财务管理之《预计资产负债表、预计利润表和现金流量表的编制》预习讲义
资产负债表与利润表的编制与分析
资产负债表与利润表的编制与分析资产负债表和利润表是企业财务报表中最为重要的两类报表之一，用于对公司的财务状况和经营活动进行编制和分析。
本文将从编制和分析两个方面详细介绍资产负债表和利润表。
一、资产负债表编制与分析资产负债表是一种静态财务报表，展示了企业在特定日期的财务状况。
资产负债表主要由资产、负债和所有者权益三个部分组成。
资产表示企业的经济资源，负债则代表企业的债务和负债，所有者权益是指企业所有者对企业的投资。
编制资产负债表需要按照一定的格式和规定进行。
一般来说，资产负债表按照流动性和非流动性分类，将资产和负债划分为流动资产、非流动资产、流动负债和非流动负债四个部分，并将所有者权益列在最后。
分析资产负债表时，可以采用一些重要的财务指标，如流动比率、速动比率、资本结构比率等，来评估企业的偿债能力、流动性和财务稳定性。
此外，还可以对资产负债表进行趋势分析，比较不同期间的财务数据，了解企业的发展状况和变化趋势。
二、利润表编制与分析利润表是一种动态财务报表，反映了企业在一定时期内的经营收入和费用情况，以及净利润的情况。
利润表主要由营业收入、营业成本、营业费用和净利润四个部分组成。
编制利润表需要按照一定的格式和规定进行。
一般来说，利润表分为销售收入、其他业务收入、营业成本、营业利润、税前净利润和净利润等几个部分进行列示。
分析利润表时，可以采用一些重要的财务指标，如毛利率、净利率、营业利润率等，来评估企业的盈利能力和经营效率。
同时，利润表的趋势分析也很重要，通过对不同期间的利润表进行比较，了解企业盈利能力的变化和发展趋势。
三、资产负债表与利润表的分析方法正确认识和分析资产负债表与利润表是企业财务管理和决策的重要基础。
资产负债表和利润表之间存在一定的关联性，可以通过一些分析方法来深入了解企业的经营情况。
1. 资产负债表和利润表的横向比较：比较不同期间的资产负债表和利润表，了解企业在特定时期的财务状况和经营成果的变化。
资产负债表、利润表和现金流量表的概念及特点
三张会计报表的概念及特点
资产负债表、利润表和现金流量表从不同角度反映企业的财务状况、经 营成果和现金流量。
1、资产负债表反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业 所拥有的资产、需偿还的债务，以及投资者所拥有的净资产的情况。它是 静态的时点报表。 2、利润表反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。它表明企业运用 所拥有的资产的获利能力。它是动态的时期报表，主要目的是在于解释由 于主体的经营活动而引起所有者权益增加的原因。它描述了在该段时期内 由于经营活动而引起的净资产的变化情况，用来反映两个资产负债表日期 间的情况。 3、现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。它反映企业一定 期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金的现金等价物的能力。它是 动态报表的时期报表。是对损益表和资产负债表的重要补充。企业不可能 利用权责发生制下的净利润来购买商品，而只能用现金。
•
2、
。0 0:28:39 00:28:3 900:289 /2/202 0 12:28:39 AM
每天只看目标，别老想障碍
•
3、
。20.9 .200:28 :3900:2 8Sep-2 02-Sep-20
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
•
4、
。00:2 8:3900: 28:390 0:28We dnesda y, September 02, 2020
注意几点：三张报表相对照，看看它们是否符合应有的勾稽关系。
