国际会计(第三、四章国别会计
国际会计课件第四章
第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
• 5）已发布的国际会计准则和国际财务报告 准则 IASC__IAS1-41__SIC1-28 IASB__IFRS1-13__IFRIC1-19__ SIC29-33
第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
6）当前IAS/IFRS在全球范围内被采纳的情况 目前有近120个国家和近40%的全球财富 500强企业在使用IAS/IFRS。 7）对“重塑IASC未来”的回顾与展望（202 页） 8）国际财务报告准则XBRL分类标准制定的工 作机制和最新进展
大事： （1）1993-1995年根据IASC的改进计划完成了 十项国际会计准则的修订 （2）1995-1998年和证券委员会国际组织合 作，完成“核心准则计划”。（见课本182 页）
第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
（3）在此期间， IASC积极回应美 国SEC对 IASC的要求。(P159) （4）在21世纪初期和20世纪90年代的中后期 ，在美国主导下成立了G4集团（后改为G4 +1集团）。（4是美、英、加拿大、澳大利亚；1是国
第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
同样，费用包括了损失以及在企业正常活动 过程中发生的费用。损失是指满足费用的 定义并且可能是也可能不是在企业正常活 动中产生的其他项目。损失作为费用要素 下的一个子要素。
第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
（5）财务报表要素的确认 两项标准：与该项目有关的未来经济利益将 会流入或流出企业；对该项目的成本或价 值能可靠的加以计量。
第四章 国际会计准则委员会及国际 会计准则
• • • • 授课内容: 1国际会计准则委员会重组前 2国际会计准则委员会重组后 3国际会计准则
第四章国际会计
4.1.4 日本会计准则与国际会计准则的趋同 进程
日本会计准则的制定转向了主要依靠民间力量的机制
目前存在于日本公认会计实务和国际会计准则中的7处 主要不同之处:
（1）金融工具（终止确认，要求取得法律认可）；（2 ）企业合并（极少使用权益集合法，合并商誉必须摊销）； （3）资产减值（不用）；（4）养老金（对损失和利得进行 摊销）；（5）研发费用（费用化）；（6）合并报表（独立 列示少数股东权益）；（7）投资用房产（历史成本计量） 。
• 行政管理层次指大藏省下设的企业会计 审议会 。
（二）会计规范
• 法律中的会计规范
–日本的商法 –日本的证券交易法 –日本的企业所得税法
• 政府会计规范
–（1）日本企业会计原则
–（2）合并报表原则及其注释。 –（3）外币交易会计处理标准及其注释。 –（4）成本计算标准。
4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
（4）应在一致的基础上编制财务报表, 对会计原则 变动的重大影响应予以披露；
（5）应在财务报表及其附加的注释中披露上期的比 较财务信息。
荷兰还是世界上惟一明确规定对《年度报表法》的实 施进行法定检查的国家。
荷兰《年度报表法》和《所得税法》的会计要求并不 完全一致。区别于德国, 类似于美国。
4.2.2 由官方和民间结合的三方准则委员 会”制定会计准则
• 日本会计中, 不得将资本交易带来的净资产增 加额纳入分配。这条原则实质上是企业资本保 全原则。
• 日本会计模式具有宏观利益和企业利益双重导 向。
（一）会计管理体制
• 日本的会计管理体制可以分为法制管理 和行政管理两个层次。
• 法制管理层次又可以分为三个部分, 即 商法、证券交易法和公司所得税法。
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一、美国会计的法律规范
会计规范是指所有能对会计实务起约束作用 的原则、准则、法规、条例和道德守则等的总 和，是为适应会计的实践活动需要而发展起来 又用于指导和约束会计行为的准绳。
会计规范是联结会计目标和会计实务的桥梁 和纽带。
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1.美国不是以公司法，而是依据 “证券法”和“证券交易法”对公司 进行管理（证券交易委员会）
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2.税务制度对公司的财务报告也只是提 出一般性的要求。
----它要求每个应纳税公司需要持有必 要的账簿和记录，以便填写纳税申报单时 确定公司总收入额及减免税收的金额。
