第九章 责任会计 管理会计
二、责任会计的内容及程序
1、划分责任中心 2、确定权责范围 3、建立责任会计信息系统 4、绩效考评和奖惩 三、责任会计的基本原则
1可控性原则 2责权利相结合原则
第九章 责任会计
本章内容：责任会计的内容、作用和原则；责任中心的分类及 评价指标；责任会计的绩效考核以及内部结算价格的制订。
本章重点及难点：责任中心的业绩评价与考核，内部结算价格 的制订。
学习要求：了解责任会计是服务于企业内部管理的会计制度， 责权利 相结合是责任会计管理思想的核心。重点掌握责任会
计就是将企业内部单位分解为各个责任中心，赋予相应的权利 并实行相应的奖惩机制。能灵活运用责任会计对企业内部管理
考核评价。
第三节 责任会计的绩效考核
一、责任预算 义：对每个责任中心，就其可控制的成本、收入、利润、投资收益等编制的预算称为责任预算。 （一）责任预算的编制程序 1、自上而下的编制程序。 2、由下而上的编制程序。 （二）责任预算编制案例 【例9-1】A公司采用分权组织结构管理，下有m与n两个分公司，两公司下设生产部、销售部和管理部 。该公司成本中心发生的成本费用均为可控成本，m公司关于成本费用的责任预算如表所示。 表9-1 A公司20×7年成本中心责任预算 单位：万元
责任中心类型 成本中心
项目 生产部可控成本 销售部可控成本 管理部可控成本
合计
责任预算 2000 2400 3100
25500
责任人 生产部经理 销售部经理 管理部经理
表9-2 m公司20×7年度生产部责任预算 单位：万元
责任中心类型 甲生产车间
乙生产车间 生产部
项目
变动成本 直接材料 直接人工 变动制造费用
提供一些可行性建议。
第一节 责任会计概述
定义：“责任会计”一词源于西方，它是指以企业内部的各个责任中心 为会计主体，以责任中心可控的资金运动为对象、对责任中心进行控制和
考核的一种会计制度。 一、分权管理与责任会计 1、概念：分权管理就是将决策权随同相应的责任下放给基层经理人员， 大多数决策由接近这些问题的经理人员作出，并确定相应的业绩评价考核
投资中心的责任权限既包括产品生产、销售自主权，还包括独立地运用 其所掌握的资金进行长期投资决策的权力。作为一个投资中心，其成本、收 入、利润、资金都是可控的，因此考核投资中心的工作绩效时，不仅要考核 其成本、收入、利润，而且要将所获利润与所占用的资金进行对比，考核资
金的运用效果。
投资中心因为要对投资效果负责，所以必须拥有充分的决策权，包括在 其可运用资金额度内的投资决策权，不到紧要关头，或遇到关系到公司全局 的重大事项，公司管理当局不宜进行干涉。为了明确划分各投资中心的责任 界限，计算其经济效益和投资效果，对于各投资中心相互之间现金、存货等 资产的转移，应该实行有偿使用，计息清偿；对各投资中心共同发生的成本 应该按照适当的标准进行分配；各项经济资源都应明确归属于一定的投资中 心。只有这样，才符合责任会计的要求，才能对各投资中心进行全面有效的
三、投资中心
企业中某些分散经营的下属单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包 括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模 和投资类型等投资决策权，像这样的单位或部门称之为投资中心。投资中心 是比利润中心更高一层的责任中心，适用于企业内部管理权限和业务规模较
大的部门，如事业部、分公司、分厂等。
•计算方法不同，产品成本计算不区分可控成本与不可控成本，而责任 成本计算是可控成本的集合。
•两者的联系是，在一定时期内，企业产品总成本与责任成本的总和是相等的， 因为责任成本与产品成本反映的都是生产过程中发生耗费。
（二）成本中心的分类 1、按管理范围划分 （1）生产车间或分厂 （2）仓库。包括材料仓库、半成品仓库和产成品仓库。 （3）管理部门。这里所说的管理部门是指企业的大多数职能部门， 包括供应部门、生产部门、会计部门等。 2、按管理层次分 （1）车间—班组—个人三级成本中心 （2）仓库—保管人员两级成本中心 （3）管理部门—保管人员两级成本中心 二、利润中心 利润中心是指既能 控制成本，又能控制销售和收入的责任单位。它
不但要对成本、收入负责，而且还要对收入与成本的差额即利润负责。 因此，利润中心是比成本中心更高一级的责任中心。
（一）责任利润
