CPA(注册会计师) 第十四章 金融工具(2019,教材更新版)
第十四章金融工具本章考情分析本章按照金融工具准则重新编写，新增套期会计，将17年第十章金融负债和权益工具区分移至本章；将“金融资产减值”也移至本章。
本章教材变化的说明新的金融工具会计准则放弃了现行准则按照单项资产特征和管理层意图的四分类，转为按照主体持有资产的商业模式及合同现金流特征，将金融资产分为三类；此外，放弃现行准则的已发生损失模型，引入预期损失减值模型，在前瞻性基础上考虑和评价金融资产减值的问题。
本章内容结构第一节金融工具概述第二节金融资产和金融负债的分类和重分类第三节金融负债和权益工具的区分金融工具第四节金融工具的计量第五节金融资产转移第六节套期会计第七节金融工具的披露第一节金融工具概述金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
一、金融资产本章不涉及以下金融资产的会计处理:(1)长期股权投资(即企业对外能够形成控制、共同控制和重大影响的股权投资);(2)货币资金(即现金、银行存款、其他货币资金)。
二、衍生工具金融工具还可以分为基础金融工具和衍生工具。
衍生工具，是指属于金融工具准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同:1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量(比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等)的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。
2.不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。
3.在未来某一日期结算衍生工具在未来某一日期结算，表明衍生工具结算需要经历一段特定期间。
衍生工具通常在未来某一特定日期结算，也可能在未来多个日期结算。
•三、金融负债和权益工具•详见本章第三节关于金融负债和权益工具的定义。
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类金融资产一、金融资产的分类以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产分类的简图业务模式现金流量测试分类1 2 3为收取合同现金流量而持有（持有至到期）为收取合同现金流量和出售而持有（长期持有到不准备到期）其他业务模式（如：允许随时交易的债券）所有业务模式仅为本金和利息（S P PI）非S P P I以摊余成本计量公允价值计量且变动计其他综合收益公允价值计量且变动计当期损益公允价值计量且变动计当期损益▲金融资产的具体分类：1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产:(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
▲企业一般应当设置“银行存款”、“贷款”、“应收账款”、“债权投资”等科目核算分类为以摊余成本计量的金融资产。
【例】银行向企业客户发放的固定利率的贷款，在没有其他特殊安排的情况下,贷款的合同现金流量一般情况下可能符合仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的要求。
如果银行管理该贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该贷款应当分类为以摊余成本计量的金融资产。
2.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产:(1)企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
▲企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
【例】企业持有的普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息的权利。
在没有其他特殊安排的情况下，普通债券的合同现金流量一般情况下可能符合仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的要求。
如果企业管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标，则该债券应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
3．按照上述1和2分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
▲企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
【例】企业持有的普通股股票的合同现金流量是收取被投资企业未来股利分配以及其清算时获得剩余收益的权利。
由于股利及获得剩余收益的权利均不符合本金和利息的定义，因此企业持有的普通股股票应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
▲金融资产分类的特殊规定权益工具投资的合同现金流量评估一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，因此只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。
该指定一经做出，不得撤销。
企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。