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（三）财务会计准则委员会（FASB）（1973――2002）
AICPA于1970年召开了专门会议，研讨了 APB在制定会计原则方面遇到的问题，这就导致 了1973年财务会计准则委员会的建立，并取代 了APB的工作。
这次机构更改给美国制定会计原则带来了 重大变动。
1886年成立了美国注册会计师协会（America Institute of Certified Public Accountants-AICPA) ，开始它只是一个维护公共会计师利益， 进行学术交流的组织。
1938年美国注册会计师协会（AICPA）设立了 “会计程序委员会”（Committee on Accounting Procedure--CAP），并成为美国制 定会计准则的第一个民间专业机构。
国际会计概述课件
• 国际会计的本质是国际会计的重点从“协调化”转 向“标准化”，即建立和推行一套世界通用的国际 会计准则。
• 目前致力于此的国际组织与机构主要有4个：国际 会计准则委员会(IASC)、欧盟(European Union)、联 合国国际会计和报告准则政府间专家工作组
(Intergovernmental Working Group of Experts on
•
国际会计概述
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2.国际管理会计
• 国际管理会计需要从集团的角度、从战 略的高度，发展一般企业管理会计，形 成国际战略管理会计、国际投资会计、 国际筹资会计、国际责任评价会计。
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3.国际税务会计
• 国际税务会计是实现国际企业全球目标不可或 缺的管理手段，从全球范围，特别是从发达国 家的情况看，将税务会计从财务会计中分离出 来，是一种世界性趋势。国际税务会计的特色 就在于它的国际性与战略管理性，应着重研究： （1）应税收益与会计收益差别的国际比较； （2）国际企业的所得税的计算与报告；（3） 国际税务节省和战略管理（国际税务会计筹 划）。
国际会计概述
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（二）动态优势理论
• 1.动态优势理论的含义。动态优势理论是指以生产 要素的变动为出发点，随着经济发展的时间过程， 考察国际商务发生变化的原因，研究比较优势的动 态发展。比较有影响的有日本人小岛清（Kiyoshi kojima ） 的 国 际 互 补 原 理 ， 美 国 人 雷 蒙 德 · 弗 农 （Ramond Vernon）的产品生命周期理论，美国人史 蒂芬H·哈默（Stephen HerbertHymer）的寡头优势 论，英国人皮特J·伯克菜（Peter J·Buckley）和 马克C·卡森（Mark C·Casson）的内部化理论，英 国人约翰H·邓宁的折衷理论等。
国际会计
第一章国际会计的形成和发展1、据国际会计师联合会（IFAC）国际会计师事务所论坛（Forum of Firms）最新统计显示，截至2012年7月31日，除四大外共有19家国际国内联盟会计师事务所，其中美国4家、英国9家、法国4家、阿根廷和约旦各1家。
（共计23个）四大：普华永道国际（PWC）、毕马威国际（KPMG ）、德勤国际（DTT,）、安永全球（EY）2、20世纪60-70年代国际会计研究观点世界会计（全球会计）观：国际会计是世界上所有国家都承认和接受的一套世界性公认会计准则（GAAP），如齐默曼等（1968）。
国别会计观：国际会计是世界各国会计准则和管理的集合体。
该观点主要比较分析各国的会计差异，探索有关超越国界的会计原则与方法以协调各国会计实务，如科拉里奇（Kollarich）和马霍（Mahon）（1967）。
跨国公司会计观：国际会计是以母公司和国外子公司的会计实践为依据，研究跨国公司国际经营活动中产生的特殊会计问题。
（如国外子公司的财务报表如何进行折算调整，如何用本国货币为计量单位重新表述，如何再同母公司的财务报表进行合并等。
）第二章3、财务报表种类的差异（p29页表2-1）全面收益表（第二收益表）a、净收益：已确认的已实现收益（损益表）b、其他全面收益：已确认的未实现收益4、增值表：始创于西欧，也流行于西欧。
增值表是一种反映社会责任和分配关系的报表，两部分组成：从销售收入中减去外购材料和劳务，得出增值额将增值额分配给各有关方面如雇员、政府、出资者、企业等5、资产负债表账户式vs. 财务状况式（表2.6） 资产负债表项目排列：流动性高低 损益表销售成本式：销售业绩总费用式：销售业绩+生产业绩（德国）第三章比较会计模式6、模式：指某种事物或过程的标准形式或已定型化的形式。