1、现金流量表中现金及现金等价物的净增加额是否等于资产负债中货币 资金项目的增减额。补充资料中净利润是否与利润表中的净利润相等，由 净利润调整得到的经营活动产生的现金流量净额是否与主表中的经营活动 产生的现金流量净额相等。 2、利润及利润分配表中的有关数据与资产负债表中的有关数据相对照， 利润及利润分配表中最后的未分配利润额是否与资产负债表中的未分配 利润额相一致；本年提取的公积金数额是否与资产负债表中的公积金增加 数额相一致，如此等等。 3、若发现这些数据之间无法核对，就说明报表中的许多资料都有错误甚 至是失实了，需要进一步修改。
资产负债表和利润表的编制与解读
资产负债表和利润表的编制与解读资产负债表和利润表是财务报表的重要组成部分，它们为企业提供了展示财务状况和经营业绩的方式。
编制和解读这两个财务报表对于管理者、投资者和其他利益相关方来说都是至关重要的。
本文将分别介绍资产负债表和利润表的编制和解读步骤，并对其进行详细解析。
一、资产负债表的编制与解读1. 编制步骤：- 收集财务数据：从企业的各个账户、交易记录以及其他财务文件中收集所需的数据；- 分类和整理数据：将收集到的财务数据按照一定的分类标准进行整理，如按资产、负债、所有者权益等分类；- 归类计算：对整理后的数据进行计算，分别计算资产总额、负债总额以及所有者权益；- 填写财务报表：根据规定的格式和要求，将计算得到的数据填写到资产负债表中；- 审核和审计：对填写完成的资产负债表进行审核和审计，确保数据的准确性和可靠性；- 解读和分析：根据资产负债表的数据，进行解读和分析，揭示企业的财务状况和变化趋势。
2. 解读要点：- 资产结构分析：资产负债表上列出了企业的各项资产，可以通过比较各项资产的占比和变化情况来了解企业的资产结构；- 负债结构分析：资产负债表上列出了企业的各项负债，可以通过比较各项负债的占比和变化情况来了解企业的负债结构；- 所有者权益分析：资产负债表上列出了企业的所有者权益，可以通过比较所有者权益的占比和变化情况来了解企业的财务稳定性和盈利能力；- 法定比例计算：根据资产负债表的数据，可以计算出一些重要的法定比例，如资产负债率、流动比率等，用于评估企业的偿债能力和流动性状况。
二、利润表的编制与解读1. 编制步骤：- 收集财务数据：从企业的各个账户、交易记录以及其他财务文件中收集所需的数据；- 分类和整理数据：将收集到的财务数据按照一定的分类标准进行整理，如按收入、成本、费用等分类；- 计算各项指标：根据整理后的数据，计算出各项重要指标，如营业收入、净利润等；- 填写财务报表：根据规定的格式和要求，将计算得到的数据填写到利润表中；- 审核和审计：对填写完成的利润表进行审核和审计，确保数据的准确性和可靠性；- 解读和分析：根据利润表的数据，进行解读和分析，揭示企业的经营业绩和盈利能力。
2016中级会计职称《财务管理》预习：利润表预算与资产负债表预算(12.22)
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2016中级会计职称《财务管理》预习：利润表预算与资产负债表预算（12.22）
知识点预习——利润表预算与资产负债表预算
（一）利润表预算
1.预计财务报表编制顺序：先编制预计利润表，后编制预计资产负债表
2.预计利润表编制依据：业务预算、专门决策预算、现金预算
【注意】所得税费用通常不是根据“利润总额”和所得税税率计算，而是在利润规划时估计，并已列入现金预算。
——避免数据循环修改
（二）资产负债表预算
1.地位：全面预算的终点
2.编制依据
1）计划期开始日的资产负债表
2）业务预算、专门决策预算、现金预算及预计利润表。
财务报表解读：利润表、资产负债表、现金流量表
财务报表解读：利润表、资产负债表、现金流量表财务报表是衡量一个企业财务状况和盈利能力的重要工具。
其中，利润表、资产负债表和现金流量表是三张最基础、最常见也最重要的财务报表。
本文将逐一解读这三张财务报表，并分别分析其内容和步骤。
一、利润表（Income Statement）的解读1. 利润表是反映企业一定时期内盈利（或亏损）状况的财务报表。
2. 利润表一般分为收入部分和成本部分，最终得到净利润。
3. 解读利润表的步骤：a. 首先，分析收入部分，关注营业收入的来源和构成。
