固定资产折旧对企业所得税的影响
固定资产折旧方法对企业所得税的影响
Roemmich等的研究结论均表明，在考虑现值因素影响的前提下，只要未来各年度的折旧前应税利润是确定的，且足以扣除对应期间的折旧费用，同时未来的税率（单一比例税率）恒定，那么加速折旧法就必然优于直线法。
默和芬尼特指出成本、费用确认得瑞越早，所抵免的税款的现值就越大，相应的应纳税款的现值就越小。罗森也认为，在企业所得税率和资本成本率一定的情况下，资产使用前期计提折旧的比例越大，折旧扣除产生的节税效果就越好。
20年01月11日——20年03月初 修改初稿并提交定稿；
20年03月底 ——20年04月初 论文答辩；
主要措施：
查阅收集相关资料、数据，查阅专著和期刊，对资料进行分析和整理，筛选有用的信息，完成论文的撰写，根据指导老师的建议进行修改，最后定稿。
主要参考资料：
[1]杨倩.关于固定资产折旧对企业纳税的影响分析[J].中外企业家,2019(26):45.
三、自己的见解
在进行会计核算时，固定资产折旧额要记入费用类科目直接影响企业的当期利润，而不同的折旧方法每期拥销折田费用不同，因此折田方法的选用将直接影响每期折旧额在固定货产各使用年限之间的分配, 从而影响各年的应纳企业所得税及税后利润。本论文通过案例分析形式，在不考虑货币时间价值下，对比分析每种国定资产折旧方法下的累计应纳的企业所得税额，选择最优的折旧方法实现企业的税后利润最大化。
论文（设计题）
固定资产折旧方法对企业所得税的影响
课题的根据：1、说明本课题的理论、实际意义
2、综述国内外有关本课题的研究动态和自己的见解
一、本课题的理论、实际意义
（一）理论意义
会计谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则，运用广泛，可防止抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警和化解风险的作用。但实际中存在利用谨慎性原则而操纵利润的现象，因此要采取必要措施趋利避害，使得会计信息更具客观性。企业应当利用会计信息的谨慎性原则对会计方法进行选择，在规定的程序内，尽可能的少计提所得税，多计算利润，固定资产折旧方法便是其中之一。企业财务目标的整体性和增值性，不仅需要企业有正确的纳税观念和理财观念，并且需要熟练地掌握财经法规政策和企业管理的相关技巧，其中固定资产折旧方法的选取技巧就会给企业资产和税务方面带来不一样的影响。
固定资产折旧处理方式对企业所得税的影响
固定资产折旧处理方式对企业所得税的影响企业在拥有固定资产时，需要进行折旧处理，来反映固定资产的消耗和降价。
折旧处理方式的选择对企业的会计利润和所得税有着重要影响。
本文将探讨固定资产折旧处理方式对企业所得税的影响。
一、直线折旧法直线折旧法是一种基本的折旧处理方法，企业按固定资产的折旧率计算，每年折旧金额相同，分摊了固定资产的使用的成本。
直线折旧法对企业所得税的影响比较简单，计算方法简单，容易理解和掌握。
会计利润稳定，但是实际使用寿命不同的资产，其使用效益分布可能不一致，这种情况下，可能导致会计利润与经济效益不一致，不能真实反映企业实际盈利能力。
由于会计利润稳定，直线折旧法适合于分红比较稳定的企业。
二、双倍余额递减法双倍余额递减法，是按资产残余价值的两倍递减折旧，折旧率大于直线法，前几年折旧额较大，后几年折旧额较小。
双倍余额递减法对企业所得税影响较大，前期企业折旧额增加，税前利润降低，减少企业的所得税支出，但后期折旧额较少，税前利润增加，所得税支出会增加。
但是，双倍余额递减法会导致资产抵扣过快，使资产过早报废，还会导致会计利润与实际效益不一致。
三、年数总和法年数总和法，是将固定资产按报废年限的总和计算出折旧率，并按该折旧率计算折旧额。
年数总和法的折旧额前期较小，后期较大，折旧率与直线法相近。
年数总和法的优点是减轻了前期折旧负担，符合资产实际使用周期，能够真实反映企业实际盈利能力。