会计模式：指会计这一实践活动的标准形式，是对若干个国家和地区会计特征的综合概括和描述。
不同的会计模式，代表不同国家（地区）在某个时期处理会计数据、加工并传递会计信息的特殊程序和风格。
国际会计答案知识分享
国际会计答案第一章国际会计的形成和发展一、讨论题 1.1 为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力？国际贸易和国际经济技术合作，促使会计成为一种国际商业语言。
特别是国际货币市场和资本市场的兴起向进入市场的贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求（即国际财务报告趋同化的要求），更成为会计国际化的主要推动力。
1.2 跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化？说明你的观点。
不是。
跨国公司对推动会计国际化有其两面性：一方面，基于其跨国经营和国际筹资的需要，他们希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；另一方面，他们又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益。
后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。
（注意：“会计国际化”大体上与“会计的国际协调化”概念一致，而与国际会计研究中的“国别会计”观点对立） 1.3 会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗？从历史发展的进程谈谈你的看法。
同意。
可主要就前殖民帝国的会计向其原殖民地传播、工业革命后西方会计的发展及在世界范围内的广泛传播以及第二次世界大战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计发展等历史事实，加以讨论。
1.4 哪些特定会计方法具有国际性质？把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题。
-4- 它与由此引发的跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何处理和调整的问题，从 20 世纪 70 年代以来，就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题”。
在世纪之交，金融工具（特别是衍生工具）的创新引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来了巨大的冲击，成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题。
此外，国际税务会计也是值得关注的课题。
1.5 你对会计国际化和国家化之间的矛盾及其消长有何看法？会计国际化和国家化的矛盾实际上反映了经济全球化与各国的国家利益之间的矛盾及其消长过程。
国际会计学(上)
（一）国际贸易的扩大及市场国际化
1、国际贸易的发展经过了三个阶段，并呈逐渐扩大之势 二战结束——1973年：快速发展阶段
世界贸易额快速增长：1950年的571亿——1973年的5242 亿 （8.2倍，年均增长10.1%） 世界贸易值占世界国民生产总值（GNP）的比重迅速上升：5.5%—11.5% 各国出口贸易额占各国国民生产总值的比重迅速上升：（美国：3.6%— —5.5%；原联邦德国：8.5%——19.4%）
◆为国际会计实务的比较提供基础； ◆为国际会计的协调提供依据。
第一节 影响会计模式的会计环境
会计环境，是指会计所面临的条件和情况。
会计环境是一个内容十分广泛的命题，是导致不同会计模式和不 同国家会计差异的主要原因。
主要包括：政治因素、经济因素、法律因素和文化因素等。
课后阅读：美国著名国际会计学者弗雷德里克、乔伊等的八因素论
• 典型国家：荷兰
（三）独立发展模式
• 环境：
1.会计模式不受宏观目标和微观经济理论的限制，是作为一门独 立学科而发展起来的；
2.以实用主义作为理论指导，并从商业理论的研究和发展中得到启 迪。
• 会计特点：
1.重视会计职业团体的作用（CAP—APB—FASB)； 2.认为完整和严密的概念体系的形成很难，只能循序渐进，点滴积 累； 3.强调会计原则和准则对企业是否确实有用，是否适应经过实践验 证的商业惯例； 4.重视会计报告资料的充分和公允披露。
一、政治因素
政治因素对会计的影响：
◆会计的方法和理念通过一国的国际地位和政治影响力得以在国际范围内传 播
复式记账法的传播；英国会计在殖民地范围内的传播；二战时法国对德国协 调计划的接受；二战后美国迫使日本接受其会计监督体系等。
国际会计讲义
总论（P1 第一章）【学习目的】学习本专题，应了解国际会计形成背景及发展状况，掌握国际会计的概念和内容。