b. 其次，分析成本部分，关注主要的成本项目，如人工成本、原材料成本等。
c. 接着，计算营业利润，即营业收入减去成本。
d. 最后，计算净利润，即扣除营业外收入和支出之后的盈利状况。
二、资产负债表（Balance Sheet）的解读1. 资产负债表是反映企业某一特定日期上的资产、负债和所有者权益状况的财务报表。
2. 资产负债表按照资产、负债和所有者权益的顺序逐一列出所有项目。
3. 解读资产负债表的步骤：a. 首先，关注资产部分，分析各项资产的来源和构成，如流动资产、非流动资产等。
b. 其次，关注负债部分，分析各项负债的性质和规模，如短期负债、长期负债等。
c. 接着，计算净资产，即扣除负债之后的净值。
d. 最后，分析所有者权益部分，关注所有者权益的构成和变动情况。
三、现金流量表（Cash Flow Statement）的解读1. 现金流量表是反映企业一定时间内现金流入和流出情况的财务报表。
2. 现金流量表分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分。
3. 解读现金流量表的步骤：a. 首先，关注经营活动部分，分析主要的现金流入和流出项目，如销售收入、购买原材料等。
b. 其次，关注投资活动部分，分析现金流入和流出主要来自于何种投资活动，如购买固定资产、处置资产等。
c. 接着，关注筹资活动部分，分析现金流入和流出主要来自于何种筹资活动，如借款、还本付息等。
财务报表解读实操指南：利润表、资产负债表与现金流量表
06
财务报表解读实操案例
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
案例一：利润表解读实操
利润构成分析
通过利润表可以清晰地看到公司的营业收入、营业成本、税金及附 加、期间费用等，进而分析公司的利润构成及盈利能力。
利润率分析
计算公司的毛利率、净利率等利润率指标，评估公司的盈利能力和 经营效率。
财务比率分析
01
偿债能力比率
包括流动比率、速动比率等，用于 评估公司的短期偿债能力。
盈利能力比率
包括毛利率、净利率等，衡量公司 赚取利润的能力。
03
02
营运能力比率
包括应收账款周转率、存货周转率 等，反映公司资产运营效率。
发展能力比率
包括营业收入增长率、净利润增长 率等，揭示公司的成长潜力。
04
财务趋势分析
趋势分析
对比公司历史同期的利润表数据，观察公司盈利能力的变化趋势。
案例二：资产负债表解读实操
资产结构分析
通过资产负债表可以了解公司的 资产总额、流动资产、固定资产 等，进而分析公司的资产结构是 否合理。
负债及所有者权益
分析
分析公司的负债总额、流动负债 、长期负债以及所有者权益，评 估公司的偿债能力和财务风险。
预测未来发展趋势
通过分析财务报表中的趋势数据 和行业对比数据，可以预测企业 未来的发展趋势和市场竞争力， 为投资决策提供依据。
02
利润表解读
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
利润表的结构与内容
利润表的基本结构
包括表头、正表和补充资料三个部分，其中正表是利润表的主体和核心。
一文看懂财务三张表！
一文看懂财务三张表！01 . 第一部分解读财务报表看透数字背后的真相，让财务数据成为管理依据1.含义财务报表是企业根据会计准则、会计制度的规定，对企业已经发生的交易或事项进行确认、计量、分类、加工、处理后编制的用以说明企业财务状况和经营成果的总结性书面文件。
2.“四表一注”一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”：资产负债表、损益表（利润表）、现金流量表、所有者权益变动表、附注。
（1）解读资产负债表资产负债表含义：是一张反映公司在某一特定时点资本来源和资本使用状况的报表。