但是，年数总和法的计算复杂，实现难度较大，需要专业会计人员进行计算。
综上所述，固定资产折旧处理方式对企业所得税的影响有很大的差异。
不同的折旧法会对企业的税前利润和所得税支出产生不同的影响，企业应该结合自身情况选择合适的折旧处理方式，以实现真实反映企业盈利能力和减少所得税支出的目的。
浅谈固定资产折旧方法对企业所得税的影响
浅谈固定资产折旧方法对企业所得税的影响作者：叶紫榆马涛来源：《今日财富》2021年第17期随着社会经济的高速发展，固定资产作为企业的有形资产，是企业的生产经营活动中不可或缺的一部分。
固定资产在规定的使用年限内，若使用不同的方法计提折旧计算出分配到各期的折旧费用也会有所不同。
企业在每个会计期末进行会计核算时，由于固定资产的折旧费需要计入费用类科目下的累计折旧，这将影响到企业的当期损益和所得税费用。
因此，固定资产在不同的企业使用时应当选择不同的折旧方法，对企业当期利润和所得税费用都有着重大意义。
本文将结合实际案例，以货币时间价值为基础针对固定资产进行计算、分析和比较三种折旧方法对企业所得税的影响，从中挑选出最优的折旧方法帮助企业实现预期利润收益最大化。
一、研究固定资产折旧方法的目的根据固定资产的表现，当资产类型不同时，对应的预期经济利益也会存在很大的差异，正是由于这种因果关系，导致行业的差异性表现在固定资产折旧方法的应用上。
对于企业来说企业经济策略的制定往往来源于折旧方法的选择，而不成熟的策略则会给企业带来损害。
当前，许多企业采用的固定资产折旧方法不合理，无法真实反应出企业固定资产的折旧和企业的经营状况，但是，由于财政部和国家税务部门对固定资产使用加速折旧方法的要求多元化并且限制性条件很严格，因此并非所有企业都适用加速折旧方法。
为了能够使企业长期处于良好的经济发展状态，企业员工应认真仔细考虑自身的实际经营效益状况，并选择合理的固定资产折旧处理方法。
二、固定资产折旧方法的概念企业员工应该根据固定资产在企业中实际存在的价值和在实际经营活动中的预期收益情况综合考虑如何采用合理的固定资产净值计算折旧率和折旧额，通过对固定资产折旧计算方法的了解，对于企业比较适用的方法可总计为四种，即年限平均法，工作量法，年数总和法的双倍余额递减法。
由于工作量不能广泛应用于普通民营企业，因此仅对其他方法进行详细介绍，具体内容如下：（一）年限平均法年限平均法又称为直线法，由于加速折旧方法的局限性，这是大多数公司都会选择的固定资产折旧方法，该方法也是四种折旧方法中最简单易懂的方法，它的会计程序更方便，但与实际折旧会有一定的差距。
略论固定资产折旧方法及其对企业所得税的影响
个 重要 方 法 。 目前 ， 会 计 准 则规 定 的 折 旧 方 法 中 ， 主要 是 年 限 平
均法 、 双倍余额递 减法和年数 总和法 ， 本 文 通 过 案 例 分 析 计 提 折 旧 对 企 业各 期 所得 税 的影 响 ， 并 对 企 业 所 得 税 的 纳税 筹 划进
行 了 分析 。
旧 。假设该生 产车 间投 入使 用后在 ２ ０ ０ ９ 年、 ２ ０ １ ０年 、 ２ ０ １ １ 年、
【 关 键 词 】 固定 资产 企 业 所得 税
～
折旧
、
固 定 资产 折 旧核 算 的方 法
１ 、 年限平均法。也称直线法 ， 它是以固定资产的预计使用 年限 为基准进行分摊 ， 将固定资产的的应提折旧总额平均分摊
ｇ
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财 经 论 坛
【 摘 要】计提 的固定资产折 旧额直接 影响到企业应纳税所
得额 的大小， 因此 利 用 固定 资 产 折 １ 日方 法 是 进 行 纳税 筹 划 的 一
生产经营所得和其他所得进行征收 ， 它会直接影响到企业净 利
润的多少。使用不同的折 旧方法计提固定资产折旧 ， 得 到的应
３ 、 年数 总和法 。也叫年限 积数 法 ， 是 以折 旧当年年初固定 资产尚可使用的年数作 分子 ， 以各年年初固定 资产尚可使 用年 数的总和作 分母 ， 分别确定各 年的折旧率 ， 然后 用各年折 旧率 乘以应提折旧总额 ， 计算每年折旧额的一种 方法 。企业 为某一