1.关于“非交易性”和“权益工具投资”的界定金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。
2.基本会计处理原则初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。
除于获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外)）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益需要注意的是，企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
二、金融负债的分类：金融负债以摊余成本计量公允价值计量为交易而持有公允价值计量公允价值选择权以公允价值计量（满足特定条件时）自身信用风险导致的：公允价值变动计入其他综合收益其他因素导致的：公允价值变动计入当期损益1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：包括交易性金融负债(含属于金融负债的衍生工具)和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。
（具体见企业合并一章内容）（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。
但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。
（套期保值除外）2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
对此类金融负债，企业应当按照本章第五节相关规定进行计量。
3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。
企业作为此类金融负债发行方的，应当在初始确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣除依据《企业会计准则第14号-收入》相关规定所确定的累计摊销额后的余额孰高进行计量4.上述金融负债以外的金融负债，均属于以摊余成本计量的金融负债。
▲对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债由企业自身信用风险变动引起的公允价值变动的计量方式，其公允价值变动需要计入其他综合收益。
同时，该金融负债终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损益不能转入当期损益。
（不能不确定转确定）（之所以计入其他综合收益，是因为企业自身信用风险越高时，会产生发行的负债公允价值越低，公允价值的降低反而计入企业净利润的不合理现象。
）三、金融工具重分类（一）金融工具重分类的原则金融资产(即非衍生债权资产)可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类。
企业对所有金融负债均不得进行重分类。
如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认时，不允许重分类。
如果全融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不属于重分类，企业应当终止确认原金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。
【例14-3】甲公司持有拟在短期内出售的某商业贷款组合。
甲公司收购了一家资产管理公司(乙公司)，己公司的业务模式是为收取合同现金流量而持有贷款。
甲公司决定，对该商业贷款组合不再是为出售而持有，而是将该组合与资产管理公司持有的其他商业贷款一起管理，都是为收取合同现金流量而持有，则甲公司管理该商业贷款组合的业务模式发生了变更。
（对业务模式变更的案例解析）企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。
1.以摊余成本计量的金融资产的重分类(1)企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。
(2)企业将一项以摊余余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。
该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
【例】A银行于2017年1月1日以公允价值500000万元购入一项债券投资组合，将其分类为以摊余成本计量的金融资产。
2018年1月1日，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
重分类日，该债券组合的公允价值为490000万元，已确认的损失准备为6000万元（反映了自初始确认后信用风险显著增加，因此以整个存续期信用损失计量）。
注册会计师培训资料《会计》第14章 金融工具
一、本章概述（一）内容提要本章首先解析了金融资产和衍生工具的界定，继而对金融资产和金融负债的分类和重分类作了详细阐述，并在此基础上以案例方式解析了金融负债和权益工具的区分；涉及到金融工具的计量，本章则以案例方式展示了交易性金融资产、债权投资、其他债权投资及其他权益工具投资等金融资产的会计计量、记录，并对金融资产的减值作了相关理论分析及案例说明，对于金融负债，本章则主要解析了交易性金融负债和应付债券的会计处理；最后，本章系统地分析了金融资产转移及套期保值的相关会计处理。