利润中心的成本和收入，对利润中心来说都必须是可控的。以可控收 入减去可控成本就是利润中心的可控利润，也就是责任利润。
1、对外销售产品而取得的实际收入。 2、按照包含利润的内部结算价格转出本中心的完工产品而取得的内 部销售收入。 3、按照成本型内部结算价格转出本中心的完工产品而取得的收入。 （二）利润中心的分类 1、自然利润中心。 2、人为利润中心。
固定成本 固定制造费用
成本合计
变动成本 直接材料 直接人工 变动制造费用
固定成本 固定制造费用
成本合计
成本费用总计
“谁负责，谁承担”的成本归集方法，由责任中心负担其责任范围内 的可控成本，各项可控成本之和即构成该责任中心的责任成本。
•计算对象不同，产品成本以企业产品为计算对象，而责任成本以责任 中心为对象。 •计算与考核的目的不同，产品成本 反映和监督产品成本计划的完成情 况，是实行经济核算制的需要，责任成本反映和考核责任预算的执行 情况，是贯彻经济责任制的重要手段。
3反馈性原则 4一致性原则 5重要性原则
•第二节 责任中心 •一、成本中心 •一个责任中心，如果不形成不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用， 这类中心称为成本中心。成本中心要对企业的成本或费用承担责任。任何发生 成本的责任领域，都可以确定为成本中心。
•责任成本 •责任成本分类： •可控成本 •不可控成本。 •传统的产品成本与责任会计的责任成本的关系 •成本计算和归集的方式不同，产品成本采取的是“谁受益，谁承担” 的成本归集方法，由受益产品负担所发生的成本，责任成本采取的是
管理会计责任会计管理资料PPT学习教案
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二、分权管理与责任会计
❖ （一）公司组织结构
1.集权组织结构 2.分权组织结构
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分权组织结构示意图
甲工厂
总公司
华东事业部 A公司
B公司
乙工厂
销售人员
工厂
销售人员
华中事业部 C公司
工厂
销售人员
D公司 工厂
销售人员
投资中心 利润中心
子车间
投资中心 Ａ Ｂ
全企业
营业利润 ３００ １８０ ４８０
投资额 ２０００ ２０００ ４０００
ＲＯＩ １５％ ９％ １２％
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三、投资中心
❖ 解：
Ａ投资中心接受新项目后的ＲＯＩ＝（３００＋２６０）／（２ ０００＋２０００）＝１４％小于１５％。
B投资中心接受新项目后的ＲＯＩ＝（１８０＋２6０）／（２０ ００＋２０００）＝１1％大于９％。
所以，B投资中心接受。
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三、投资中心
❖ 例：假定公司有一个事业部属于投资中心，在基期占用的营业资 产为250000元，目标营业利润为43750元。加权平均投资报酬率为 10％，计算有２个投资项目可供选择。 A：投资额为125000元，营业利润15000元 Ｂ：投资额为62500元，营业利润5000元
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二、利润中心
❖ （二）利润中心的分类
1.自然利润中心
判断：具有产品销售权，如公司内部的事业部
2.人为利润中心
判断：具有独立的经营权
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二、利润中心
❖ （三）利润中心的业绩考核
1.边际贡献
边际贡献=销售收入-变动成本
9管理会计责任会计
感谢您的关注！
解：
投资中心的投资报酬率 = （36000 + 16000）/ （200000 + 100000）= 17.33% 剩余收益 = 16000 – 100000 × 14% = 2000 (元)
第二节
责任中心及其分类
【案例分析】
从投资报酬率指标看,甲投资中心接受投资后的投资报酬率
为17.33%,低于该中心原有的投资报酬率18%, 追加投资使甲投 资中心的投资报酬率指标降低了。 从剩余收益指标看，甲投资中心接受投资后可增加剩余收益 2000元，表明追加投资使甲投资中心有利可图。
第二节
责任中心及其分类