（ ３ ） 年数 总和 法 。成本 一净残值 ＝ ５ ０ ０ ０ — ５ ０ ＝ ４ ９ ５ ０ （ 万元 ） 。
得 税 ＝１ ２ ５ ２ ． ５ ×５ ＝ ６ ２ ６ ２ ． ５ （ 万元 ） 。
浅析固定资产折旧方法对企业所得税的影响
、
固定 资 产 折 旧
（ 一） 固定 资产折 旧及性 质
固定 资产 折旧是企业采用合理的分配方法将固定资产的取
时 间范 围 ： 本月增加的 固定资产 ， 本月 不计 提折 旧， 从 下月 开始计 提 ； 本 月减少 的固定资产 ， 本月 照提折 旧， 从下月 开始不 提折 旧。新会计 准则 中 ， 已提足折 旧仍继续 使用 的固定资 产和 按规定单独估价作 为固定 资产人账的土地不再计提折 旧。
优惠 。
与、 关 注的社 会环境问题的改善情况要及时反馈 ， 使公 众能够及 时看到 自己环保行动 的成果 ； 经常公布地 区环境状况 ， 得到改善 的成果 ， 以增 强公 众参 与环保的信心 。
企 业 管 理
浅析固定资产折旧方法对企业所得税的影响
李媛 媛
摘 要： 企业所得 税是 国家参与企业纯收益分 配的 重要手段 ， 在
张
燕
（ ２ ） 预计净 残值 。是 企业在 固定 资产使用 期满后对 固定 资
税收体 系中 占重要 地位 ， 获利企 业的一 项重要税 费 支出。本文 主要是对 固定资产 的折 旧方 法对企 业所 得税 的影 响做 了有 关
任失范行为加大打击处罚的力度 。
伦 理文化 、 环境价值 理念 、 环保知识 ； 使公众 能够积极 自觉地倡
导和实践有利于环保的生产 、 生 活方式 和消费理念 。
政府可利用广播 、 电视 、 报 纸和互 联网络 等各种 媒体 ， 通过
（ ３ ） 进一步完善环境行政执法制度 。优化执法机构 的建设 ， 实行环境执法问责制 。我国应对环境执法机关提供更多财政 支 持， 从 人力 、 物力 、 财 力方面保 障环境执法 行政机关 真正履行其 法定职责 。通过执法条件的改善 ， 提 高执 法水 平 ； 加大对环境 执 法失职和违法执法 的处罚力 度 ， 促 使环 境执法人 员打破 地方 保 护主义 ， 提高 自身的法 律意识和执法水平 ， 避免在环境执法 中的
固定资产折旧处理方式对企业所得税的影响
固定资产折旧处理方式对企业所得税的影响固定资产折旧是指企业为了核算固定资产在使用过程中产生的损耗和价值减少所进行的会计处理，是企业会计核算中的一个重要环节。
固定资产的折旧处理方式直接影响企业的成本和税收，因此对企业所得税有着重要的影响。
一、固定资产折旧处理方式固定资产折旧处理方式通常包括直线法、工作量法和双倍余额递减法。
直线法是按照固定资产的原值减去残值后再平均分摊到固定资产的使用寿命内;工作量法是根据固定资产的使用量或产出量来计算折旧费用;而双倍余额递减法则是以固定资产的净值为基础来计算折旧费用，每年折旧费用是前一年净值的两倍。
1. 直线法直线法的折旧费用是固定的,不受固定资产的使用量或产出量的影响。
这种折旧处理方式在企业所得税方面的优势是稳定，有助于预测企业的税负。
因为固定的折旧费用可以在一定程度上降低企业的纳税基础，以此减少企业所得税负担。
而且，直线法的折旧费用相对稳定，可以避免出现因直接影响企业盈利状况而导致企业所得税负担剧烈波动的情况。
2. 工作量法工作量法的折旧费用是根据固定资产的使用量或产出量进行计算的，折旧费用会随着生产量的增加而增加。
这种折旧处理方式在企业所得税方面的影响也比较明显，当企业的产量较大时，折旧费用也相应增加，这会导致企业的纳税基础增加，导致企业所得税负担相应增加。
3. 双倍余额递减法企业在选择固定资产折旧处理方式时，除了考虑税收因素外，还需要考虑资产的使用情况、企业盈利状况、资产折旧情况等多个因素。
企业需要根据自身的实际情况综合考虑，选择合适的折旧处理方式。