（二）关键考点1.金融资产的界定2.衍生金融工具的界定3.金融资产和金融负债的分类和重分类4.金融负债和权益工具的区分5.金融工具的计量其中，金融工具的计量主要包括：①交易性金融资产处置损益的计算及累计投资收益的计算；②债权投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算；③债权投资减值会计处理；④金融资产重分类的原则及会计处理；⑤其他债权投资、其他权益工具投资初始成本的认定；⑥其他债权投资、其他权益工具投资持有期间投资收益的认定；⑦其他债权投资、其他权益工具投资期末公允价值波动的会计处理；⑧其他债权投资减值的会计处理；⑨其他债权投资、其他权益工具投资处置的会计处理；⑩交易性金融负债的会计处理；应付债券的会计处理。
6.金融资产转移及套期会计二、知识点精讲【知识点】金融工具概述★（一）金融工具的概念金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
A公司发行股票，账务处理如下：借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价B公司购买A公司股票，账务处理如下：借：交易性金融资产、长期股权投资、其他权益工具投资贷：银行存款A公司发行债券，账务处理如下：借：银行存款贷：应付债券B公司购买A公司债券，账务处理如下：借：交易性金融资产、债权投资、其他债权投资贷：银行存款【备注】非合同的资产和负债不属于金融工具。
2019年注册会计师考试章节练习及答案第14章金融工具(附答案解析)
第十四章金融工具一、单项选择题1. 下列各项中，不属于金融资产的是（）。
A. 固定资产B. 长期股权投资C. 银行存款D .其他应收款2. 下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。
A. 发行长期债券发生的交易费用B. 取得交易性金融负债发生的交易费用C. 取得贷款发生的交易费用D. 取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用3.2 X 18年2月2日，甲公司支付500万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。
甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A. 480B. 500C. 485D. 5054.2X18 年1 月1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券20万张，以银行存款支付价款2142.18万元，另支付相关交易费用15万元。
该债券系乙公司于2X 17年1月 1 日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年 1 月5日支付上年度利息。
甲公司将其作为以摊余成本计量的金融资产。
购入债券的实际年利率为5%。
则甲公司购入该项债券的初始入账价值为（）万元。
A. 2000B. 2142.18C. 2022.18D. 2037.185.2X18 年1 月1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1267.69万元，另支付相关交易费用15万元。
该债券系乙公司于2X 17年1月 1 日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年 1 月5日支付上年度利息。
甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
购入债券的实际年利率为4%。
则甲公司购入的该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值为（）万元。
A. 1222.69B. 1267.69C. 1282.69D. 1207.696. 新华公司于2X 18年1月1日从证券市场上购入M公司于2X 17年1月1日发行的债券，新华公司根据其管理该金融资产的业务模式将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1 月5 日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。
注册会计师-《会计》教材精讲-第十四章 金融工具(50页)
第十四章金融工具【案例】山东金融资产将发行目前最大规模纾困债券山东金融资产是由山东省政府批准设立的省级金融资产管理公司，是目前国内资本实力最强的地方资产管理公司，拥有“AAA”级主体信用评级。
2018年4月，该公司在国内地方资产管理公司中首次成功发行公募公司债券。
该公司将在上海证券交易所非公开发行2019年纾困专项公司债券，发行规模不超过人民币60亿元，募集资金用于支持山东省内优质民营企业及其民营上市公司股东融资，缓解民营企业流动性压力。
这笔纾困专项债券是目前申报的同类债券中规模最大的，将采用“债权+股权”两种方式，坚持“一企一策”，根据企业实际情况安排扶持期限，为企业提供过渡性资金支持。
本章框架考情分析本章是按照修订后的22号、23号、24号和37号会计准则进行编写的，既可以考客观题也可以考主观题，既可以单独出题，也可以和长期股权投资、差错更正等内容结合出题，属于极其重要、难度系数极高、但听懂龙哥课必然搞定的一章。
重要考点（1）金融工具相关概念（☆）（2）金融资产和金融负债的分类和重分类（☆☆☆）（3）金融负债和权益工具的区分（☆☆）（4）金融工具的初始计量、后续计量（☆☆☆）（5）金融工具的减值（☆☆☆）（6）金融资产转移（☆☆）（7）套期会计等（☆☆）第一节金融工具概述一、金融工具（☆）（2017年多选）金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