【例2】某企业有一个投资中心，该中心的投资报酬率为18%，
该中心的经营资产平均余额为200000元，利润为36000元。预 算期甲投资中心有一追加投资的机会，投资额为100000元，预 计利润为16000元，投资报酬率为16%，甲投资中心预期最低投 资报酬率为14%。评价该投资中心是否接受这个投资机会。
第二节
责任中心及其分类
【例1】某投资中心有关资料如下：期初资产原值100000元， 期末资产原值110000元，本期营业净利润20000元。计算该投 资中心的投资报酬率。
解： 平均投资额 = （100000 + 110000）/ 2 = 105000（元） 投资报酬率 = 20000 / 105000 = 19.05 %
第二节
责任中心及其分类
一、责任中心的概念
责任中心就是企业内部的成本、利润、投资发生单位，
这些内部单位被要求完成特定的职责，其责任人也被
赋予一定的管理决策权以便对该责任中心进行有效的 控制。
第二节
责任中心及其分类
管理会计课件第9章 责任会计
单位分为：
成本中心、利润中心、投资中心
☆注意：
1）对各个责任中心工作成果的评价与考核，应限于由它
负责的可控项目； 2）为分清经济责任，便于正确评价各自的工作成果，要 合理地制定内部转移价格，并据以计价结算。 3）一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失”
而受到损害，应由责任单位赔偿。
4）制定合理而有致的奖惩办法，
制的范围内有效使用资源的能力。
利润中心可控利润总额：适合评价该部门对企业利润的
贡献，不适和评价部门经理。
三、投资中心
1．投资中心是既对收益利润负责，又对投入的资金负 责的区域。即：不但要能控制成本与收益，同时也要 能控制其所占用的资金。 适用于能直接控制固定设备、应收账款、存货等资金
的某一事业部、分厂或分公司等，一般是企业
低使成本节约了10万元，这是该成本中心取得的成绩，应给予奖励。
二、利润中心
1．利润中心是既对成本负责，又对收入和利润负责的区 域，即它既要能控制成本的发生，也要能对应当取得 的收入进行控制，它适用于企业中具有独立收入来源 的较高阶层。 例：分厂、分公司
2．利润中心销售的产品，既可是物质的，又可是各种
1.市场价格往往波动大。
2. 按市场价格计价销售费用的节约将全部表现为供应单位 的工作成果，接受单位得不到任何好处，也会引起他们的 不满。
市场价格是制定内部转移价格的最好依据，市价的优点是
客观公平，有利于在企业内部引进市场机制，形成竞争气
氛；其局限性在于许多内部转移的中间产品往往没有相应 的市价。另外，责任中心之间转移产品或劳务有可能节约 运输、包装等费用，从而使供方多得一些利润。
学习情境九
责任会计
任务一 任务二 任务三
管理会计学练习题答案
管理会计学练习题答案第一章总论思考题：1.管理会计的职能是什么答案要点：1.预测职能、2.决策职能、3.规划职能、4.控制职能、5.评价职能具体内容见教材第4-5页2.管理会计的内容核心是什么答案要点：1.预测决策会计、2.规划控制会计、3.责任会计;管理会计中的成本形态分析、变动成本法和本量利分析等重要内容,贯穿在预测、决策、规划控制及责任会计之中;详细内容见教材第5页3.管理会计与财务会计的区别和联系是么答案要点：管理会计与财务会计的联系：1.两者目标一致；2.两者基本信息来源相同同财务会计相比,管理会计具有如下特点：1.管理会计侧重于为企业内部管理提供服务2.管理会计不受公认的会计原则或企业会计准则的严格限制和约束3.管理会计侧重于预测决策、规划控制及业绩考核评价4.管理会计无固定的核算程序,计算方法比较负责5.管理会计的会计报告无固定的编报时间,内容不确定,可采用非货币计量单位;6.对会计人员素质的要求与财务会计不同第二章成本性态分析与成本计算方法思考题：1成本按经济用途可以分为哪几类答案要点：成本按经济用途可以分为生产成本和非生产成本;生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用;非生产成本包括销售费用、管理费用、财务费用2.固定成本概念、特性及其进一步分类;答案要点：固定成本是指在一定条件下一定时期和一定业务量范围内,其总额不随业务量的变化而变化的那部分成本;固定成本的特性：⑴固定成本总额具有不变性;⑵单位固定成本a / x在业务量变动时,具有反比例变动性固定成本的分类⑴约束性固定成本生产经营能力成本;是指不受管理当局短期决策行为影响的那部分成本;⑵酌量性固定成本,是指受管理当局短期决策行为影响的那部分成本;3.