项目增值税核算与申报
增值税计算及纳税申报
第二节 增值税的基本要素
特殊规定
视同销售货物行为
将货物交由他人代销-委托代销
代他人销售货物-受托代销
将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）
将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费
将自产或委托加工的货物用于非应税项目
将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的对外投资
第二节 增值税的基本要素
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第二节 增值税的基本要素
低税率（13%） 粮食、食用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 图书、报纸、杂志 饲料、化肥、农药、农机、农膜 国务院规定的其他货物。
将自产、委托加工或购买的货物对外分配给股东或投资者
将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
第二节 增值税的基本要素
外购
对外移送（如投资、分配、 赠送等） ，视同销售 对内移送（如：福利、 非应税项目等），不征税 对外移送，视同销售
对内移送，视同销售
自制或 委托加工
第二节 增值税的基本要素
第三节 增值税应纳税额计算
进项税额计算
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准予从销项税额中抵扣的进项税额
准予抵扣的进项税额 ——时间条件、空间范围
基本条件：增值税专用发票上注明的税额；海关完税凭证上注明的税额；用于应税项目 两个例外：收购免税农产品；运输费用（7%）
第一节 增值税的基本原理
第一节 增值税的基本原理
增值税的类型 生产型：不允许抵扣外购固定资产的增值税进项税额 收入型：允许抵扣外购固定资产的增值税计入当期产品价值的进项税额 消费型：允许抵扣外购固定资产的增值税所有进项税额（我国现为消费型增值税） 增值税的作用
增值税会计核算与申报ppt课件
答案：C
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14
知识点2：纳税义务人
2.一般纳税人的登记及管理
一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准 的企业或企业性单位.
不属 于一 般纳 税人
①新开业及未超过小规模纳税人标准的企业
②个人（除个体经营者以外的其他个人）
③非企业性单位（可选择小规模纳税人）
④不经常发生增值税应税行为的企业（可选择
从事货物批发或零售的
从事服务、销售不动产、 转让无形资产的
特 殊 年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他 规 个人按小规模纳税人纳税;不经常发生应税行为 定 的非企业性单位、企精选业PP可T课件选择按小规模纳税人.13
练一练
按照现行规定，下列各项中必须被认定 为小规模纳税人的是（ ）。
A.年应税销售额60万元的汽车修理厂 B.年不含税销售额90万元以上的从事货 物批发的纳税人 C.年不含税销售额为80万元以下，会计 核算制度不健全的从事货物零售的纳税人 D.非企业性单位
理论上
增值额=100-60=40万 应纳增值税＝40×17%＝ 6.8（万元）
实践中
应纳增值税= 100×17% －60 ×17% ＝6.8（万元）
销项税额
进项税额
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7
•营业税改增增值税试点
• 2016年财政部、国家税务总局发布的 《关于全面推开营业税改增增值税试点 的通知》，经国务院批准，自2016年5 月1日起，在全国范围内全面推开营业税 改征增值税（以下称”营改增”）试点， 建筑业、房地产业、金融业、生活服务 业等全部营业税纳税人，纳入试点范围， 由缴纳营业税改为缴纳增值税。
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22
二、增值税征税范围的确定
第15讲_增值税会计核算、纳税申报、纳税审核(1)
（一）顺查法和逆查法（二）详查法和抽查法（三）核对法和查询法（四）比较分析法和控制计算法二、纳税审查的基本内容按征税对象：按流转税征税，按所得税征税，按资源、财产及行为征税。
1.审查核算是否符合《企业会计准则》和分行业财务制度与会计制度。
2.审查计税是否符合税收法规，重点是审查计税依据与税率。
3.审查纳税人有无不按纳税程序办事、违反征管制度的情况。
审查时应关注纳税人的生产、经营、管理情况。
三、账务调整的基本方法（一）红字冲销法先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿。
它适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。
一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。