若企业希望能够稳定折旧费用，从而稳定企业税负，适合选择直线法;若企业的产量较大，选择工作量法可能会使企业所得税负担相对增加;而选择双倍余额递减法可能会使企业所得税负担在不同年份发生波动。
固定资产折旧处理方式对企业是有影响的。
一方面，在税收方面，不同的折旧处理方式会对企业的税负产生影响，从而影响企业的盈利情况;在资产负债表上，不同的折旧处理方式会影响企业资产负债表上的固定资产净值，从而影响企业的资产负债结构和财务状况。
谈固定资产折旧对企业所得税的影响
图１ 常见 的固定资产计算折 旧方法 １ ． 使用年限法 使用年 限法是企业 所得税 中常见 的计算折 旧的方 法之一。 使用年限法又称为年限平均法 、 直线法 ， 采用这 种方法每期计 提的折旧额相等。 在对企业固定资产的折
折 旧是对 固定资产在 使用 的过程 中 由于损 耗而 逐 渐转移到新产 品中去 的那部分 价值的一种补偿 的方 式 。 由于折 旧方法会影 响企业 的所 得税 ， 把这种根据 固定 资 产 的损耗程度来进行补偿 的方法称为折 旧。（ 固定 资产
众所周知 ， 实行 “ 营改增 ” 是 新一届 政府继续推进财 桥费 ， 另有３ ０ ％至４ ０ ％是人工费 ， 然而 ， 目前可 以抵扣 的
只有这３ ０ ％至４ ０ ％的油 费 ，其他两项 成本不能抵扣 。现
税体制改革 的 “ 重头戏” 。 目前 ，临沂市共有物流企业 ３ ０ ０ ０ 余 家 ，共有配载线路２ ０ ０ ０ 多条 ， ２ ０ １ ２ 年全 市物流总 额１ ９ ２ ４ ４ ． ７ 亿元 ， 同 比增长２ ７ ． ７ ％， 增幅居山东省第一 。
在 企业所得税中 ， 影响企业应纳税所得 额的重要项
表 １ 固定 资 产 最 短 折 旧年 限
资产类别 房屋 、 建筑物 最短折 旧年 限 ２ Ｏ年
目是 资产的计 价和折旧。 固定资产作为实现企业经营 目 标 的重 要手段是一种长期资产 。 对 固定资产折 旧其实就 是 成本分摊 过程 ， 可 以减少 企业 的应纳所 得税额 ， 从而
电子 设 备
１ Ｏ 年
５ 拄 ４年
３年
现实意义 。鉴于此 ， 笔者对企业 固定 资产折旧对企业所 得税的影响进行 了初步探讨 。
不同固定资产折旧方法对企业所得税的影响
浅析不同固定资产折旧方法对企业所得税的影响摘要：本文对平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法进行讲解，并把它们对企业所得税的影响进行比较。
经过比较后发现，双倍余额递减法对企业效益最好，对于企业资金的运作有着极大的帮助，使企业更好地适应市场的变化。
关键词：固定资产折旧方法加速折旧法所得税固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。
它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。
固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，一类是加速折旧法。
考虑我国实际情况，财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。
一、固定资产折旧的主要方法及比较1、直线法直线法又称平均年限法，是将固定资产的应计提折旧额在固定资产预计使用寿命内进行平均分摊的一种方法。
计算公式为：年折旧额=(固定资产原价—预计净残值)/预计使用寿命；年折旧率＝(1－预计净利残值率)/预计使用年限×100％。
2、工作量法工作量法是根据计算期内固定资产的实际工作量来计提折旧额的一种方法。
实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。
计算公式为：单位工作量折旧额＝固定资产原价×(1－残值率)÷预计总工作量；月折旧额＝固定资产当月工作量×单位工作量折旧额。
