生）去某公司审计所收集到的审计证据时，发现审计记录与该公司的资产负债表的数据有出入，即该公司资产负债表的存货数是234 000元，而审计记录中却注明是432 000元，王主任就此事向徐注册会计师寻问，徐注册会计师阐明此项目的审核与检查是由小王助理负责，与己无关；小王助理也承认该项失误是由于本人马虎所致。

要求：请指出徐注册会计师的说法是否正确？为什么？答：徐注册会计师所说的“与我无关”是错误的。

因为《独立审计准则》第十条明确规定：“注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。

”根据这一条规定，徐注册会计师应当对小王助理在上述项目审计过程中所收集到的任何一项审计证据和审计记录负责。

5）审计人员在审查某企业7月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录：（1）7月份该车间设备折旧额为32600元，年折旧率为5%。

（2）7月份购入原值为65000元设备一台，已安装完工并交付使用。

（3）7月份将原未使用的一台设备投入车间使用，其原值为35000元。

（4）7月份交外单位大修理设备一台，原值48000元。

（5）7月份扩建完工厂房一栋，已交付使用。

该厂房原值600000元，扩建工程支出150000元，变价收入60000元。

（6）8月份该车间设备折旧额为72100元。

要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。

答：（1）审计方法：审阅生产成本明细账，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。

8月份应提折旧额＝32600＋[65000＋35000＋（600000＋150000－60000）]×5%÷12＝35892（元）8月份多提折旧额＝72100－35892＝36208（元）（2）存在的问题：①计算月折旧额时应将年折旧率换算成月折旧率；②固定资产增减变化所引起折旧额的变化应及时调整；③8月份多提折旧额36208元。

（3）处理意见：本月多提的折旧额应予以冲回，应做的调账分录为：借：制造费用 36208（红字）贷：累计折旧 36208（红字）1．[资料]审计人员在2003年6月审查某公司无形资产业务时，发现该公司向外转让专有技术(所有权)，取得转让收入70000元，该专有技术的账面余额为30000元，该项无形资产已计提的减值准备是5000元。

审计人员审阅了有关收入明细账，抽查了相关会计凭证，在进行账证核对的基础上，发现企业所做的账务处理如下：借：银行存款 70000贷：其他业务收入 70000借：其他业务支出 30000贷：无形资产 30000要求：指出该公司的账务处理是否正确，如不正确，请提出其账务调整方法。

答(1)该公司的账务处理不正确。

因为按有关会计制度的规定，企业出售无形资产，应按实际取得的转让收入记人“其他业务收入”等账户，并冲销已计提的减值准备，支付相关税费。

(2)审计人员应要求被审计单位作账务调整如下：借：无形资产减值准备 5000贷：其他业务支出 5000借：其他业务支出 3500（70000×5％）贷：应交税金一应交营业税 35002．审计人员李某和张某在审查A公司2003年12月份甲产品成本明细账时，发现下列问题：(1)12月份应记人在建工程却记人甲产品的原材料30000元：(2)12月份应记人福利部门的工资却记人甲产品的工资5000元；(3)12月份多摊销低值易耗晶2000元；(4)根据账面资料，12月份生产甲产品100件，月末在产品30件，在产品完工程度40％，原材料是在生产开始时一次投入。

据此计算的产品成本计算单如下：产品成本计算单要求：(1)指出存在的错误并重新编制产品成本计算单；(2)分析A公司上述做法的动机并提出审计意见。

产品成本计算单甲产品年月份单位：元答案：(1)产品成本计算单计算有误。

(2)应当将不应记人产品成本中的原材料30000元＼工资5000元和多摊销的低值易耗品2000元予以冲回，冲回后的产品成本计算单重新计算如下：产品成本计算单甲产品 2003年12月份单位：元(3)由于A公司多记甲产品成本117318（431000—313682）元，就意味着势必影响利润少记117318元，即人为地调节了产品成本和本年利润，少交国家所得税。

(4)建议A公司调整甲产品成本和本年利润，补交国家所得税，并追究当事人的责任。

1．某企业2004年度财务决算中利润总额为190000元，审计人员在审查过程中审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题：(1)期初库存产品余额多计30000元；(2)当年转让无形资产取得收入18000元，扣除各项支出后净收入为15000元，计入盈余公积；(3)固定资产出租收入12000元，扣除折旧及维修后净收入为8600元，列入“其他应付款”账户。

要求：根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额。

答：根据审查发现的问题，该企业2004年度财务决算中所反映的利润总额不真实，应做如下调整处理：(1)年初库存商品余额多计30000元，使当期产品销售成本虚增30000元，利润虚减30000元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。

(2)无形资产转让净收入按规定应列作其他业务利润，该企业直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。

应提请其调增账面利润15000元。

(3)固定资产出租净收入应列入其他业务利润，该企业将其列入“其他应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留。

应提请其调增账面利润8600元。

因此，该企业利润总额应调整为：190000+30000+15000+8600＝243600(元)2．审计人员王某在观察CH公司存货实地盘点时，发现下列问题：(1)产成品库内有10台电动机没有悬挂盘点单。

经询问，这些电动机属于CH公司的承销品。

(2)运输部门有已装箱的公司主要产品——切片机一台，没有悬挂盘点单，经询问，该切片机已销售给HG公司。

(3)材料库内有10种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单。

经过审计人员的抽查盘点与盘点单上的记录相符。

要求：试说明审计人员王某对以上问题应进一步实施哪些审计程序?答：王某对上述问题应进一步实施的审计程序是：(1)承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函、向寄销人直接函证等。

(2)查阅有关购销协议、结算凭证，检查装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入CH公司的存货之中。

(3)应向CH公司主管生产的有关人员询问材料库内布满灰尘的10种原材料是否还能够用于产品生产，如果属于毁损、报废的材料，则不应列入CH公司的存货之中。

1．2005年6月18日上午8时，审计人员韩某＼刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：(1)实点库存现金(人民币)情况为：100元币100张 5角币700张50元币50张 2角币350张10元币100张 1角币400张5元币480张 5分币25枚2元币600张 2分币17枚1元币800张 1分币56枚(2)查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为10516．20元。

(3)查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为15000元。

(4)查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为2120元。