编表会计等式：资产=负债+所有者权益时点报表,静态报表报表内的项目按流动性大小排列资产负债表提供的信息公司所掌握的经济资源公司所负担的债务公司的偿债能力公司所有者所享有的权益公司经营模式特点资产负债表反映的财务管理内容（2）解读损益表损益表含义：反映公司在过去一段时间销售收入、成本和盈利关系的报表编表会计等式：收入-费用＝利润损益表提供的信息反映公司获利情况、反映公司利润的构成、反映税金交纳情况、预测公司未来发展趋势企业净利润来自三个方面：1、营业利润 2、投资收益 3、营业外收支净额损益表反映的财务管理内容（3）解读现金流量表现金流量表含义：提供企业在某一特定期间内有关现金及现金等价物的流入和流出的信息。
编表会计等式：资产＝负债+所有者权益现金流量表结构现金流量表提供的信息反映净收益与现金余额的关系预测未来现金流量评价企业取得和运用现金的能力确定企业支付利息、股利及到期债务能力表明公司生产性资产组合的变化情况各类现金流入与流出现金流量表反映的财务管理内容三大财务报表勾稽关系02 . 第二部分预算管理用财务思维驱动业绩1、计划与预算管理普遍存在的问题（1）计划存在的问题较弱的计划编制与汇报技巧计划与指标与公司的战略和目标不符主要关注财务指标各部门编制的计划比较零散，部门内部和部门之间的计划缺乏协调性，容易发生公司资源分配的冲突信息很难传达给员工并影响员工的行为管理者“擦边”管理，没有集中于计划员工的目标和评估与业务目标的关联性小个人表现与奖惩结合不紧密（2）预算管理存在的问题认为预算与公司的战略关系不大，缺乏明确手段对公司整体战略、发展目标和年度计划的进展状况进行细化认为预算是财务部的事情认为预算编制中基于的市场因素不断的变化，可能使预算流于形式各部门的经营目标定的过低，没有达到本部门经过努力可以达到的目标预算确定的目标与各负责人员的职责不相匹配各部门的经营目标在执行过程中没有相应的工具进行监控和考察其进展状况2.预算管理的概念预算是一种公司整体规划和动态控制的管理方法，是对公司整体经营活动的一系列量化的计划安排。
现金流量表、资产负债表、利润表解读
会计报表分析解读一、资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，它表明权益在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。
怎么读呢?不懂财报专业知识看起来脑壳痛。
我们通俗来理解：右边开始，钱怎么来的，企业开始之初，就是几个股东搭伙做生意，大家筹钱叫股东权益。
后面生意起来了钱不够，准备借钱，有短期借款，长期借款，发点债券，欠人家的货款没有付，国家税收没有去缴纳等等，统称为负债。
负债一般情况下难以作假，投资者需搞明白哪些钱是企业的，哪些是钱是别人的，算好负债率就好。
中国人喜欢无债一身轻，所以还是少负债的好。
钱来了，还得用出去，要不怎么叫做生意，只有把钱花出去才能赚钱。
钱就去了左边的资产项目。
总资产的多少一定跟右边股东权益和负债数据一样，要不怎么又叫资产平衡表。
资产一般在四个方面体现：1、货币资金，这个好理解，就是账面有多少钱，银行存款和现金。
2、经营相关资产：应收票据，应收账款，预付账款，其他应收款，长期应收款，存货。
这几个科目，投资者要十分注意分析分辨，多为造价高发区。
3、生产相关资产：固定资产，无形资产，商誉，长期待摊费用，递延所得税资产负债。
这几个科目中特别对于商誉要提高警惕。
4、投资相关性资产：交易性金融资产，持有到期投资，可供出售金融资产，长期股权投资，其他流动资产，投资性房地产。
这几个科目里面有地雷也有金矿，需要投资者打开思维，多多分析。
资产负债表是一家企业的资产的路线图，作为价值投资者不可不查。
要做一个成功的投资者必须阅读资产负债表，理解每一个科目的含义。
一家企业的资产状况在这个表里做了很明显的体现，不依据资产去投资犹如盲人摸象，但资产负债表又只提供了过去的数据，过多依赖于过去的数据作为判断又如刻舟求剑，投资者需要通过自己的不断努力和学习，有能力去通过数据去分析一家企业，找到你想要的答案。
二、利润表对于任何一家企业来说，只有盈利才能有资金持续投入来保证企业正常发展、给予投资人投资回报、提升员工福利薪资待遇。
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金额很小，可以忽略不计。
(2)净经营资产合计即为净投资资本。有了借款金额之后，预测工作转向利润表。
年份
基期
