第六章 国际税法

但提出抗议，声明产生该项收入的财产位于墨西哥城。
三、自然人居民身份的确认
（一）住所标准
住所标准是指一国根据自然人在征税国的境内是
否有住所这一法律事实来确定自然人的居民或非居民
身份。 住所一般是自然人的具有永久性、固定性的居住 场所，通常为家庭和配偶或主要财产利益关系的所在 地。
（二）居所标准
居所是指一个自然人非永久地较长时间地居住并 达到一定期限的处所。
（三）所得来源地税收管辖权
所得来源地税收管辖权是指征税国对纳税人 来源于该国内的所得或位于其境内的财产行使的征 税权。
特征：
有限纳税义务 关键：所得来源地的判断
税收管辖权
案情：库克是美国公民，后移居墨西哥，并在墨西
哥城取得居所。美国税务当局依美国收入法责令库克
将其收入转回国内缴纳所得税。库克依从了这一指令， 库克在支付税金后提出诉讼。 问题：美国是根据什么原则对库克的收入主张税 收管辖权？
1、全额免税法(Method of Full Exemption)
指居住国对居民纳税人来源于境内的所得计算 征税时，仅按境内所得额确定应适用的税率，不考
虑其来源于境外的免于征税的所得数额。
其计算公式为： 居住国应征所得税税额=居民的国内所得×适用税率
2、累进免税法 (Method of Progressive Exemption)
划归一方； 2、冲突规范确定双方行使税收管辖权的先后 次序。
（二）免税制
免税制：又称豁免法，指居住国对本国居民来 源于或存在于来源国的并已向来源国纳税了的那部 分跨国所得，在一定条件下放弃居民税收管辖权， 允许从其应税所得中扣除，免予征税的制度。 缺点： （1）这种方法未能同时兼顾居住国、来源地国和跨 国纳税人这三方主体的权益； （2）在来源地国税率低于居住国税率的情况下，违 反税负公平原则。 仅有法国、丹麦、澳大利亚、瑞士及拉美一些 国家实行免税制。 一般适用于营业利润、个人劳务所得、不动产 所得和境外财产价值，对投资所得不适用免税制。
第二节 国际税收管辖权
一、税收管辖权的概念
税收管辖权是一国政府所拥有的征税方面的 权力，是一国主权在税收领域的体现，具有排他
性和独立性。
二、税收管辖权的分类
居民税收管辖权
属人性
国籍税收管辖权
所得来源地税收管辖权
属地性
二、税收管辖权的分类
（一）居民税收管辖权
居民税收管辖权是指征税国基于纳税人与本国存
注：澳大利亚判定自然人居民身份的标准有两个： （1）在澳大利亚有长期居所；（2）在纳税年度内连 续或累计在澳大利亚停留半年以上。 问题：该律师是否应就其从该岛上取得工资收入 向澳大利亚政府纳税？
四、法人居民身份的判定标准
（一）注册地标准
注册地标准是指法人的居民身份依照其注册成立 国确定，即一个法人是依照哪一国的法律注册成立的， 该法人即为成立地国的纳税居民。 采用这一标准的国家有美国、法国、丹麦、瑞典等。
第六章 国际税收法律制度
第一节 国际税法概述
一、国际税法的概念
两种学说：
（一）狭义说——“税收的国际法”
国际税法是调整国家之间税收分配关系的法律规范。
（二）广义说——混合法 国际税法是调整国家间的税收分配关系以及国家 和与之有税收关系的跨国纳税人之间的税收征纳关系 的各种法律规范的总和。
注意：国际税法调整的国际税收关系仅限于所得税和 财产税，不包括关税、增值税等间接税。
问题：国际重复征税产生的原因是什么？
（二）国际重复征税的特点
（1）征税主体的双重性。 （2）纳税主体与课税客体的同一性。 （3）课税税种的同类性。课征相同的税 种或类似的税种。 （4）纳税人承担税负的国际性。
二、国际重复征税的消除或缓解
（一）运用冲突规范解决国际重复征税
1、冲突规范将对某个征税对象的征税权完全
（四）财产所得来源地的确定
不动产所的来源地是不动产的所在地或 坐落地，由财产所在国征税。 对于不动产或其他所得，一般采用按征
收或查定征收的方式确定利润或所得。
某一纳税年中，丙国G公司设在甲国的分公司获利 10万美元；设在乙国的子公司获利50万美元，并 从税后利润中向G公司支付股息20万美元。请回答 下列问题： 在该纳税年，G公司及其分公司和子公司是否应履 行下列纳税义务？ A．G公司就甲国分公司获利的10万美元应向丙国 纳税 B．乙国子公司就其获利的50万美元应向丙国纳税 C．G公司就所获股息20万美元应向乙国纳税 D．甲国分公司就其获利的10万美元应向甲国纳税
3、法人居民身份采注册登记标准和总机构标准
《企业所得税法》第二条 企业分为居民企业和非居 民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立， 或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国 境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法 律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内 设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场 所，但有来源于中国境内所得的企业。
常设机构是指一个企业进行其全部或 部分生产、经营的固定场所。（固定 性、长期性、营业性）
如：分支机构、办事处、工厂、车间、管理场所、 矿场、油井
甲国的一公司在一国设有一分公司、在丙 过过设有办事处，在丁国举办了一个为期 三个月的商品展销会
