2012年厦门海关保税常规核查操作规程及保税核查实务探讨

与手册执行情况有关的项目

对手册存在先出后进情况的核查；
对手册首次料件进口半年无成品出口情况 的核查； 对手册增值比例不合理情况的核查； 对手册进出口重量比例异常情况的核查；


对余料结转、料件复出退换比例过高等异 常情况的核查。
与电子账册有关的项目

对电子账册企业盘库业务的核查； 对电子账册企业切换环节盘库业务的核查。

核查需求


尽可能“一事一议”，防止需求过于复杂，无法突出核查 重点； 尽可能明确时间段、具体料件或成品，防止范围过于宽泛， 无法达到核查目的； 尽可能准确描述核查内容，防止因语焉不详导致核查方向 偏离； 尽可能提供足够的资料、预留足够的时间，防止仓促核查 走过场。 我关在<<厦门稽查部门与加贸部门联系配合办法>>中第七 条第三款、第九条及第十条中明确提及加贸部门的义务， 各关（处）应根据以上要求进行核查前的准备工作。
目的

主要是解决稽查部门内部操作程序性的问题。 同时解决部分需要稽查和加贸两部门联系配 合的事项，即稽查部门和加贸部门分歧最大 的问题：
核查量 核查期限 核查项目 核查处置

核查量
总量控制原则； 工作密集度原则；

《操作规程》第六条【退单】第三款：
“核查需求短期内过于集中，超出稽查 部门能够承受的工作量的；”
核查处置

《指导意见》明确：稽查部门应“客观表述 核查情况”。即稽查部门只是反馈核查结果， 由加贸部门进行处置，需要移交缉私部门的 除外（这主要出于办案及时性的考虑）。
因此《操作规程》明确了两种处置方式：一 是核查组未发现被核查人涉嫌走私违规线索 的，直接反馈加贸部门并由加贸部门进行处 理；二是发现被核查人涉嫌走私违规线索的， 直接移交缉私部门，同时反馈加贸部门。
保税常规核查操作规程 业务研讨
厦门海关稽查处 江凌 二O一二年九月
第一部分
《海关保税常规核查操作规程（试行）》
定义

海关保税中后期核查，是指稽查部门依法对监管期限内的 保税加工货物、保税物流货物进行验核查证，检查监督保 税加工企业、保税物流企业和海关特殊监管区域、保税 监管场所内保税业务经营行为真实性、合法性的行为。 （以下简称保税核查） 特别注意加贸部门负责的“前期验厂，单耗、放弃货物、 受灾货物的核定确认”四项职责不在稽查部门负责的核查 职能范围内。

保税核查分为常规核查和重点核查。常规核查是指在保税 作业流程中，对具体项目的真实性、合法性的核查。重点 核查是指对风险明显、不直接影响保税作业流程的事项开 展的核查。
背 景


2011年开始，“三查合一”工作正式启动， 各海关在开展核查工作中，迫切需要总署 出台相关规定指导和规范核查工作的开展。 研究建立“三查合一”工作机制，是2011年 总署确定由稽查司牵头承办的署级课题， 稽查司将《海关保税常规核查操作规程》 （以下简称《操作规程》）作为课题研究 的重点。

第二十条【档案管理】：“核查结束后， 应当建立核查档案。”
目前我关未在总关层面对核查档案装订形 式进行强制性规定,但各关办应统一各自作 法备查。

需要重点说明的问题

《操作规程》共涉及5种单证：
保税常规核查作业单； 检查记录； 账簿单证调审单； 询问笔录； 海关保税核查工作记录。
需要重点说明的问题

第一条【目的和依据】：“为规范海关保 税常规核查执法行为，保证海关稽查人员 正确行使权力，依据《中华人民共和国海 关法》以及其他有关法律、行政法规的规 定，制定本操作规程。”
需要重点说明的问题

第八条【通知】：“海关实施核查前，核 查组应当通知被核查人。”
需要重点说明的问题

第九条【稽查证】：“海关实施核查时， 核查组应当向被核查人出示《中华人民共 和国海关稽查证》，并说明双方的权利和 义务等有关事项。”
为保证执法的统一性，做到一口对外，同 时降低海关内部管理成本，稽查和核查有 必要采用同一证件，因此不再使用核查证。


海关可以通过数据核实、单证检查、实物 盘点、账物核对等方法对被核查人进行核 查。

需要重点说明的问题


2、核查组需要复制被核查人与保税业务有关的单证、账 册、资料的，应当在复制的资料首页上注明出处、页数、 复制时间及“本复印件与原件一致，核对无误”字样，由 被核查人代表签名并加盖被核查人印章。如复制的材料页 数较多时，不必逐页加盖被核查人印章，可以在首页加盖 被核查人印章后，其他各页材料加盖骑缝章。 3、需要打印被核查人计算机文件的，应当将相关的计算 机文件打印后，由被核查人代表签名并加盖被核查人印章。 4、需要拷贝被核查人计算机文件的，拷贝后应当由被核 查人代表书面注明储存数据的原计算机的放置地点、型号、 文件所在的路径、文件名、字节数、文件最后修改时间 （年月日时分）、拷贝时间（年月日时分），由拷贝人和 被核查人代表签名并加盖被核查人印章。
明确选查项目的意义
立足监管重点，提高核查的针对性； 关注过程监管，提高核查的覆盖面； 贯穿风险思路，提高核查的有效性。