2010
预测假设：
销售增长率（%）
12
12
销售成本率（%）
72.8
72.8
营业税金及附加/销售收入（%） 6
6
销售、管理费用/销售收入（%） 8
8
短期债
7
平均所得税税率（%）
【应付股利的确定方法】
本期净投资资本增加=期末净经营资产-期初净经营资产=358.4-320=38.4万元 按照目标资本结构要求，有息负债占投资资本的30%，则所有者权益占投资资本的70%， 由此，2010年新增投资投资按照目标资本结构要求的权益资金为：38.4×70%=26.88万元 应付股利=净利润-留存利润=36.63-26.88=9.75万元。
金融损益
四、短期借款利息
3.84
加：长期借款利息
2.24
五、利息费用合计
6.08
利息费用的驱动因素是借款利率和借款金额。通常不能根据销售百分比直接预测。短期
借款和长期借款的利率已经列入“利润表预测假设”部分，借款的金额需要根据资产负债表来
确定。因此，预测工作转向资产负债表。
表3-4
EFG 公司的预计资产负债表 单位：万元
金融负债合计
96.00
107.52
股本
200.00
【注】
(1)经营长期 负债包括无息的长 期应付款、专项 应付款、递延所得 税负债和其他非 流动 负债。它们需要根据实际情况选择预测方法，不一定使用销售百分比法。EFG 公司设它们
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折旧与摊销
22.40
＝实体现金流量 税后利息费用
3.00 4.77 （预计利润表）
减：短期借款净增加
7.68（71.68-64）
长期借款净增加
3.84（35.84-32）
＝债务现金流量
-6.75
股利分配
9.75
减：股权资本净增加
0.00
＝股权现金流量
9.75
融资现金流量合计
3.00
【注】此处假设2009年折旧与摊销金额为经营性长期资产的 10%(即20万元)，增长率同 销售增长率。
的财务预测将采用销售百分比法，即根据历史数据确定主要报表项目的销售百分比，作为预
测未来的假设，有关数见表3-3所示。
(三)预计利润表和资产负债表 下面通过前述 EFG 公司的例子，说明预计利润表和资产负债表的编制过程。该公司的
预计利润数和资产负债表，如表3-3和表3-4所示。
【注】
(1)“资产减值损失”和“营业外收支”，通常不具有可持续性，可以不列入预计利润表。
降2个百分点，2014年下降到5%，如表3-2所示。
表3-2 EFG 公司的销售预测 单位：万元
年份
基期 2010 2011
2012
2013
2014
销售增长率（%） 12 12
10
8
6
5
销售收入
400 448 492.8 532.22
564.16
592.37
EFG 公司的预测以2009年为基期，以经过调整的2009年财务报表数据为基数，该企业
＝净经营性营运资本
120.00
134.40
经营性长期资产
200.00
224.00
减：经营性长期负债
0
0
＝净经营性长期资产 净经营资产
200.00 320.00
224.00 358.40
金融负债：
短期借款
64.00
71.68
长期借款
32.00
35.84
金融负债合计 股本
96.00 200.00
107.52 200.00
年初未分配利润
20.00
24.00
本年利润
32.70
36.63
本年股利
28.70
9.75
年末未分配利润 股东权益合计
24.00 224.00
50.88 250.88
净负债及股东权益
320.00
358.40
(四)预计现金流量
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年份
基期
2010
预测假设
销售收入
400
448
经营性流动资产（%）
40
40
经营性流动负债（%）
10
10
经营性长期资产/销售收入（%） 50
50
短期借款/净投资资本（%） 20
20
长期借款/净投资资本（%） 10
10
资产负债表项目
经营资产：
经营性流动资产
160
179.20【160×（1+12%）】
减：经营性流动负债
30
30