【例8-1】某税务师事务所对某商场进行纳税审查，其中发现一笔业务为销售商品一批，价款45200元（含税），收妥货款存入银行，该批商品成本30000元，企业作如下账务处理：借：银行存款45200贷：产成品30000应收账款15200对该笔业务进行调整。
1.用红字冲销原错误分录借：银行存款-45200贷：产成品-30000应收账款-152002.编制正确的会计分录借：银行存款45200贷：主营业务收入40000应交税费—应交增值税（销项税额）5200同时结转成本借：主营业务成本30000贷：库存商品30000【单选题】税务师受托对某商业批发企业2019年企业所得税纳税情况进行审核，发现该企业销售商品的成本多结转40000元，若该企业2019年年度决算报表尚未编制，多转成本的调整分录为（）。
A.（1）借：主营业务成本40000（红字）贷：库存商品40000（红字）（2）借：本年利润40000（红字）贷：主营业务成本40000（红字）B.借：利润分配—未分配利润40000贷：库存商品40000C.借：库存商品40000贷：以前年度损益调整40000D.（1）借：库存商品40000贷：以前年度损益调整30000应交税费—应交所得税10000（2）借：以前年度损益调整30000贷：利润分配—未分配利润30000【答案】A【解析】如果在上一年度决算报表编制前发现的，对于影响利润的错账须一并调整”本年利润”科目核算的内容。
增值税的计算与申报
7. 使用过的固定资产
自2009 年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固 定资产，应区分不同情形征收增值税： ?销售自己使用过的2009 年1月1日以后购进或自制 的固定资产，按照适用税率征收增值税； ?2008 年12 月31 日以前未纳入扩大增值税抵扣范围 试点的纳税人，销售自己使用过的2008 年12月31 日以前购进或者自制的固定资产，按照4％征收率减 半征收；
2.不含税销售额 不含税销售额=含税销售额÷（1+税率） 常见含税销售额，包括： ?零售价 ?普通发票上注明的销售额 ?单独列明的价外费用 ?被没收的包装物押金
例题
某企业销售产品 5万件给甲公司，每件 售价为 18 元（不含税价格），另外收取包 装费5850 元，收取销项税额 15300 元。 试确定此业务应税销售额。
例题
某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取 还本销售方式销售钢琴，开出了普通发票 20 张，共收取货款 25 万元。企业扣除还 本准备金后按规定 23万元做销售处理，该 厂增值税应税销售额为多少万元？
【答案】
应税销售额 =25÷(1+17%)=21.37( 万元）
6.以物易物 是一种特殊的购销活动，指购销双方不以货 币结算，而以同等价款的货物相互结算，实现 货物购销的一种方式。
2008 年12 月31 日以前已纳入扩大增值 税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用 过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以 前购进或者自制的固定资产，按照 4％征 收率减半征收。
8.包装物押金
除啤酒黄酒外的酒类，一律征税
包 装
项目三 增值税的核算
项目三增值税的计算、申报与核算一、单项选择题1、将购买的货物用于（）项目，其进项税额准予抵扣。
A．对外投资 B．无偿赠送给职工C．发放奖品 D．修建展销厅2、某酒厂系增值税一般纳税人，本期销售散装白酒10吨，增值税专用发票上注明的销售额为50 000元；收取包装物押金1755元，已单独入账核算。
该厂此项业务应申报的增值税销项税额为（）元。
A．8500 B．8798.35C．8755 D．7519.963、下列项目不允许扣除进项税额的是（）A．一般纳税人购进应税劳务 B．生产企业购进并验收入库的原材料C．一般纳税人销售货物支付的运输费 D．专门用于免税项目购进的存货4、某皮革厂将自产的皮鞋作为福利发给本厂职工，该批产品制造成本共计8万元，利润率为10%，按当月同类产品平均销售价格计算为10万元。
则该笔业务计征增值税的销售额应为（）万元。
A．8.8 B．10C．8 D．95、某商场开展“买一送一”促销活动销售货物。
本期销售A商品30台，零售价为3510元/台；同时赠送B商品30件，零售价为23.4元/件。
已知A、B商品的适用税率为17%。
该商场此项业务应申报的增值税额是（）元。
A．15 402 B．17 901C．15 300 D．18 0546、已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在（）申请办理一般纳税人认定手续。
