销售与收款循环审计工作底稿-课堂演示用(修改后)
销售与收款循环审计演示课件
否恰当。
8.3.2主营业务收入的实质性测试程序 1．取得或编制主营业务收入明细表，并
与报表数、总账数和明细账合计数核 对相符。（机械准确性） 2．检查主营业务收入确认的准确性
查明主营业务收入的确认原则、 方法，注意其是否符合会计准则和会 计制度规定的收入实现条件，前后期 是否一致。
较费时费力，尤其是 难以查找相应的发票 及帐簿记录，不易发 现多记收入
较全面、 确认收入是否已记 连贯， 入适当的会计期间， 容易发 防止低估收入 现漏记 收入
8．结合对资产负债表日应收账款的函证程序， 查明有无未经认可的大额销售。
⒐检查销售退回、折扣与折让 10．检查以外币结算的主营业务收入的折算方
完工进度
收到代办运单向银行办理出口交 单 办理移交、提交发票结账单
3．采用分析性复核的方法，确定主营业务收 入的总体合理性：
4．根据普通发票或增殖税发票申报表，估算 全年收入，与实际入账金额核对，并检查是 否存在虚开发票或销售未开发票的情况
5．抽查销售业务的原始凭证（发票、运货单 据），并追查至记账凭证及明细账，确定销 售收入记录的完整性；抽查销售收入明细账， 并追查至原始凭证（发票、运货单据），确 定销售收入的真实性
从报表日前后若 干天的发票存根 查至发货凭证与 帐簿记录
较费时费力，尤其是 难以查找相应的发货 及帐簿记录，不易发 现多记收入
较全面、 确认已开具发票的
连贯， 货物是否已发货并
容易发 与同一会计期间确
现漏记 认收入，防止低估
收入
收入
发运凭证 从报表日前后若 （顺查法） 干天的发货凭证
销售与收款循环审计PPT
2、按批准后的销售单发出和装运货物
仓库部门：发出货物 运输部门：装运货物填制“发运单多联 ”
3、开具销售发票 （编制向顾客发送） (会计部门)
销售 发票
订货单 销售单
发运单
商品价目表
4
由销售部门编制一式多联的销售单，用于：
销售单流转 部门
控制措施
1 填写销售单 销售部门 事先连续编号。留一联[谁开，谁留底]
2.赊销审批 信用管理 销售单
审查客户信用，在销售单上签字
3.出库
仓库
销售单
检查销售单，出库
4.装运
装运
销售单、发运凭证 检查销售单，装运
5.开票
销售
6.记录销售 财务
销售发票
主营业务收入明细账 等
按销售单、装运凭证、价目表开 票
按销售单、发运凭证、销售发 票入账
7.收款
财务
收款凭证等
根据收款凭证入账
2 批准赊销
信用管理 留一联。批复，签字
3 审批发货
仓库
传递，不留底。组织出库后传递给发运部门
4 记录发货数量 发运
传递，不留底。发运商品后传递给销售部门
5 开具销售发票 销售
传递，附在销售发票后传递给财务部门
6 记录销售
财务
留底，记账。与销售发票、发运凭证一起附 在记账凭证后
5
4、Байду номын сангаас录销售
转账凭证 收款凭证 明细账薄 日记账
2．抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭 证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确 定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必 要的调整建议。
3．确定其他业务收入的列报是否恰当。
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第三节 应收账款和坏账准备审计
项目任务7-销售与收款循环审计ppt课件(全)
续上表
3.按销售单 销售单
供货
仓库
防止未经授权 发货
4.按销售单
装运
销售单、发运凭证
装运货物
部门
销售交易的 防止未经授权
存在或发生、 装运产品
完整性
销售单、装运凭证、开具
5.向顾客开
商品价目表、销售 账单
具账单
发票
部门
销售交易的 完整性、存 确保销售发票 在或发生、 的正确性 估价或分摊、
1.销售与收款循环的特点
1.销售与收款循环的特点
发运凭证 发运凭证，是在发运货物时编制的记录发出商品的
名称、规格、型号、数量等有关内容的凭据。同时也是 开具发票的依据。
销售发票 销售发票，是会计登账的基本原始凭证。销售发票
一联寄送给顾客，其余联由企业保留。
贷项通知单 贷项通知单，是表示由于销货退回或经批准的折让
而引起的应收销货款的减少的凭证。
1.销售与收款循环的特点
坏账的处理 对因顾客宣告破产、死亡等原因而不能支付货款的应收 款项，应注销这笔货款。 提取坏账准备 会计部门应在会计准则允许的范围内确定坏账准备的计 提方法，无论企业采用何种计提方法，提取的坏账准备 数额必须能够抵补以后无法收回的销货款。
1.销售与收款循环的特点
