天津市地方税务局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知

乐税智库文档财税法规策划 乐税网天津市地方税务局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知【标 签】应退税款抵扣欠缴税款【颁布单位】天津市地方税务局【文 号】津地税计﹝2003﹞34号【发文日期】2003-06-09【实施时间】2003-06-09【 有效性 】全文有效【税 种】税款征收各地方税务分局： 根据《国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知》（国税发［2002］150号）文件精神和《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关规定，现将应退税款抵扣欠缴税款的有关问题通知如下： 一、可以抵扣的应退税款为2001年5月1日后征收并已经确认应退的下列各项税金：(一)减免(包括“先征后退”)应退税款；(二)依法预缴税款形成的汇算和结算应退税款；(三)误收应退税款、滞纳金、罚款及没收非法所得(简称罚没款，以下同)；(四)其他应退税款、滞纳金和罚没款；(五)误收和其他应退税款的应退利息。

二、可以抵扣的欠缴税款为2001年5月1日后发生的下列各项欠缴税金：(一)欠税；(二)欠税应缴未缴的滞纳金；(三)税务机关做出行政处罚决定，纳税人在规定期限内不申请行政复议、不提起行政诉讼，又不履行的应缴未缴税收罚没款；纳税人要求抵扣应退税金的应缴未缴罚没款。

三、国家税务局与地方税务局分别征退的税款、滞纳金和罚没款，相互之间不得抵扣；由税务机关征退的农业税及教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。

抵扣欠缴税款时、应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。

四、关于抵扣凭证的使用及抵扣金额的确定 (一)当纳税人既有应退税款又有欠缴税款需要抵扣的，应由征收部门填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》(式样见附件1)通知纳税人，并根据实际抵扣金额开具《税收转帐专用完税证》,加盖长3cm、宽1cm的长方形“抵欠专用章”（此章由分局自行刻制）作为完税凭证。

用于填开应退税款抵扣欠缴税款的《税收转帐专用完税证》，要单独保管，不得与其他完税凭证混用。

《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的流程、填开份数同“退税申请书”使用相同。

(二)确定实际抵扣金额时，按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算应退税款的应付利息的截止期、计算应付利息金额及应退税款总额；按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算欠缴税款的滞纳金的截止期，计算应缴未缴滞纳金金额及欠缴税款总额。

若应退总额大于欠缴总额，按欠缴总额确定实际抵扣金额；若应退总额小于欠缴总额，按应退总额确定实际抵扣金额。

五、关于抵扣业务的税收会计账务处理 (一)当抵扣的应退税款和欠缴税款属于同一款、项级预算科目时，税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》和《退税申请书》作抵扣业务和退税业务的账务处理。

(二)当抵扣的应退税款和欠缴税款属于不同款、项级预算科目时，应视同退税进行管理，并按以下方法办理： 1.在实际抵扣时，应由计会部门根据《应退税款抵扣欠缴税款通知书》填开《更正通知书》并附《应退税款抵扣欠缴税款通知书》通知国库办理调库事宜。

2．税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》、《更正通知书》和《退税申请书》作抵扣业务和退税业务的账务处理。

（三）抵扣业务的税收会计账务处理(实务举例见附件2)： （1）由于目前应缴未缴滞纳金在账外核算，应先根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目。

（2）根据实际抵扣的欠税、应缴未缴滞纳金、应缴未缴罚没款所对应的入库科目和级次借记“入库”类科目，贷记“待征”类科目。

（3）根据抵扣的应退税款、应退滞纳金、应退罚没款及应付利息所对应的退库科目和级次借记“提退税金”、“减免税金”、“待征”类科目或“应征”类科目，贷记“入库”类科目。