变动成本概念、特性及其进一步分类;答案要点：变动成本是指在一定条件下,其成本总额会随着业务量的变动成正比例变动的那部分成本;变动成本的特性⑴变动成本总额bx的正比例变动性⑵单位变动成本b的不变性变动成本的分类变动成本按其发生的原因可分为：⑴技术性变动成本;是主要由技术性因素决定的那部分成本;⑵酌量性变动成本;是主要由管理部门决策影响的那部分成本;4.混合成本的概念及其分类;答案要点：混合成本是介于固定成本和变动成本之间,既随业务量变动而变动,但又不呈正比例变动的那部分成本;混合成本的分类：1阶梯式混合成本2标准式混合成本3延期变动成本4曲线式混合成本5.什么是相关范围答案要点：相关范围是指不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围; 6.什么是作业成本法什么是成本动因答案要点：作业成本法是一种成本计算方法的专用名词,在这种方法下,间接成本要按其成本动因来进行分配;成本动因是指那些产生间接成本的原因;计算练习题：页1－9,参考答案见教材第三章作业成本法1.作业成本法的概念答案要点：作业成本计算法是把企业消耗的资源,按资源动因分配到作业,以及把作业收集的作业成本,按作业动因分配到成本对象产品的核算方法;2.作业成本法计算的程序是怎样的答案要点：第一步：确认和计量各种资源,将资源耗费价值归集到各资源库;第二步：把资源分配到作业成本库;第三步：选择作业动因,将各作业库成本价值分配计入最终产品或劳务成本计算单,计算完工产品或劳务成本;3.如何理解作业成本核算与传统成本核算的区别答案要点：1.成本核算对象不同；2.成本计算程序不同；3.成本核算范围不同4.费用分配标准不同详细内容见教材62页练习题1. 2.,参考答案见教材第四章本量利分析1.什么是本量利分析答案要点：本量利分析是指在对成本按性态分析的基础上,就成本、业务量、利润三者之间的依存关系所进行的分析;即以数量化的会计模型与图形来揭示售价、销量、单位变动成本、固定成本总额以及利润等有关因素之间内在的、规律性的联系;2.什么是边际贡献如何计算答案要点：边际贡献是指产品的销售收入扣除变动成本后的差额;边际贡献通常可分为单位边际贡献和边际贡献总额;单位边际贡献＝售价－单位变动成本cm=p-b边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额Tcm=px-bx=3.什么是保本点、保利点如何测算答案要点：保本点又称盈亏临界点、盈亏平衡点、损益两平点,是指使企业处于不盈不亏、不赔不赚、利润为零的业务量点;保本点有两种表现形式：保本销售量和保本销售额具体计算方法见单一品种条件下保本点的确定方法和多品种条件下保本点的确定方法;4.什么是安全边际什么是保本作业率如何计算答案要点：安全边际是指实际销售量额超过保本销售量额后的差额;安全边际量＝实际预计销售量－保本销售量安全边际额＝实际预计销售额－保本销售额安全边际率＝安全边际量额/实际预计销售量额保本作业率＝保本销售量额/正常经营销售量额5.各因素变动对保本点、保利点及安全边际的影响如何答案要点：在其他因素不变的情况下,1.保本、保利点随价格变动呈反向变动关系;2.保本、保利点的变动与单位变动成本变动呈同向变动关系;3.保本、保利点的变动与固定成本变动呈同向变动关系;4.在各产品的售价和单位变动成本不变的情况下,增加边际贡献率较高的产品在全部产品销售中所占的比重,便可提高综合边际贡献率,从而使综合保本销售量和综合保本销售额降低；相反,若减少边际贡献率较高的产品占全部产品的销售比重,则会降低综合边际贡献率,从而使综合保本销售量和综合保本销售额提高;5.在售价、单位变动成本、固定成本和品种结构不变的情况下,目标利润的变动不会改变保本电,只会影响保利点,即保利点会随目标利润呈同向变动关系;6.什么是敏感性分析答案要点：利润敏感性分析,是指针对影响利润的各有关因素发生变动时,就其对利润的影响程度所进行的一种分析;7.什么是营业杠杆答案要点：营业杠杆系数又称经营杠杆系数,是指利润变动率相当于产销变动率的倍数,或指利润变动率与产销变动率的比值;练习题1－9参考答案见教材第五章经营决策一：概念：1.相关成本：相关成本是指与特定决策方案有关的、能够对决策产生重大影响的、在分析时必须加以充分考虑的成本;2.