销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录
银行和其他 向客户收取银行手续费，以及通过对客户资金进行谨慎投 金融机构 资，获利后收取相关理财费用 保险公司 通过向客户收取保费或者通过对留存资金的投资取得收入 饭店和 通过向客户销售食品、饮料取得收入
快餐连锁店 建筑承包商 通过完成建筑合同取得收入
1.销售与收款循环的特点
1.2 涉及的主要凭证与会计记录
销售与收款循环审计PPT课件
07 附录
相关审计证据和资料
销售合同、发票、收据等 凭证
用于核对销售交易的真实性和 完整性。
发货单、物流单据
证明产品已经交付给客户，并 与销售记录一致。
银行对账单和收款记录
核对收款金额和时间，确保与 销售记录相符。
客户反馈和投诉记录
了解客户对产品的满意度和存 在的问题，评估销售和收款风 险。
其他补充资料
与客户签订销售合 同，确认销售条款 和条件。
收款处理
根据销售合同约定 的收款条款，向客 户收取款项。
销售与收款循环涉及的主要风险
01
02
03
04
客户信用风险
客户可能存在违约或无法支付 款项的风险。
收款风险
可能存在款项无法按时收回或 无法收回的风险。
销售退回风险
产品可能存在质量问题或不符 合客户需求，导致客户退货。
内部控制测试的目标
评估内部控制系统的有效性
通过测试内部控制系统，确定其是否能有效降低错误和舞弊的风 险。
识别潜在的控制弱点
发现内部控制系统中的缺陷或弱点，以便采取措施进行改进。
促进持续改进
通过定期的内部控制测试，不断完善内部控制系统，提高企业的运 营效率和效果。
内部控制测试的程序
了解业务流程
首先需要了解销售与收款循环的业务流程 ，包括销售合同的签订、订单处理、发货 、收款等环节。
对销售与收款循环涉及的合同、单据 和其他相关文件进行审查，以确保其 合规性和完整性。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环流程
信用审批
评估客户的信用状 况，确定是否接受 订单。
发货与运输
安排产品的发货和 运输，确保产品按 时送达客户。
销售与收款循环审计PPT培训课件讲义
11
二、应收账款和坏账准备（3）
（二）主要审计程序
6、检查坏账的确认和处理，验证其合规性 7、检查坏账准备政策，验证其合规性和合理性 8、检查应收账款和坏账准备在会计报表中的反 映和披露，验证其恰当性和充分性
9、检查坏账准备增减变动情况是否在资产减值 准备明细表中恰当反映
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《审计》—第七章 销售与收款循环 审计
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7．试述应收票据的实质性测试程序。 《审计》—第七章 销售与收款循环
审计
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3
一、涉及的主要业务和账户（2）
（二）主要账户有：
1、损益类账户，如主营业务收入、其他业务收入、主营业务税金及附加 等 2、资产类账户，如现金、银行存款、应收账款等 3、负债类账户，如预收账款、应交税金等
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《审计》—第七章 销售与收款循环 审计
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二、重要性与常见审计风险
销售于收款循环是企业生产经营的一个重要业务循环。
2018/12/12 《审计》—第七章 销售与收款循环 审计 7
一、主营业务收入（2）
（二）主要审计程序
1、取得或编制主营业务收入明细表，进行必要的复核 2、审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性和一 贯性 3、对主营业务收入进行分析性复核，验证其总体合理性，并 确定审计重点
4、审查发票申报表，验证收入的合理性和合法性
销售与收款循环审计
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《审计》—第七章 销售与收款循环 审计
1
本章主要内容
第一节 概述
1、该循环涉及的主要业务和账户 2、重要性与常见审计风险
3、具体审计目标
4、相关内部控制要点
销售与收款循环审计应对措施审计工作底稿
销售与收款循环所属会计师事务所：XX会计师事务所（特殊普通合伙）被审计单位：审核员：日期： 索引号： 3.17审查项目：会计期间：复核员：日期：页次：编制说明:11、 本工作底稿中列示的显著风险、普通风险、控制测试审计程序、其他实质性程序、实质性分析性程序及相应的账户和相关认定示例仅供注册会计师参考，注册会计师应当根据项目具体情况填写。