案例1：甲公司购入乙公司股票案例2：甲公司购入丙公司债券二、金融资产（☆）金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
再如，预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
注册会计师-《会计》基础讲义-第十四章 金融工具(51页)
第十四章金融工具历年考情概况本章“水很深”，金融工具系列准则的相关知识均汇集于此，包括金融资产、金融负债、权益工具和套期会计等等。
本章的重点内容是各类金融资产的划分、初始计量、后续计量、金融负债与权益工具的区分、套期会计和金融资产转移等。
本章既可以出客观题，也可以单独或结合其他相关考点出主观题；且历年考试中，本章确实既考查客观题，又考查主观题。
本章内容比较重要，在近几年考试中平均分值为4～10分。
近年考点直击2019年教材主要变化关于企业管理金融资产的业务模式进行重新表述，注意事项由三条变为五条，具体描述以收取合同现金流量为目标的业务模式；重新表述金融工具重分类并增加例题；增加收益和库存股对每股收益计算的影响；增加永续债的会计处理；考点详解及精选例题【知识点】金融工具概述（★）金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，合同的形式多种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。
实务中的金融工具合同通常采用书面形式。
非合同的资产和负债不属于金融工具。
【思考题】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。
应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
（一）金融资产金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【思考题】甲银行发放一笔100万元的贷款给乙公司，那么，对甲银行来说，该贷款就形成了未来从其他收取现金的权利，形成金融资产；对乙公司来说，就形成了未来偿还现金的义务，形成金融负债，当以后没有现金偿还时，可以用其他金融资产来抵债。
【思考题】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
CPA 注册会计师 会计 知识点及习题 第十四章 金融工具
第十四章金融工具内容框架1.金融工具概述2.金融资产和金融负债的分类和重分类3.金融负债和权益工具的区分4.金融工具的计量5.金融资产转移6.套期会计7.金融工具的披露历年真题分析本章内容比较重要，包括金融工具确认和计量、金融资产转移、金融资产列报和套期保值会计等金融工具系列准则内容。
在考试中各种题型均有可能出现，每年分值平均在8分左右。
在客观题中主要考查金融资产的分类与重分类、金融资产处置损益的计算、金融资产转移和套期会计核算等内容；在主观题中可以单独考查，也可以与所得税费用、前期差错更正以及长期股权投资等章节结合考查，应重点关注2019年教材新变化和金融资产减值的三阶段法。
方法 & 技巧★本章知识点较多且有些专有名词晦涩难懂，学习本章时，关键要掌握解题思路，不必纠结一些专业术语的具体内涵。
应当重点掌握金融资产的分类和重分类原则、各类金融资产的确认和计量、金融资产减值的确认和计量、金融资产转移的有关概念界定以及套期会计处理原则，尤其要通过比对来掌握各类金融资产核算的区别和内在联系。
第一节金融工具概述◇知识点：金融工具的相关概念（★）【例题·多选题】下列不属于金融工具的有（）。
A.普通股股票B.预付账款C.预收账款D.应交企业所得税『正确答案』BCD『答案解析』选项A，属于金融工具。
【例题·单选题】下列属于金融负债的是（）。
A.企业发行的普通股股票B.企业发行的优先股，同时约定甲公司自行决定是否派发股利C.企业发行的以现金净额结算的看涨期权D.企业发行的以普通股总额结算的看涨期权『正确答案』C『答案解析』选项ABD，均属于权益工具。
【例题·多选题】下列各项中，不属于金融负债的有（）。
A.按照销售合同的约定形成的合同负债B.按照劳动合同约定支付职工的工资C.按照产品质量保证承诺预计的保修费D.按照采购合同的约定应支付的设备款『正确答案』ABC『答案解析』选项A, 按照销售合同的约定形成的合同负债，将来不是用现金或者其他金融资产结算；选项B，按照劳动合同约定支付职工的工资，属于特殊情况，应遵守职工薪酬准则；选项C，按照产品质量保证承诺预计的保修费，属于或有事项，应遵守或有事项准则；选项D属于金融负债。
注会会计学习笔记——第十四章金融工具(2)
会计相关知识学习笔记——金融工具（计量、金融资产转移）第十四章金融工具一、金融资产和金融负债的初始计量企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
但是，企业初始确认的应收账款未包含第十六章第一节收入所定义的重大融资成分或根据第十六章第一节收入规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照其定义的交易价格进行初始计量。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
企业应当根据第二十九章公允价值计量的规定，确定金融资产和金融负债在初始确认时的公允价值。
公允价值通常为相关金融资产或金融负债的交易价格。