结构和主要内容




《操作规程》共5章23条。 第一章“总则”共3条。 第二章“核查准备”共5条。 第三章“核查实施”共8条。 第四章“核查处置”共3条。 第五章“附则”共4条。
与保税审批业务有关的项目

对深加工结转业务的核查； 对内销保税货物业务的核查； 对外发加工业务的核查。
与企业异常动向有关的项目



对企业进行巡查的核查； 对企业分立、合并或者破产业务的核查； 对三无（倒闭）企业联合勘验业务的核查； 对法院查封保税货物的核查；
对上份手册核销后企业长期未签新手册情况 的核查； 对企业长期开展简单加工的核查； 对涉及案件举报的核查。

与备案（变更）有关的项目


对电子化手册（纸质手册）展期情况的核 查； 对单本备案合同金额激增情况的核查； 对某一时间段内企业的执行合同金额激增 情况的核查。

与核销有关的项目



对下厂催核手册业务的核查； 对剩余料件业务的核查； 对电子化手册（纸质手册）核销业务的核 查； 对手册、账册料件两次或两次以上余料结 转情况的核查； 对手册、账册超期未核销情况的核查； 对加工贸易手册核算后剩余料件出现负数 且无正当理由情况的核查。
中介机构参与保税核查基本工作要求
（四）根据企业批准证书、营业执照，审核企业经营范围， 结合对帐本、凭证的检查，验证是否有超经营范围的行为； （五）根据取得的房地产权证或租赁合同，结合帐本检查 （付款情况），确定企业的厂房是外购、自建还是租赁； （六）抽查工资单及劳动登记手册，确定企业的员工人数， 比对企业的生产特点及销售、产能情况是否匹配，作为检 查企业委托外发加工的线索之一。
需要重点说明的问题

5、《询问笔录》经被询问人核对无误后， 应当要求其逐页签名或按指印，并在末页 注明“以上记录经本人核对无误”字样， 如有翻译，翻译也须签名或按指印。如被 询问人对笔录要求更正、补充的，可在错 漏处进行更正、补充，也可在笔录末页进 行。每个更正、补充之处均应当由被询问 人签名或按指印。询问人、记录人应当逐 页签名，不可相互代签。
与单耗有关的项目

对单耗业务的核查； 对非保税料件比例的核查；
对企业申报单耗长期不变、紧贴单耗标准、 明显偏高等异常情况的核查； 对同类商品进口原料与国产原料可相互替 代但价格相差悬殊情况的核查。

与保税货物有关的项目




对消耗性物料业务的核查； 对边角料业务的核查； 对残次品业务的核查； 对企业副产品情况的核查； 对成品退换业务的核查； 对不作价设备结转、解除监管业务的核查。

需要重点说明的问题

《检查记录》、《账簿单证调审单》
编号统一为“ 关稽检”、“ 关稽调”。 “被稽查人代表”调整为“企业代表”。

第二部分 中介机构参与保税核查基本工作要求
中介机构参与保税核查基本工作要求

下列内容可根据被审计企业的性质和经营特点有所选择： 一、被审计企业的基本情况 （一）企业实际生产经营地是否与营业执照的注册地址 一致； （二）检查企业验资报告及上年度的审计报告并与企业 批准证书、营业执照的注册资本核对是否一致，及注册资 金的实际到位情况； （三）检查、复核企业上年度审计报告，计算出上年度 实际的内外销比例，并与主管部门批复的内外销比例比对， 揭示企业是否符合有关内外销比例的规定；
需要重点说明的问题


第十一条—第十四条：对常规核查中检查权、复制权、调阅权以及询 问权的具体行使方式予以明确。 检查权和复制权是核查中最常使用的两种权力，调阅权作为复制权的 补充，而询问权仅在发现被核查人涉嫌走私违规线索的情形下使用。 核查组需要进入被核查人的生产经营场所、货物存放场所检查与保税 业务有关的生产经营情况和货物时，应当要求被核查人代表到场，由 其按照核查组的要求，打开货物存放场所、搬移货物、开启和重封货 物包装，打开生产经营场所、提供反映生产经营情况的文件资料（包 括计算机文件资料）等。 注意:第十一条中有规定检查结束后，核查组应当制作《检查记录》如 实记录检查情况，并由核查组成员和被核查人代表签名确认，并加盖 被核查人印章，正本交被核查人，副本海关留存。检查记录应在核查 卷宗中保留归档(核查企业仓库库存等应制作相关检查记录)。



稽查部门应当按加贸部门的时限要求完成核查作业。 稽查部门因下列原因无法在规定时限内完成核查任务的， 应当与加贸部门协商，将延期原因录入《保税常规核查作 业单》，报核查业务主管领导批准后，反馈加贸部门。 （一）核查需求涉及单证较多，数据量较大的； （二）被核查人拒绝或拖延的； （三）其他需延期的。 目前我关在相关联系配合办法中规定对加工贸易联网企业 的盘库,盘库结果（料号级和项号级实际库存清单）应在盘 库之日起20天内反馈加贸部门。