销售与收款循环审计应对措施销售与收款循环审计应对措施8、 “其他实质性程序”一栏记录我们拟采取的实质性审计应对措施以及该程序所应对的账户及相关认定。
9、 “实质性分析程序”一栏记录我们拟采取的分析性复核审计程序以及该程序所应对的账户及相关认定。
10、 每一个重大账户的相关认定都必须有一项实质性审计程序与其对应。
1、 “显著风险”一栏记录我们在XSL-3中评估的风险等级为“显著”的风险以及相关账户及认定。
2、 “普通风险”一栏记录我们在XSL-3中评估的风险等级为“普通”的风险以及相关账户及认定。
3、 “风险等级”一栏记录每个针对每个相关认定识别到的风险的等级，分为“显著”与“普通”。
5、控制测试的保证程度为0或2，如未执行控制测试或控制测试无效，则保证程度为0；控制测试有效，则保证程度为2。
4、 “所需审计保证”记录应对不同的风险等级应当获取的审计证据的保证程度，如“显著”风险，所需保证程度为3.0，“普通”风险所需保证程度为2.0。
注册会计师应当分别为每个一拟执行的审计程序判断一个可获取的保证程度，并确保所有获取的保证程度之和不小于相应风险等级必须获取的保证程度。
（如“显著”风险，所需保证程度为3，从控制测试中获取到2的保证程度，从其他实质性程序中获取到1的保证程度，总共获取到2+1=3的保证程度）。
7、 “控制测试审计程序”一栏记录我们拟测试的内部控制以及控制所应对的账户及相关认定。
6、从其他实质性程序及实质性分析程序中获取的保证程度需要依赖注册会计师的主观判断。
销售与收款循环审计powerpoint54页
（3）2010年12月5日，ABC公司与G公司签订了一项产品销售合同：产品的安装调试有ABC公司负责；合同签订日，G公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清，验收不合格G公司有权退货。2010年12月26日，ABC公司开具增值税专用发票注明价款500 000元，增值税额85 000元；12月28日产品运抵G公司，并收到税款。该批产品成本为 380 000 元。至2010年12月31日，有关安装调试尚未开始。对于上述交易，ABC公司在2010年确认了销售收入500 000元，增值税销项税额85 000元，并结转销售成本380 000 元；对相关的应收账款未计提坏账准备。
⑵必要性： 审计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。 如果不对应收账款函证，审计师应当在工作底稿中说明理由。
（3）范围和对象：函证数量的多少、范围主要由以下因素决定： ①应收账款在全部资产中的重要性； ② 被审计单位内部控制的强弱 ③以前期间的函证结果； ④函证方式的选择。
在以下销售与收款授权审批关键点控制中，未做到恰当控制的是（ ）。
A.在销售发生之前，赊销已经正确审批
B.未经赊销批准的销货一律不准发货
C.销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判
D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策方式 C
正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中，（ ）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。
销售与收款内部控制监督检查的主要内容包括：（1）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。（2）销售与收款业务授权批准制度的执行情况。（3）销售的管理情况。（4）收款的管理情况。（5）销售退回的管理情况。
审计工作底稿培训销售与收款循环
营业收入审计
第三步：检查营业收入的确认条件、方法是 否符合企业会计准则，前后期是否一致； 关注周期性、偶然性的收入是否符合既定 的收入确认原则、方法。
提示：特别关注企业记录的营业收入是否符合收入 确认条件，应该确认为收入的交易是否全部记录
营业收入审计
第四步：对重要商品的本期发出数量与确认收 入的数量进行分析，并对差异调查原因。
获取企业库存商品收发存明细表，以及销售收入的 数量金额账，选择重要产品进行核对，对差异进行 分析，或者询问财务等相关人员，得出合理的解释， 并执行检查等相关程序予以验证。
营业收入审计
第五步：营业收入的真实性检查表
销售与收款循环介绍
• 接受客户订单 • 批准赊销信用 • 组织发货 • 装运出库 • 开具账单 • 记录销售 • 办理收款，或者办理销售退货、折扣及折让 • 计提及注收款循环的主要会计科目