工作量法的优点是根据各期间固定资产使用状况和工作负荷计提固定资产折旧，有一定合理性，但是这种方法不能充分有效地考虑无形损耗对固定资产服务潜力的影响3、年数总和法年数总和法是按固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。
计算公式为：年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和；年折旧额=(固定资产原价－预计净残值)×年折旧率。
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固定资产折旧对企业所得税的影响前言在确认企业当期应纳所得税时，首先要确认企业当期净收益。
折旧费用是构成产品成本的一个重要组成部分，它直接影响企业当期净收益，从而影响企业当期应纳所得税。
在会计实务中，每一纳税企业都要按期计提折旧。
决定固定资产折旧额大小的因素有四项：固定资产原值，预计净残值（率），预计使用年限，折旧方法。
企业在计提固定资产折旧时，应考虑四个因素对企业所得税的影响。
1 影响固定资产折旧的因素 1.1 折旧的基数。
计算固定资产折旧的基数一般为固定资产的原始成本，即固定资产的账面原值，也是影响折旧额大小的基本因素。
1.2 固定资产的净残值。
固定资产的净残值是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额，《所得税暂行条例及其实施细则》规定：固定资产的净残值比例在其原价的5%以内，由企业自行规定；由于情况特殊，需要调整残值比例的，应向主管财税机关备案。
1.3 固定资产的使用年限。
固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额，在确定固定资产使用年限时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。
企业根据国家的有关规定，结合本企业的具体情况合理地确定固定资产的折旧年限。
提前计入成本费用得到补偿，使前期企业所得税额减少，也达到延期纳税的目标。
提高净残值，则对所得税的影响相反。
1.4 固定资产折旧方法不同的折旧方法计提的折旧额在固定资产的使用年限内，计入各会计期限或纳税期限的折旧额会有差异，进而影响到企业各期的营业成本和利润，最终影响企业的税负轻重。
2 固定资产原值对企业所得税的影响固定资产的原值是取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。
它是指为购置、建造该固定资产所发生的一切必要的、合理的支出，是计算折旧的基数，其高低对折旧额有直接的影响。
一般来说，固定资产原值越大，其计提的折旧额就越高，当期净收益越少，从而减少企业当期应纳所得税；反之，固定资产原值越小，其计提的折旧额就越低，当期净收益越大，从而增加企业当期限应纳所得税。
每一个纳税企业都愿意加大固定资产原值，达到少纳税的目的，但由于税法规定固定资产原始价值必须挥霍定计价，而原始价值有可靠的原始凭证为依据，从而限制了企业有更大的选择余地去做出决择。
但凡是可以计入当期损益的项目应尽量计入期间费用。
固定资产原值也可以说是固定资产取得时的实际成本支出，或应当以同类资产的市场价格计算的价值。
无论是生产经营性固定资产还是非生产经营性固定资产，其资产的类型不同，资产取得的方式不同。
计算固定资产原值的方法和内容也不同。
基本建设项目的交付使用，其固定资产的原值就是建设单位交付使用财产清册中所确定的价值。
包括固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的固定资产的借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额。
厂房、建筑物等固定资产的整体购置，其固定资产的原值就是固定资产的购买价，包括购置固定资产时所支付的一些必须支出的费用以及厂房、建筑物的局部改造所实际发生的成本支出。