第一节国际会计的形成与发展一、会计的国际化进程会计作为一种通用的商业语言，从产生时起就从未停止过其国际化进程。
会计的世袭遗产是国际性的。
一部会计发展史就是一部会计国际化的历史。
（一）会计理论与方法的国际化（P1-2）★14、15世纪复式记账法的产生和传播。
★17、18世纪英国会计和审计方法在英联邦国家的广泛渗透。
★一战结束后，尤其是二战以后，美国会计在世界范围内的普遍影响。
（二）会计职业界的国际化（P5-10）1．会计职业界提供国际性服务的三个层次★一体化的国际性会计师事务所（P5-6）★建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所（P7）★国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时协作（P7-8）2．会计职业界的国际组织（P8-9）★1904年，圣路易斯，第一次国际会计师大会★1972年，悉尼，创设会计职业界国际协调委员会（ICCPA）★1973年，伦敦，成立国际会计准则委员会（IASC）★1977年，慕尼黑，国际会计师联合会（IFAC）二、国际会计形成与发展的经济背景（P2-4）1．国际贸易和投资的增大及市场的国际化（P2-3）国际贸易的增加、国际投资的扩大以及国际金融市场的形成和发展，客观上使得从事国际贸易和投资的经济主体越来越多地关注别国的财务信息和会计方法，从而大大加快了会计国际化的进程，促进了会计研究方面的交流与合作。
2．跨国公司的兴起（P3-4）跨国公司的上述特征决定了：一方面，跨国公司设在各国的子公司必须采纳所在国的会计准则和会计惯例；另一方面，跨国公司高度集中的经营政策，又要求各国的会计准则和会计惯例能够得到协调甚至统一。
此外，在跨国公司的会计实务中，还会遇到子公司的外币报表折算、物价变动调整、合并会计报表、国际财务报告、跨国经营业绩评价等具体会计问题。
这些都是推动国际会计产生与发展的重要力量。
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参考资料：
1．21世纪会Leabharlann 学系列教材 《国际会计》常勋编著厦门大学出版社2001年9月
2．《国际会计学》弗雷德里克.D.S.乔伊、卡罗尔.安.弗
罗斯特、加利.K.米克
李荣林译 上海财务大学出版社2003年5月出版
3．《财务会计的四大难题》常勋著 立信会计出版社 2002.4
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SEC的见解和提案的权威性不亚于美国会计学会 （AAA）和美国注册会计师协会（AICPA）的见解和提案。
总部设在华盛顿，在美国境内各主要金融中心所在 地设有分支机构。
SEC在执行有关法令的过程中，对公司会计有权威 性的影响。
根据证券法和证券交易法以及以后陆续颁布的专项 法令，证券交易委员会在制定会计准则方面拥有法律赋 予的最高权威。
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第三章 比较会计模式----国别会计（上）
上一章介绍了会计模式及国际分类，其中美国会计学会 和阿伦都将会计模式划分为五类，即五种会计模式，本章将 选取其中四个具有典型代表性的国家，简要介绍其基本特征， 它们是美国会计、英国会计、法国会计和德国会计。
第一节 美国会计
第二节 英国会计
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证券交易委员会 （SEC）
1934年建立。 世界经济大危后，美国政府决心在立法方面加强对公
司会计的约束和监督。 SEC是根据1934年证券交易法第四条规定而设立，是
掌管证券法规的行政机关，它对证券法和证券交易 法的实施负责，监督和管理实施情况。 该委员会是由总统直接任命的五个委员组成的独立的
机构。
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4.大危机之后，美国在立法方面加强了对公司会计的 约束，明确提出保护投资人的利益。
由国会通过并于1933年颁布的《证券法》和1934年 颁布的《证券交易法》成为美国公司会计的主要法律规 范
1934年建立的“证券交易委员会”（Securities and Exchange Commission--SEC）成为影响美国会计的 权威性机构（政府机构）。
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但是，值得注意的是： SEC自成立以后并没
有直接行使过这项权力。因为从建立SEC之初就 没有打算使其成为一个制定会计准则的机构，而 是使之成为一个监督机构。