附件1： 应退税款抵扣欠缴税款通知书税 字( )第 号： 你(单位)至 年 月 日止，欠缴税款总额为 元，应退税款总额为 元。

根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十九条规定，现将你(单位)应退税款抵扣欠缴税款 元特此通知 xx税务局 x年x月x日实务举例例1：某纳税人2001年5月5日误缴营业税9万元、2002年3月8日误缴城建税10万元；同时该纳税人尚欠所得税8万元（所属期为2001年二季度，纳税期限为2001年7月15日）、营业税5万元（所属期为2002年3月，纳税期限为2002年4月10日）、城建税2万元（所属期为2001年2月，纳税期限为2001年3月10日）。

主管税务机关于2002年5月11日办理应退税款抵扣欠缴税款手续。

假定2001年和2002年同期银行活期存款年利率为0.72％。

1．计算应退总额应退营业税9万元的应付利息=90000×371／365×0.72％=658.65元；应退城建税10万元的应付利息＝100000×64／365×0.72％＝126.25元；应退总额=90000+658.65+100000+126.25=190784.90元。

2．计算欠缴总额欠缴所得税8万元的应缴滞纳金=80000×(300×0.5‰)＝12000元；欠缴营业税5万元的应缴滞纳金50000×31×0.5‰=775元；欠缴总额=80000+12000+50000+775＝142775元。

（因欠缴城建税2万元，所属期为2001年2月，纳税期限为2001年3月10日不在应退税款抵扣欠缴税款范围，故不考虑)3．因应退总额大于欠缴总额，故实际抵扣金额等于欠缴总额，为142775元。

用于抵扣的应退营业税及应付利息为90000+658.65＝90658.65元；用于抵扣的应退城建税及应付利息为142775-90658.65＝52116.35元，其中用于抵扣的应退城建税为52116.35／(1+64／365×0.72%)＝52050.64元，用于抵扣的应退城建税52050.64元的应付利息为52116.35-52050.64=65.71元。

应退城建税余额为100000-52050.64＝47949.36元。

4．税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》(略)及明细表 根据以上《应退税款抵扣欠缴款通知书》及明细表开具《更正通知书》通知国库调库。

5．税收会计根据相关凭证作如下会计分录： （1）借：待征税收——营业税 775 ——企业所得税 12000 贷：应征税收——营业税 775 ——企业所得税 12000 （2）借：入库税收——营业税 50775 ——企业所得税 92000 贷：待征税收——营业税 50775 ——企业所得税 92000 误收税款时： （3）借：应征税收——营业税 90000 ——城建税 52050.64 贷：多缴税金——营业税 90000 ——城建税 52050.64 （4）借：提退税收——营业税——误收退税 90000 ——城建税——误收退税 52050.64 贷：入库税收——营业税——误收退税 90000 ——城建税——误收退税 52050.64 （5）借：多缴税金——营业税 90000 ——城建税 52050.64 贷：提退税收——营业税——误收退税 90000 ——城建税——误收退税52050.64 （6）借：提退税收——营业税——其他退税 658.65 ——城建税——其他退税 65.71 贷：入库税收——营业税——其他退税 658.65 ——城建税——其他退税 65.71 例2：上例中若误缴营业税为2万元。

误缴城建税为3万元，其他条件不变。

1．计算应退总额 应退营业税2万元的应付利息＝20000×371／365×0.72%=146.37元； 应退城建税3万元的应付利息＝30000×64／365×0.72%=37.87元； 应退总额=20000+146.37+30000+37.87=50184.24元。

2．计算欠缴总额 欠缴总额＝80000+12000+50000+775＝142775元。

3．因应退总额小于欠缴总额，故实际抵扣金额等于应退总额，为50184.24元。

根据所属期先抵扣欠缴的所得税及应缴滞纳金50184.24元，其中抵扣欠缴所得税＝50184.24／l+300×0.5‰=49442.60元，抵扣欠缴所得税49442.60元的应缴滞纳金=50184.24-49442.60=741.64元。

尚欠所得税80000-49442.60＝30557.40元，尚欠营业税50000元，欠缴税款余额为50000+30557.40＝80557.40元。

4．税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》(略)及明细表（略）如下： 5.税收会计根据相关凭证作如下会计分录： （1）借：待征税收——企业所得税 741.64 贷：应征税收——企业所得税 741.64。