金融资产或金融负债公允价值与交易价格存在差异的，企业应当区别下列情况进行处理：1、在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或者以仅适用可观察市场数据的估值技术确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额确认为一项利得或损失。
2、在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值以其他方式确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额递延。
初始确认后，企业应当根据某一因素在相应会计期间的变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。
该因素应当仅限于市场参与者对该金融工具定价时将予考虑的因素，包括时间等。
企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。
二、金融资产的后续计量（一）金融资产后续计量原则金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。
CPA 注册会计师 会计 知识点 第十四章 金融工具
◇知识点：金融资产的分类【提示】当金融资产属于衍生工具时，由于衍生工具一般以交易为目的（符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具等除外），因此，这类金融资产一般应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
直接指定为某类金融资产的，一经指定不得撤销。
在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【例题·单选题】2×15年3月，甲公司经董事会决议将闲置资金2 000万元用于购买银行理财产品。
理财产品协议约定：该产品规模15亿元，为非保本浮动收益理财产品，预期年化收益率为4.5%；资金主要投向为银行间市场及交易所债券；产品期限364天，银行将按月向投资者公布理财计划涉及资产的市值情况；到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的1.5%计算的手续费后全部分配给投资者；在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让。
不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是（）。
A.作为交易性金融资产，公允价值变动计入损益B.作为以摊余成本计量的金融资产，按照预期收益率确认利息收入C.作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，持有期间公允价值变动计入其他综合收益D.作为其他债权投资，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入『正确答案』C『答案解析』在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让，因此，不能作为交易性金融资产；为非保本浮动收益理财产品，既不能作为以摊余成本计量的金融资产，也不能作为其他债权投资。
【链接】交易性金融资产常见的考核角度：（1）交易性金融资产的初始入账金额的计算；（2）出售交易性金融资产时产生的投资收益；（3）因持有交易性金融资产而产生的投资收益；（4）某一年因交易性金融资产而产生的损益；（5）交易性金融资产的所得税问题。
CPA 注册会计师 会计 分单元真题 第十四章 金融工具
2018年注会会计真题多项选择题1.【多选题】（2018年）下列各项中，应当计入发生当期损益的有（）。
A.以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值的变动B.原分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额C.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额D.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额『正确答案』ACD『答案解析』选项B，权益工具重分类为金融负债时账面价值与公允价值的差额应该计入权益（资本公积），不能计入损益。
2.【多选题】（2018年）下列各项中，能够作为公允价值套期的被套期项目有（）。
A.已确认负债B.尚未确认的确定承诺C.极可能发生的预期交易D.已确认资产的组成部分『正确答案』ABD『答案解析』公允价值套期，是指对已确认的资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。
极可能发生的预期交易属于现金流量套期。
3.【计算分析题】（2018年，本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最髙得分为15分。
）20×7年7月10日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以2600万元的价格受让乙公司所持丙公司2%股权。
同日，甲公司向乙公司支付股权转让款2600万元；丙公司的股东变更手续办理完成。
受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
20×7年8月5日，甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票100万股（占丁公司发行在外有表决权股份的1%），支付价款2200万元，另支付交易费用1万元。