SEC与“美国注册会计师协会”（AICPA)和 “财务会计准则委员会”（FASB)以及其他民间 组织的代表保持联系，并把会计准则的制定交权 给民间机构。
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关于《证券法》和《证券交易法》
证券法和证券交易法是为了保证证券发行和 交易的正常进行，以保护投资者利益而由国会通 过和颁布的法令。
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证券法
1933年颁布。主要是针对证券的初次发行，强调在证券 发行时应对证券的性质和有关的情况进行充分的披露， 据此规定：
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然而，需要指出的是，SEC依靠民间机构制 定会计准则，并不意味着它放弃了法律赋予的 权力。民间专业机构制定的会计准则，其权威 性是由SEC赋予和确认的。
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一、美国会计的法律规范
会计规范是指所有能对会计实务起约束作用 的原则、准则、法规、条例和道德守则等的总 和，是为适应会计的实践活动需要而发展起来 又用于指导和约束会计行为的准绳。
会计规范是联结会计目标和会计实务的桥梁 和纽带。
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1.美国不是以公司法，而是依据 “证券法”和“证券交易法”对公司 进行管理（证券交易委员会）
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证券交易法 证券交易法是1934年制定的，主要是针对证券
发行后在证券交易所或场外交易市场继续流 通而制定的法律，主要规定有： • 建立SEC ，对实施1933和1934年两项法令负 责监督和管理 • 授权SEC制定会计准则
• 对有关会计信息的披露提出要求
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• 发行证券必须办理注册手续，且文件申报的内容要向 投资人公布
• 如果由于注册文件提供了失实的内容而使购买者蒙受 损失时，证券购买者可在在规定的期限向证券发行者 追索赔偿
• 与会计有关的规定：要求所有公开募集证券的公司都 必须提供注册报表，包括营业报表，注册证券的种类， 审计后的财务报表
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2.税务制度对公司的财务报告也只是提 出一般性的要求。
----它要求每个应纳税公司需要持有必 要的账簿和记录，以便填写纳税申报单时 确定公司总收入额及减免税收的金额。
此外，税务部门也没有对公司提出更 多的会计要求。
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3.在1929――1933年的经济大危机之前，美国会计处于一 种比较自由的状态----没有建立制度，也没有法律规范
20世纪20年代，美国企业资金主要来自于银行， 银行只要求会计提供信息，不认为会计制度化的是必 要的。
银行只重视经过会计师审查过的资产负债表，以 保证其贷款的安全性。
会计只是为了加强内容经营管理和取得银行贷款， 而很少考虑股东的情况。是否向股东提供财务报告由 董事会自行决定。
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4．《 国际会计准则》 国际会计准则委员会制定
中国财政经济出版社 2003
5．会计研究前沿丛书《国际会计前沿》
王松年主编 上海财经大学出版社 2001
6．《美国财务会计准则》美国财务会计准则委员会制
定
经济科学出版社 2002
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目录 第一章 国际会计的形成与发展 第二章 会计模式通论（比较） 第三章 比较会计模式----国别会计（上） 第四章 比较会计模式----国别会计（下） 第五章 国际会计协调化 第六章 国际会计准则委员会 第七章 会计惯例的国际比较 第八章 国际财务报表
第三节 法国会计
第四节 德国会计
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第一节 美国会计
美国会计模式是世界上影响最大的会计模式 其基本特征：
强调“公认会计原则”和“充分披露原则”
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一、美国会计的法律规范
二、美国会计职业组织和会计准则的制定
三、高质量会计准则 四、《2002年公众公司会计改革和投资者保护 法案》的重大结构性改革 五、美国会计实务