增量成本：增量成本是因实施某项行动方案而发生的成本增加额,如果不实施该方案,增量成本是可以避免的;3.机会成本：是指放弃另一个方案提供收益的机会而实行本方案时,该项失去的潜在的收益;4..沉没成本：是已经发生而在以后决策中不能改变的成本;二、思考题1.什么是差额分析法差额分析法是在决策分析时,只考虑受决策方案影响的那些收入和成本,而对于其他所有的因素不予考虑;2.什么是最优分析法最优分析法主要研究如何合理安排和分配企业的各种有限资源,并且从多种可行的方案中找出能够使资源充分发挥潜力,使价值指标最大化如利润或者最小化如成本的方案;练习题1－7参考答案见教材第六章长期投资决策1.什么是资金成本资金成本是指企业为取得和使用长期投资的资金来源所付出的代价;2.什么是资金时间价值资金的时间价值是指资金经历一定时间的投资和再投资所增加的价值;3.什么是净现值法如何运用答案要点：净现值法是指利用投资方案的净现值大小来评价方案的投资决策方法;净现值记作NPV是指投资方案的现金流入量总现值减去现金流出量总现值的余额,即一项投资的未来报酬总现值超过原始投资额现值的金额;如果净现值大于零,说明项目的投资报酬率高于我们设定的资金成本折现率,一般可以投资；如果净现值小于零,说明项目的投资报酬率低于设定的资金成本折现率,不宜投资; 4.什么是内含报酬率法如何运用答案要点：内含报酬率IRR又称为内部收益率,是指使投资项目未来现金流入量的现值等于项目的现金流出量现值的折现率,即使投资方案净现值为零的折现率;将内含报酬率与企业要求的报酬率作比较,内含报酬率大于企业要求的报酬率时,方案可行;5.比较净现值法与内含报酬率法答案要点：1对同一投资方案评价的比较一般情况下,对同一投资方案,净现值法和内含报酬率法可以得出相同的结论;2对相互独立的投资方案评价的比较一般情况下,对独立投资方案,净现值法和内含报酬率法可以得出相同的结论;3对互斥投资方案评价的比较一般情况下,对独立投资方案,净现值法和内含报酬率法可以得出相同的结论;但是对于互斥项目,情况就不一定了;5.固定资产更新决策有哪些方法答案要点：1差量分析法,差量分析法是分析新旧设备在现时投资上的差量和使用期间每年净现金流量的差量,并将后者按一定折现率折算成现值之和,与前者进行比较,从而作出方案决策的一种分析方法;2平均年成本法平均年成本法是通过计算和比较新旧设备平均每年使用成本的高低来评价设备更新方案的一种分析方法;6.长期投资决策风险分析有哪些方法其思路如何答案要点：1风险调整贴现率法这种方法的基本思路是对于高风险的项目,采用较高的贴现率计算净现值;风险调整贴现率＝无风险贴现率+风险报酬率风险程度2肯定当量法这种方法的基本思路是先用一个系数把有风险的现金收支调整为无风险的现金收支,然后用无风险贴现率计算净现值或内含报酬率;肯定当量系数＝肯定的现金流量/不肯定的现金流量期望值练习题1－20参考答案见教材第七章全面预算一、什么是全面预算全面预算,是以货币及其他数量形式表示未来一段期间内企业全部经营活动及其成果,通常表现为一整套预计的财务报表及其他附表;二、全面预算的基本体系;答案要点：1.销售预算是全面预算体系的核心；2.根据以销定产的原则确定生产预算并考虑所需要的销售费用；3.根据生产预算来确定直接材料、直接人工和制造费用预算；4.产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总；5.预计损益表、预计资产负债表是全部预算的综合反映;三、怎么编制销售预算答案要点：销售预算,根据以销定产的原则,销售预算是编制全面预算的起点,其他预算都以销售预算为基础;销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入;在销售预算的正表下,通常还富有预计现金收入计算,为编制现今年预算提供必要的资料;其中,销量是根据市场预测或销货合同以及企业生产能力来确定的；单价是由价格决策确定的;销售预算在实际工作中通常要分品种、月份、销售区域、推销员来编制;四、什么是弹性预算、零基预算、滚动预算和概率预算弹性预算是指用数量形式反映的,按未来一定时期可以预见的多种业务量水平一般是间隔5％或10％分贝确定的,具有伸缩性的预算;零基预算是指“以零为基础编制计划和预算”,它是相对于传统的增量预算或减量预算而言的;弹性预算仍然属于确定性预算,实际上构成预算的各种变量是不确定的,因而需要估计它们在一定范围内的变动及在这个范围内有关数值可能出现的概率,然后根据各种可能性的大小加权平均计算,确定有关变量在预算期内的期望值,从而形成所谓的概率预算;所谓滚动预算是指预算的编制不与会计年度挂钩,而是始终保持12个月,即每过一个月就在原预算基础上自动延伸一个月,从而逐期向后滚动,连续不断地以预算形式规划未来的经营活动;练习题：教材1-7,参考答案见教材第八章标准成本系统1.