常设机构利润范围的确定：
实际联系原则
非居民企业通过设在来源国境内的常设机构的活动实 现的营业利润以及与常设机构有关联的其他所得。 （如常设机构对其他企业的投资、贷款所获得的股息、 利息、特许权使用费等）
非独立劳务由其居住国征税的条件：
（1）在一个纳税年度连续或累计停留不超过183天； （2）其报酬的支付不是另一国的居民；
（3）其报酬不是由其雇主设在另一国的常设机构或
固定基地负担。
（三）投资所得来源地的确认 两种原则：
（1）投资权利发生地原则，以这类权利的提供人的居住地为所得的来源来自；（2）投资权利使用地原则
国际重复征税案例
案情：某甲在A国有自己的居所。1999年，甲离开 A国去B国从事经营活动，在B国居住了150天并取得 一笔收入。甲回到A国，先后收到了A国和B国要求其
缴纳个人所得税的通知。根据A国税法规定，A国公
民离开A国满180天的维A国的非居民；根据B国税法
规定，凡在B国居住满90天的人为B国居民。
（二）实际管理和控制中心地标准
法人的实际管理地和控制中心地是指法人权利的 行使地，也就是公司法人经营管理和决策作出地点。 一般是董事会所在地或股东经常召集开会的地点。 采用这一标准的国家主要有墨西哥、新加坡、马 来西亚等国。
（三）总机构所在地标准
总机构所在地标准是根据法人的总机构位于哪一 国家，判断该国法人是否属于该国的居民纳税人。 总机构一般是指法人的主要营业所或是负责管理和 从事法人的日常经营活动的机构。 采用这一标准的国家有加拿大、比利时、澳大利 亚、德国等国。
居所与住所的区别：
一、住所是一个自然人的久居之地，而居所只是 一个人的暂时的居住之地。 二、住所通常涉及一个人的主观意愿，而居所只 是一种法律上的事实。 三、住所作为一个自然人的法定永久居住地，在 很多情况下却并不反映一个人的经济活动的真实情况。
（三）居住时间标准
居住时间标准是一个自然人在一个纳税年度内在 一国连续或累计居留的天数达到了税法规定的标准， 它就得以本国税收居民的身份承担纳税义务。
六、中国有关税收管辖权的规定
1、自然人居民纳税人采住所和居住时间标准。
《个人所得税法》第一条 在中国境内有住所，或者无住所 而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得， 依照本法规定缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不 满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳 个人所得税。
国际税收关系
案情：甲国的A公司将其专利技术转让给乙国的B公
司，获技术转让费10万美元。乙国依其本国税法和甲
国签订的税收协定之规定，征收A公司预提税1万美元。 后甲国政府也就该技术转让收益征收A公司1万美元所 得税。 问题：本案涉及哪几个国际税收关系？
三、国际税法的特点
（一）主体的复杂性（至少三方主体） （二）国际税收关系的客体的涉外性（跨国 所得、跨国财产） （三）国际税法内容的复杂性
2、个人所得来源地的规定
《中华人民共和国个人所得税法实施条例 》
第五条 下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为 来源于中国境内的所得: (一)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取 得的所得； （劳务履行地） (二)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所 得；（租赁财产的实际使用地） (三)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者 在中国境内转让其他财产取得的所得；（不动产所在地） (四)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得； （权利使用地标准） (五)从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者 个人取得的利息、股息、红利所得。 （支付人所在地）
指居住国虽然对居民纳税人来源于境外的
所的免于征税，但在对居民纳税人来源境内的所
五、收入来源地的确认标准
常设机构原则
（一）营业所得来源地的确定
常设机构的确定：
（1）实际所得法
（2）比例分配法
（3）核定所得法
（4）引力原则
（二）劳务所得来源地的确定
确定独立劳务所得有三种方式： （1）固定基地或常设机构； （2）停留期间所在地，大多规定停留183天以上； （3）所得支付所在地。
4、对非居民企业采常设机构原则，常 设机构利润范围采实际联系原则
第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境 外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应 当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所 得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有 实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的 所得缴纳企业所得税。