在原有基础上进行改建、扩建的固定资产，其固定资产的原值就是原固定资产的实际价值减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上改建、扩建时的实际成本支出。
机器、设备等类型的固定资产购置，其固定资产的原价就是机器、设备的购价，加上机器，设备正式使用运行前的成本支出，包括运输费用，安装费用等。
接受捐赠的固定资产，其固定资产的原价是同类资产的市场价格，或者有关凭据确定的固定资产的价值，加上接受固定资产受捐赠时发生的各项费用。
从外单位有偿调入的固定资产，其固定资产的原值是调入时的价格，加上调入固定资产时所支付的包装费用、运输费用和安装费用。
固定资产重新估价后所确定的重置完全价值也属固定资产原值。
所以不同的资产计算原值的方法也是不同；同时固定资产的来源不同也决定着不同的原值，对所得税的影响也是不同的。
根据固定资产的不同来源，确定固定资产原始价值的依据如下：企业购入的固定资产原始价值按照买价或售出单位的账面价值扣除原安装成本），加上支付的运费、保险费、包装费、安装成本等计价；企业自行建造的固定资产原始价值按照建造过程中实际发生的全部支出计价；融资租入固定资产原始价值按照租赁协议确定的价款加上企业支付的运输费、包装费、保险费和安装调试费计价；其他单位投资转入的固定资产原始价值按照投资单位的账面价值计价，如果评估确认的价值大于投出单位固定资产原价，以评估价值或者按照合同、协议约定确认的价值确认；进行改建、扩建的固定资产原始价值按照原有固定资产原价，加上改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中取得的变价收入计价；盘盈固定资产原始价值按照固定资产的净值、市价或完全重置价值计价；接受捐赠固定资产原始价值按照市场价格或者按照赠与人提供的有关凭证金额加上企业负担的运输费、保险费和安装调试费计价。
因此固定资产原值也影响着企业所得税。
3 固定资产预计净残值（率）对企业所得税的影响预计净残值率。
预计净残值率是固定资产预计净残值与原始价值的比率。
其高低对折旧额、净收益额都有影响，因而也会影响当期应纳所得税，因此企业可以选择较低预计净残值率来达到降低税负目的。
在企业正常经营期间，企业可以选择较低的预计净残值率，这样按期计提的折旧额多，当期计算的净收益少，当期应纳所得税就越少。
如税法规定可以在某种程度上5%以内自行确定预计净残值率，如果企业根据具体情况确定为了1%，可以增加各期折旧额4%，使当期净收益额也相应减少，从而减少了当期应纳所得税。
预计净残值。
固定资产预计净残值是指固定资产在报废时，预计残料变价收入扣除清算时清算费用后的净值。
在计算折旧时，把固定资产原值减去估计净残值后的余额为折旧额。
《国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发[2003]70号)规定，内资企业固定资产残值比例统一为5%。
《企业所得税法实施条例》规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，这就是说，新税法中没有对固定资产残值比例作出限制性规定。
而会计准则的要求，固定资产净残值比例由财务人员进行专业判断，但要求企业根据生产经营情况、固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，且一经确定不得变更。
这样，会计与税法之间将产生差异，主要体现在两个方面。
一方面是固定资产残值率的差异。
固定资产购入时其取得成本可以税前扣除，在后续计量期间，固定资产的计税基础是按照税法规定计提折旧后的余额。
但会计上企业估计的残值率和税法中规定的残值率往往不相一致，这种不一致会导致账面价值与计税基础之间的差异，但这种差异属于暂时性差异。
另一方面是固定资产残值差异。
折旧可以抵税，残值亦可以起到减少税负的作用。