什么是标准成本系统它包括哪些内容标准成本：是指以在产品涉及阶段所选定的最优设计和工艺方案位基础,根据料、工、费的合理损耗,在企业现有生产工艺技术水平条件下,进行有效经营应该发生的成本;2.简述标准成本系统的运作程序;一制定单位产品的标准成本二计算某种产品的标准成本三汇总计算实际成本四计算成本差异五分析成本差异六提出成本控制报告3.成本差异的概念,及有利差异和不利差异的含义;实际发生的成本数额与预定的成本标准成本出现差额,这种差额就叫成本差异;实际成本低于标准成本的节约额称为有利差异,一般用F表示；而实际成本高于标准成本的超支额称为不利差异,用U表示;4.什么是固定性制造费用成本差异的“双差异分析法”和“三差异分析法”1双差异计算法是把固定制造费用差异分成耗费差异和能量差异两部分;耗费差异,是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额;能量差异是指实际产量的标准工时脱离设计生产能力而产生的差异;2三差异计算法是把固定制造费用差异分成耗费差异、生产能力利用差异和效率差异三部分,即将双差异计算法中的能量差异进一步分解为生产能力利用差异和效率差异两部分;教材254页1-7练习题,参考答案见教材第九章责任会计1.什么是责任中心如何分类责任中心,是指企业内部由专人承担责任和行使权利的成本、利润或投资所发生的单位;责任中心一般分为成本中心、利润中心和投资中心;2.什么是成本中心成本中心是对成本或费用负责的责任中心,即只考核所发生的成本和费用,而不形成或不考核其收入的责任单位;3.什么是利润中心利润中心是指不仅能对费用成本负责,而且能对收入和利润负责的责任中心,即利润中心的活动不仅会影响成本的高低、费用的大小,而且会影响收入的多少和利润的大小;4.什么是投资中心投资中心是对投资负责的责任中心,其特点是既要对成本和利润负责,又要对投资效果负责;5.什么是内部转移价格内部转移价格是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准;教材练习题：1-8,参考答案见教材。
管理会计9第九章责任会计
内部转移价格的制定原则
公平合理
内部转移价格应公平合理，既不能过高也不能过低，以保 证各责任中心的利益不受损害。
பைடு நூலகம்
自主协商
在制定内部转移价格时，应充分听取各相关责任中心的意 见，通过自主协商达成一致。
激励与约束相结合
内部转移价格应具有激励作用，促使各责任中心积极开展 经营活动，同时也要具有约束作用，防止各责任中心为追 求自身利益而损害企业整体利益。
评价和考核责任中心业绩
根据各责任中心的业绩报告，对其经营成果进行评价和考核，并依据 考核结果进行奖惩。
责任中心及其分类
02
成本中心
成本中心概述
成本中心是责任会计的基本责任单位，主要负责控制和核算成本。
成本中心的特点
成本中心只对可控成本负责，不涉及收入和投资决策，其绩效依据 可控成本进行衡量。
成本中心的考核指标
激励与约束机制的实践应用
应用场景
激励与约束机制可应用于企业的各个层面， 如部门、项目组、个人等。根据不同的责任 主体，制定相应的激励与约束方案，以实现 更好的管理效果。
实践经验
企业在实施激励与约束机制时，应注重机制 的针对性和实效性。根据员工的实际表现和 业绩，给予相应的奖励或惩罚，以达到激励 和约束的效果。同时，企业应不断总结实践 经验，不断完善和优化机制，提高企业的整
投资决策
投资中心通常涉及较大规模的投资决策，需要综合考虑风险和收益，并对其决策承担相 应的责任。
内部转移价格
03
内部转移价格的定义和作用
定义
内部转移价格是指企业内部各部门之 间由于产品或劳务的相互提供而产生 的转移价格。
作用
内部转移价格有助于明确各责任中心 之间的经济责任，促进企业内部经济 核算和经营管理的改善，同时也有助 于企业整体经济效益的提高。
管理会计(第4版)课件：责任会计
二、利润中心
利润中心的基本特征之一是有经营决策 权，但没有投资决策权。