A．当年12月底以前 B．次年1月底以前C．应税销售额超过小规模纳税人标准之日起15日内D．次年3个月内7、单位和个体经营者发生的下列行为中，应视同销售货物计算增值税销项税额或应纳税额的是（）A．将购买的货物用于非应税项目 B．将购买的货物用于职工福利或个人消费C．将购买的货物用于对外投资 D．将购买的货物用于生产应税产品8、进口下列货物应按13%的税率征收增值税的是（）A．电视机 B．汽车C．MP3 D．农机9、纳税人进口货物应纳的增值税，应当自海关填发税款缴纳证的次日起（）日内缴纳A．5 B．7C．15 D．1010、下列业务按规定应征收增值税的是（）A．电器修理 B．房屋装修C．饮食服务 D．装卸搬运二、多项选择题1．下列销售行为属于增值税征税范围的是（）A．销售电力 B．转让专利C．销售水泥 D．销售自来水2．单位和个人提供下列劳务，应征增值税的有（）A．房屋修理 B．房屋装潢C．汽车修理 D．受托加工服装3．一般纳税人将购买货物用于（）时，则其进项税额在计算增值税时允许抵扣。
税费计算与申报PPT项目二--增值税计算与申报
二、增值税的基本内容
(三)增值税的税率、征收率
3.零税率：免税项口适用零税率。 4.征收率：小规模纳税人适用征收率为3%。 自2002年1月1日起，纳税人(无论其是增值税 一般纳税人或小规模纳税人)销售旧货一律按4% 的征收率计算税额后再减半征收增值税，并不得 抵扣进项税额。
二、增值税的基本内容
另外未达到起征点的，也予以免征增值税。增值税的减免 权在国务院，任何地区、部门均无权减免增值税，但各省级国 税局可在规定的幅度内根据本地实际情况确定适用的起征点。
四、增值税的其他规定
(二)特殊项目 1.货物期货(包括商品期货和贵金属期货)， 货物期货在实物交割环节纳税。 2.银行销售金银的业务。 3.典当业销售死当物品业务;典当业的死当 销售业务和寄售业代委托人销售。 4.寄售业销售委托人寄售物品的业务。 5.集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的 其他单位和个人销售集邮商品的业务。
二、增值税的基本内容
(一)增值税的纳税人
《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小 以及会计核算是否健全划分为小规模纳税人和一般纳税人。
具体划分标准为:生产型纳税人年增值税应税销售额为JO万元人 民币;批发、零售等非生产型纳税人年增值税应税销售额为80万元人 民币。
1.小规模纳税人 年销售额达不到前述标准的为小规模纳税人。此外，个人、非 企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业，也被认定为小 规模纳税人。小规模纳税人在达到标准经申请被批准后，可以成为 一般纳税人。对小规模纳税人实现简易办法征收增值税，其进项税 不允许抵扣。
其他较为特殊的增值税应税范围还包括:货物期货的实物交割、典 当业销售死当、非邮政部门生产销售集邮商品(邮政部门生产销售集 邮商品缴纳营业税)等。
简析增值税申报表与增值税核算科目的填报关系——以建筑业为例
会计经验：增值税怎样核算与申报
增值税怎样核算与申报
增值税怎样核算与申报
增值税属于一种价外税。
所谓价外税，显然不包合在价格中，从而实现价格与税的分离。
由于价格等于生产成本与平均利润之和，所以企业的销售额就等于货款(合税价格)减去税款，便求出了企业产品的不合税价格。
基于此，一般纳税人增值税的计算步骤与公式为:
其中，所谓销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额二进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。
举例来说，A公司2014年4月份因购买甲产品而支付货款100万元，产生增值税进项税额17万元，取得增值税专用发票;A公司销售甲产品的合税销售额为234万元。
那么，我们在核算A公司的增值税应纳税额时，可采用如下计算步骤: 进项税额=17万元
销项税额=234/1+17%x17%=34(万元)
应纳税额=34-17=17(万元)
通过上述计算可知，A公司应纳增值税数额为17万元。
此外，对于小规模纳税人的应纳增值税额，其计算步骤与公式为:。
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属于增值税征税范围的 特殊行为
• 1、视同销售货物行为 • 2、混合销售行为 • 3、兼营非应税劳务的行为
路漫漫其悠远
视同销售行为
• 1、代销行为
– 委托方：将货物交付他人代销——收到代销清单时计征 – 受托方：销售代销货物——实现销售时计征
• 2、内部移送业务行为
– 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构 移送到其他机构销售（设在同一县、市的除外）；
集邮商品；邮政部门以外其他单位和个人发行报刊； • 6、单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电
信劳务服务的。
路漫漫其悠远
【例】
• 根据增值税法律制度的规定，下列各项中， 应缴纳增值税的有（ ）。 （多选） A.销售机器设备 B.邮政部门发行报刊 C.进口货物 D.银行销售金银业务
• 答案： A、C、D
路漫漫其悠远
增值税税率
• 一般纳税人，三档增值税税率：
– 1、基本税率：17％ – 2、低税率：13％ ，如粮食、图书、农业
产品等 – 3、免征：如残疾人提供或进口的物品、农
业生产者销售的自产农业产品等
• 小规模纳税人
– 增值税征收率3％，小规模纳税人
路漫漫其悠远
小规模纳税人 增值税应纳税额的计算
特点
①同一纳税人，同一业