固定资产处理时通常有两种情况，一是当实际估计的残值大于税法规定的残值时，如固定资产变现出售，所收到的银行存款中除了固定资产清理的现金外，还包含残值变现净收入即营业外收入，按税法规定应照章纳税;二是当实际估计的残值小于税法规定的残值时，固定资产变现出售，实际的净残值收入和税法规定的残值收入的差额部分即营业外支出可在税前扣除。
例如，某公司2006年12月购买一件设备，购入价为75万元，采用直线法计提折旧。
会计上确定4%的净残值、折旧年限3年，2008年前税法规定的净残值为5%、折旧年限5年，2008年以后税法合理预计净残值为1%、折旧年限为4年。
会计处理上，该公司2007年每月计提折旧额=(75-75×4%)÷(12×3) =2(万元)，2007年计提折旧额=2×12=24(万元) 税务处理上，2007年每月可税前扣除的折旧额=(75-75×5%)÷(12×5) =1.1875(万元)，2007年可在税前扣除的折旧额=1.1875×12=14.25(万元)，2007年纳税调增额=24-14.25=9.75(万元)。
因为残值在会计处理与税务处理计算的折旧额是不同的，所以对企业所得税的影响也是不同的。
4 固定资产预计使用年限对企业所得税的影响预计使用年限，也叫折旧年限。
它是指固定资产预计经济使用年限，一般短于固定资产的实物年限。
固定资产折旧年限的长短，直接影响当期应提折旧额和当期限净收益，也会影响当期应纳所得税。
因此，企业可以选择缩短折旧年限达到降低税负的目的。
缩短折旧年限，是将折旧年限缩短到正常年限以下，它不会影响企业的折旧总额和净收益总额，但由于缩短折旧年限，企业前几年计提的折旧额多，计算的净收益少，缴纳的所得税也少；而后几年计提的折旧额少，计算的净收益多，缴纳的所得税也多。
从货币时间价值上看，后几年多缴纳的所得税终值要少于现值，因而企业可享受所得税利益。
固定资产年限有一定的弹性区间，企业可以根据需要在折旧年限的弹性区间内选择最高年限或最低年限。
如生产用房屋、建筑物的折旧年限为30-40年，企业应选择较短的折旧年限，如尽量选择30年。
折旧年限取决于固定资产的使用年限。
但由于使用年限是企业根据固定资产人性质和使用情况做出的预测，使得折旧年限可能受到主观判断的影响。
从合理避税筹划的角度出发，缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。
下面举例说明：某企业有一台机械设备，原值为600000元，残值按原值的5%估算，估计使用年限为15年，企业所得税率为25%。
按直线法计提的年折旧额为：600000×（1-5%）÷15=38000（元）假定该企业资金成本为10%，则折旧节约所得税支出折合为现值如下：38000×25%×7.6061=72257.95（元）7.6061为15期的年金现值系数。
如果企业将折旧期限缩短为10年，则计提的年折旧金额为：600000×（1-5%）÷10=57000（元）因折旧而节约所得税支出折合为现值如下：57000×25%×6.1446=87560.55（元） 6.1446为10期的年金现值系数。
由于折旧期限的变化，并未影响固定资产使用期间企业所得税的总额，但考虑到货币的时间价值，缩短折旧年限对企业更为有利，但前提是必须符合新税法的规定。
如上例所示：折旧期限缩短为10年，则节约资金87560.55-72257.95=15302.6（元）5 折旧方法的确定对企业所得税的影响固定资产折旧年限和净残值率确定后，企业应该着重策划固定资产的折旧方法，折旧的确立对企业所得税影响较大，《企业所得税税前扣除办法》中规定：企业在进行会计处理时，采用直线折旧法，而在申报企业所得税时，则可以“对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备”等规定项目资产申请加速折旧，以当地主管税务机关审核，逐级报国家税务局批准后，按照缩短折旧年限或采取加速折旧方法进行纳税调整。