（一）利润中心概述
利润中心是应对利润负责的责 任中心。
（二）利润中心的设置与分类 • 利润中心可以是自然形成的，
也可以是人为划分的。Fra bibliotek利润中心（内部利润中心）为负有利润责任的公司／分 厂，其决策能够决定本责任中心的利润（内部利润）、收 入、成本费用等主要因素，控制目标是特定预算年度的利润 （内部利润）及其相关指标。
它与按“谁受益，谁承担”的原则进 行配比而形成的产品销售利润或营业利润， 计算口径往往并不完全一致。
（三）投资中心 投资中心是应对投资收益负责的责任中 心。
投资中心的基本特征之一是不仅有经营
决策权，而且有投资决策权，所以投资中 心享有高度的自主权。
成本中心、利润中心、投资中心这三类
责任中心在分权管理的企业组织结构中分 别处于不同层次。
6%
3%
营业资产周转率(次)
3
6
投资报酬率
18%
18%
2006年
A中心
B中心
5%
2.5%
4
6
20%
15%
• 投资报酬率指标的优缺点。
优点:1)促使投资中心经理关注销售收入、 成本费用和投资三者之间的内在关系;2)促 使投资中心经理关注营业资产的使用效率 ;3)促使投资中心经理关注成本的升降;4)促 使投资中心经理科学进行投资决策,有利于 调整存量资本,优化资源配置。
（三）成本中心的分类
从广义的成本中心来看： • 费用中心的对象是对期间费用负 有责任的部门； • 控制的目标是特定预算年度的各 明细费用指标。
责任中心标准表一1
单位
管理会计-责任会计
• 有些企业组织将费用中心单独列出。费用中心 通常采用目标管理的办法来控制费用支出。
2023/11/4
9
责任会计基本概念
• （2）可控性原则
• 企业组织赋予责任者的权限和责任应该以其能够 控制为原则。
• 对于不能控制的项目或因素，即使与本部门的业 务有关也不负任何责任。
• 这个原则同样适用于对各责任中心的考核。
• 在考核评价各责任中心绩效时，凡可控制的项目 或因素，均予以考核，不可控制的项目或因素则 不加以考核。
2023/11/4
17
责任会计基本概念
• （2）编制责任预算 • 把全面预算确定的总目标和总任务，根据各部门 的实际情况进行分解，编制各责任中心的责任预 算，使其作为控制和考核的依据、评价的标准。 • （3）编制绩效报告
企业组织的内部管理报表
• 根据各责任中心预算执行情况的日常记录，计算 实际数与预算数的差异，逐级编制绩效报告，使 其作为评价和考核各责任中心的依据。
2023/11/4
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责任中心及其考核
• 可见，赋予责任中心的权力必须与其承担的责 任相适应。
• 这样，责任中心才能起到应有的作用。
• 企业组织根据各自的具体管理情境，按照所能 控制的范围和承担的不同责任以及管理需要，
建立责任中心。
• 责任中心通常包括三种类型：
• 成本（费用）中心（Cost or Expense Center ）
，以责任预算为控制目标，不断地记录、核算、分析、比较执行情况，及 时考核评价责任者绩效，并激励其行为方向的一系列会计活动。
管理会计课件-第09章责任会计
经济增加值（EVA）
一种以经济利润为基础的绩效考核方法，通过考虑资本成本来评估企 业创造的实际价值。
03 内部转移价格与结算
内部转移价格的作用与制定原则
公平合理地评价各责任中心的经 营业绩。
激励性原则
02
03
稳定性原则
内部转移价格的制定应有助于激 励各责任中心积极开展经营活动， 提高经济效益。
内部转移价格应保持相对稳定， 以避免价格波动对各责任中心经 营业绩的影响。
内部转移价格的制定方法
市场价格法
以市场价格为基础，减去销售费用和税金来确定 内部转移价格。这种方法能够真实反映产品的价 值，但需要具备完善的市场体系。
明确各责任中心的经济责任。
内部转移价格的作用
01
03 02
内部转移价格的作用与制定原则
01
促进企业资源的合理配置和使用。
02
制定内部转移价格的原则
03
公平性原则：确保内部转移价格的制定不受主观因素的影响 ，能够真实反映成本和价值。
内部转移价格的作用与制定原则
01
自主性原则
允许各责任中心根据自身实际情 况和市场供求状况自主协商确定 内部转移价格。
责任会计的基本原则
划分责任中心
企业应根据自身组织结构、 经营特点和业务需要，合理 划分内部各责任中心，明确 各中心的职责和权限。