利润表项目
经营损益
一、销售收入
400
448
减：销售成本 营业税金及附加
291.2 24
326.14 26.88
销售管理费用
32
35.84
二、税前经营利润
52.8
59.14
减：经营利润所得税
15.84
17.74
三、税后经营净利润
36.96
41.4
金融损益
四、短期借款利息
3.84
4.3 （71.68×6%）
72.8
营业税金及附加/销售收入（%） 6
6
销售、管理费用/销售收入（%） 8
8
短期债务利率（%）
6
6
长期债务利率（%）
7
7
平均所得税税率（%）
30
30
利润表项目
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(2)“公允价值变动收益”和“投资收益”。通常需要分析产生收益的资产性质，分别确定金 融收益和经营收益，为了简化此处假设均属于金融收益，由于金融收益的持续性较差，预测
时通常将其忽略。
表3-3 EFG 公司的预计利润表
单位：万元
年份
基期
2010
预测假设：
销售增长率（%）
12
12
销售成本率（%）
72.8
后的上年数据作为基期数据。如果通过历史财务报表分析可知，上 年财务数据具有可持续
性，则以上年实际数据作为基期数据。如果通过历史财务报表分析可知，上年财务数据不具
有可持续性，就应适当调整，使之适合未来情况。
预测期数据计划期的长短确定，一般为3-5年，通常不超过10年。
(二)预测销售收入
【例3-2】假设 EFG 公司拟进行5年的长期预测。该公司目前正处在高速增长期，2009 年的销售实际增长12%，预计2010年可以维持12%的增长率，2011年开始逐步下降，每年下
2012年注会考试《财务成本管理》预习讲义
第三章 长期计划与财务预测
【知识点3】预计资产负债表、预计利润表和现金流量表的编制 (一)确定预测期间
预测的时间范围涉及预测基期和预测期。基期是指作为预测基础的时期，它通常是预测
工作的上一年度。
确定基期数据的方 法有两种：一种是以上年实际数据 作为基期数据库 ;另一种是以修正
加：长期借款利息
2.24
2.51 （35.84×7%）
五、利息费用合计
6.08
6.81
减：利息费用抵税
1.82
六、税后利息费用
4.26
2.04 （6.81×30%） 4.77
七、净利润合计
32.7
36.63
加：年初未分配利润
20
24
八、可供分配利润
52.7
60.63
减：应付普通股股利
28.7
九、未分配利润
40
44.80
＝净经营性营运资本
120.00
134.40
经营性长期资产 减：经营性长期负债
200.00 0
224.00 0
＝净经营性长期资产
200.00
224.00
净经营资产
320.00
358.40（“净投资资本”、“净资本”）
金融负债：
短期借款 长期借款
64.00 32.00
71.68 （358.40×20%） 35.84 （358.4×10%）
2.假设本例中企业实行的是固定股利支付率政策，则需要先确定2008年的股利支付率。 股利支付率=28.7/32.7=87.77% 2010年需要支付的股利为：36.63×87.77%=32.15万元。 3.如果采用固定股利政策，则2001年需要支付股利28.7万元。 年末未分配利润确定之后，转向资产负债表的编制工作。
经营损益
一、销售收入
400
448 【400×（1+12%）】
减：销售成本
291.2
326.14【291.2×1.12】
营业税金及附加
24
26.88
销售管理费用
32
二、税前经营利润
52.8
35.84 59.14
减：经营利润所得税
15.84
17.74【59.14×30%】
三、税后经营净利润
36.96
41.4
注册会计师培训：/kcnet1160/ 注册会计师网校：/xzk/
【延伸思考】
1.如果期末净经营资产为 500万元，则本期投资资本增加500-320=180万元，需要留存利 润=180×70%=126万元。应付股 利=36.63-126=-89.37万元。这说明企业需要增发股票向股东 筹资。——在编制预计资产负债表时，股本项目就要发生变化。