根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式，甲公司将购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产核算。
注会会计章节目录
注会会计章节目录第一章总论会计的定义与职能会计目标与会计信息质量要求会计的基本假设和会计基础会计要素与会计等式第二章会计政策与估计会计政策的概念与选择会计估计的定义与方法会计政策与估计的变更会计政策与估计的应用实例第三章存货存货的概念与分类存货的计量存货的采购与入库存货的发出与盘点存货的期末计价第四章固定资产固定资产的定义与分类固定资产的初始计量固定资产的折旧与减值固定资产的后续支出与处置第五章无形资产无形资产的定义与分类无形资产的初始计量无形资产的摊销与减值无形资产的后续计量与处置第六章投资性房地产投资性房地产的定义与分类投资性房地产的初始计量投资性房地产的后续计量投资性房地产的转换与处置第七章长期股权投资长期股权投资的定义与分类长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的处置与减值第八章资产减值资产减值的定义与原因资产减值的测试与计量资产减值的会计处理第九章负债负债的定义与分类流动负债的会计处理非流动负债的会计处理第十章职工薪酬职工薪酬的定义与分类职工薪酬的会计处理社会保险与福利的会计处理第十一章借款费用借款费用的定义与分类借款费用的会计处理借款费用与资本化第十二章股份支付股份支付的定义与分类股份支付的会计处理股份支付的应用实例第十三章或有事项或有事项的定义与分类或有事项的会计处理或有事项的风险评估与披露第十四章金融工具金融工具的定义与分类金融工具的会计处理金融工具的公允价值计量第十五章租赁租赁的定义与分类承租人的会计处理出租人的会计处理第十六章所有者权益所有者权益的定义与分类实收资本的会计处理资本公积的会计处理留存收益的会计处理第十七章收入、费用、利润收入的定义与分类费用的定义与分类利润的形成与分配第十八章政府补助政府补助的定义与分类政府补助的会计处理政府补助的披露与影响第十九章所得税所得税的定义与分类所得税的会计处理所得税的会计估计与变更第二十章非货币性投资交换非货币性投资交换的定义与分类非货币性投资交换的会计处理非货币性投资交换的计量与披露第二十一章债务重组债务重组的定义与分类债务重组的会计处理债务重组的影响与披露第二十二章外币折算外币折算的定义与方法外币交易的会计处理外币财务报表的折算第二十三章财务报告财务报告的定义与目的财务报告的组成与格式财务报告的编制与披露第二十四章会计政策、估计变更会计政策变更的定义与处理会计估计变更的定义与处理会计政策与估计变更的披露第二十五章资产负债表日后事项资产负债表日后事项的定义与分类资产负债表日后事项的会计处理资产负债表日后事项的披露第二十六章企业合并企业合并的定义与分类同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并的会计处理第二十七章合并财务报表合并财务报表的定义与目的合并范围的确定与调整合并财务报表的编制方法第二十八章每股收益每股收益的定义与计算2第二十九章公允价值计量公允价值的定义与确定公允价值计量的层次与方法公允价值变动的影响与会计处理第三十章政府及民间非营利组织会计政府会计的概念与特点政府会计的预算与核算民间非营利组织会计的特点与原则民间非营利组织的财务报告与披露此目录涵盖了注会会计学科的主要章节，从总论到具体的会计政策与估计，再到复杂的金融工具和财务报告，内容全面且深入。
2019年注会《财管》第14章word资料20页
第十四章产品成本计算【考情分析】本章比较重要，各种考题都可能出现，每隔几年会出一个计算分析题或者综合题。
本章内容对于大多数会计专业或者财务管理专业的学生比较简单，但是要注意分步法的计算，尤其是成本还原的计算。
2019年教材增加了“第一节产品成本计算概述”、第二节增加了辅助生产费用中的计划成本分配法。
本章内容第一节产品成本计算概述【考点1】成本的概念与分类【掌握要求】一般考点。
注意理解成本的概念、特征以及分类。
尤其是理解成本转化为狭义费用的方式以及与各种成本分类之间的关系。
一、成本的一般概念（一）成本概念的多样性1.成本的一般定义一般说来，成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源。
这里的“资源”，不仅包括作为生产资料和生活资料的天然资源，还包括经过人类加工的物质资源以及人力资源。
“特定目的”是指需要对成本进行单独测量的任何活动，也就是成本对象。
“失去”是指资源被消耗，例如材料在生产中被消耗掉、设备在使用中被磨损等；“放弃”是指资源交给其他企业或个人，例如用货币支付工资或加工费等。
2.在财务会计中成本概念在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。
是根据财务报表的需要定义的，他们由会计准则或会计制度来规范，因此可以称之为“报表成本”、“制度成本”或“法定成本”。
3.成本计算中的成本概念通常是指存货成本的计算，因此，“成本”实际上是指存货成本。
存货的取得方式有两种：一种是从企业外部购买；另一种是企业自己生产。
在外购场合下，存货成本是买价加上有关支出的全部或部分，可称之为“采购成本”；在自己生产的场合下，存货的成本是在生产经营过程中提供产品或劳务所发生的支出，包括原材料的采购成本、加工成本和其他成本。
（二）存货成本的特征1.成本是正常生产经营活动的耗费成本计算中的存货成本，是正常生产经营状态下的成本。
非正常的、意外的耗费不计入存货成本，而将其直接列为期间费用或损失。
2.成本是特定对象的耗费成本是转移到一定产出物的耗费，是针对一定的产出物计算归集的。