确定责任目标
企业应根据各责任中心的具 体情况，合理确定其责任目 标，确保各中心的工作方向 和重点明确。
建立跟踪系统
企业应建立一套完整的跟踪 系统，对各责任中心的业绩 进行实时跟踪和记录，以便 及时发现问题并进行调整。
《管理会计》谢达理 教案 第9章 责任会计
第九章责任会计教学目的和要求了解责任中心的概念和特征；熟悉责任会计的基本内容、核算原则和作用；掌握成本中心、利润中心和投资中心考核指标的计算和分析以及各责任中心业绩报告的编制方法；掌握内部转移价格制定的思路和方式。
教学重点和难点重点：责任中心概述、责任会计的概念、内容、核算原则和作用，成本中心、利润中心、投资中心和责任中心业绩报告编制，内部转移价格的制定方法难点：内部转移价格的制定方法及其选择。
教学内容第一节责任会计概述一、责任中心的概述（一）责任中心的含义责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部（责任）单位。
（二）责任中心的特征1. 正确授权2. 定期评估3. 权责分明4. 符合整体利益5. 绩效便于量化6. 促进合作与竞争二、责任会计的概念责任会计是在分权管理条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任中心，并对他们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。
三、责任会计的内容（一）建立责任中心（二）编制责任预算（三）编制业绩报告（四）考核责任中心四、责任会计的核算原则（一）一致原则（二）激励原则（三）可控原则五、责任会计的作用（一）有利于贯彻企业内部经济责任制（二）有利于保证经营目标的一致性（三）有利于企业进一步完善各项会计基础工作第二节责任中心责任中心按业务内容，权限和责任范围一般可划分为成本中心、利润中心和投资中心。
一、成本中心成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。
（一）责任成本责任成本是以具体的责任单位（部门，单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也包括所属责任中心的全部可控成本。
可控成本是指在某个单位或者部门的责权范围内，能为该单位或部门所控制的成本。
（二）成本中心的类型海口经济学院教案纸成本中心包括技术性成本中心和酌量性成本中心。
（三）成本中心的特点成本中心具有只考虑成本费用、只对可控成本承担责任、只对责任成本进行考核和控制的特点。
管理会计-责任会计(ppt 50页)
利润中心
利润中心：可用货币衡量其投入与产出的责任中心。利润中心 既要控制各项成本的发生，也要对应取得的收入和利润进行控制。
利润中心特点：投入可用货币衡量，产出也可用货币衡量
利润中心分类： 自然利润中心（产出对外销售） 人为利润中心（产出对内销售，涉及“转移定价”问题）
在西方国家，较常见的自然利润中心是事业部（Business units）。
费用中心是指仅对费用发生额负责的责任中心。是用货币量衡 量投入或费用的责任中心，而产出却不用货币量加以衡量。是以 控制经营费用为主的责任中心。 费用中心的特点： ①投入可以用货币衡量； ②产出不用(根本无法用)货币衡量，只能用物理量衡量； ③投入与产出关系不明显。 费用中心可应用于管理部门、行政部门等。
责任中心可控业绩(责任者业绩)的三条原则： 分部经理知道需创造什么业绩； 分部经理有办法计量其业绩； 分部经理在其职权范围内可以控制调节其业绩； 效果和效率的平衡原则：效果是指责任者（或中心）
的产出实现了其预定的目标。效率是指中心的投入 与产出的比率，或是每单位投入的产出。
有效激励原则：设计业绩指标时要考虑业绩指标对 责任者进行有效的激励，不宜过高或过低。
项目
销售收入 外部销售 内部销售 销售总额
部门经理可控成本 直接材料 直接人工 部门经理可控间接制造费 销售佣金 分部管理人员工资 其他 部门经理可控成本总额
部门经理业绩（贡献）
部门经理不可控成本 高级经理人员工资 广告费 折旧费等 部门经理不可控成本总额
部门业绩（贡献）
金额
700,000 300,000 1,000,000
投资报酬率的常见形式是：
投资报(R酬 O)率 I 平 营 均 业 营 收 业 益 1资 0% 0产 营业收益(operating income)是指税前、息前利润，在