务中既有销售货物收入
混合销售行为
又有提供营业税劳务收 入；
②所有收入来自同一买 方。
兼营营业税劳 ①同一纳税人； 务行为 ②收入来自不同买方
税务处理
依纳税人的主业只交 一个税（增值税或营 业税）
①若分别核算，分别 交税。
②若不分别核算，一 并交增值税。
路漫漫其悠远
【例1】
• 下列各项中，属于增值税征收范围的是（ ）。（单选） A. 提供通信服务 B. 提供金融服务 C. 提供加工劳务 D. 提供旅游服务
• 3、将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； • 4、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； • 5、将自产、委托加工、外购的货物用于投资； • 6、将自产、委托加工、外购的货物分配给股东或投资者； • 7、将自产、委托加工、外购的货物无偿赠送给他人。
路漫漫其悠远
关于“混合销售与兼营行为”
• 答案： C。主业：建筑业 营业税
路漫漫其悠远
增值税纳税人的认定
• 增值税小规模纳税人认定 • 增值税一般纳税人认定
路漫漫其悠远
复习“增值税征税范围”
一般行为
1、销售货物； 2、提供加工、
修理修配劳务； 3、进口货物； 4、特殊项目。
特殊行为
1、视同销售货物 ；
2、混合销售； 3、兼营非应税。
项目增值税核算与申报
路漫漫其悠远 2020/4/1
路漫漫其悠远
增值税的概念
• 在我国境内，从事销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位 和个人，对其销售货物、提供劳务取得 的增值额、进口货物的进口金额为计税 依据征收的一种流转税。
路漫漫其悠远
征收范围
销售货物
进口货物 提供加工、修
理修配劳务
征收环节 销售
进口报关 完工交货
纳税人 货物销售者 货物进口者 提供劳务者
路漫漫其悠远
属于征收范围的特殊项目
• 1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货 的实物交割环节纳税；
• 2、银行销售金银； • 3、典当业的死当物品销售； • 4、寄售业代委托人销售寄售物品； • 5、集邮商品以及邮政部门以外的其他单位与个人销售
路漫漫其悠远
复习“视同销售”
用途
税务处理
①投资
外
②分配
销项税，进项可抵
③无偿赠送
购
④非应税项目
不得抵扣进项税，
⑤集体福利、个人消费
已抵应转出
自 产
自用①～ ⑤
销项税，进项可抵
路漫漫其悠远
包括“委托加工收 回的货物”
要求： 1、会计算小规模纳税人应纳增值税税额； 2、能作会计处理； 3、能填写纳税申报表。
• 答案： C
路漫漫其悠远
【例2】
• 2009年5月，A企业购入一批货物，6月公司组
织拔河比赛，这批货物作为胜利一方的奖品
颁发给企业职工，则2009年6月，这批货物要
视同销售计算销项税。(
)
• 答案： 错
路漫漫其悠远
【例3】• 下列各项不属于增值 Nhomakorabea征收范围的是（ ）。 A.某服装商店销售代销服装 B.某超市将外购部分饮料分发本公司员工 C.某企业将外购零部件用于本公司在建工程 D.某公司将外购茶叶作为防暑降温物品用于员 工福利
• 计算方法：
– 简易征收法。即，按照应税销售额和征收率 计算增值税应纳税额，不实行税款抵扣制， 不允许抵扣任何费用。
• 计算公式：
应纳税额＝应税销售额×征收率 应税销售额（不含税） ＝含税销售额÷（1 + 征收率）
路漫漫其悠远
分类
小规模纳税人
销售已使用过
减按2%征收率
的固定资产 售价÷（1+3%）×2%
路漫漫其悠远
【例5】
• 下列各项中属于兼营行为的有（ ）。 A. 汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服务 B. 饭店提供客房、餐饮服务并设立独立的柜台销 售自制的食品 C. 空调厂销售空调并提供安装服务 D. 电脑公司销售自产电脑并提供运输劳务
• 答案： A、B
路漫漫其悠远
【例6】
• 下列行为属于混合销售行为的是（ ）。 （单选） A.某农村供销社销售税率为17%的家用电器，又销售 税率为13%的化肥、农膜等 B.某建筑装饰材料公司一方面批发零售货物，另一方 面又对外承揽安装、装饰业务等 C.某建筑公司为某单位盖楼房，双方议定由建筑公司 包工包料，一并核算 D.某农业机械厂既生产销售农机，又提供加工修理农 机业务
销售已使用过
按3%的征收率
的其他物品 售价÷（1+3%）×3%
销售旧货（非 依照4%征收率减半征收 自己使用过） 售价÷（1+4%）×4%÷2（×50）%
路漫漫其悠远
例题
• 某食品加工企业为小规模纳税人。2月份 取得销售收入16 960元；购入原材料价 值6 400元，支付运输费600元。该企业 当月应缴纳的增值税税额为（ ）元。 A.450 B.597.6 C.870 D.494
• 答案：BCD
路漫漫其悠远
【例4】
• 某汽车经销商经营汽车销售业务，同时附设 了汽车修理修配门市部。按照我国有关增值 税方面的法律规定，该经销商进行增值税纳 税申报时，应将该门市部提供的修理修配劳 务收入计入应税销售额。（ ）
• 对。题中的情形不属于兼营，提供修理修配 劳务本身属于增值税的征税范围。