业务流程
资产负债表科目
利润表科目
销售与收款循环
应收账款 应收票据 预收款项 长期应收款 应交税费
是否符合准则的规定。
营业收入审计
第十一步：特殊销售审验
检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收 款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条 件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口 销售等，选择恰当的审计程序进行审核。
营业收入审计
第十二步：关联方交易检查
调查并检查向关联方销售的情况，记录其交易品种、 价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比 例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销 的金额。 对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专
销售与收款循环 控制测试工作底稿
控制测试测试本循环控制运行有效性的工作包括：1.针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1.(XSC-1)：控制测试汇总表2.(XSC-2)：控制测试程序3 (XSC-3)：控制测试过程控制测试汇总表1．了解内部控制的初步结论2．控制测试结论34567893.相关交易和账户余额的总体审计方案(1)对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下述控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。
(2)对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
根据控制测试内部控制运行有效性的结果，制定下列审计方案：4．沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通？销售与收款循环：控制测试程序1．控制测试——销售(1)询问程序通过实施询问程序，被审计单位重庆金美通信有限责任公司已确定下列事项:1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2)财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
(2)其他测试程序132．控制测试——记录应收账款(1)询问程序通过实施询问程序，被审计单位重庆金美通信有限责任公司已确定下列事项:1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2)财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
(2)其他测试程序141516173．控制测试——收款(1)询问程序通过实施询问程序，被审计单位重庆金美通信有限责任公司已确定下列事项:1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2)财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
销售与收款循环审计工作底稿
单价
金额
规格 数量
单价
2005-10-28
120000 120000 00 13500 400 12000 33 5280
无合同 无合同 无合同 无合同
应收账款-广西西南铝业有限公司 预收账款-广西西南铝业有限公司
石墨杆 *75 石墨轮 *150 过滤袋
审计结论：
复核人： 出库
日期： 退回及折让 授权 价 格 赊销 批 批准 准 备注
出库日期
税局 仓库 退回 批准 发货通 运单号码 签收 折让 人 知 单
2005-10-25 2005-10-25 2005-10-25 2005-10-25
黄善良 覃菁 无 黄善良 覃菁 无 黄善良 覃菁 无 黄善良 覃菁 无
销售与收款循环控制性测试之一——销售管理 销售与收款循环控制性测试之一——销售管理 ——
被审计单位名称：南宁骏业高温材料有限公司 会计期间： 2005年 会计凭证 索引号： 编制人： s2-1 廖宇凡 合同 发 交货 交货 货 方式 日期 方 式 页次： 日期：
日期
凭证 编号 87
借方会计科目
销售产 规 销售单号 数量 品名称 格 除气机 1 15 30 160
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客户： 项目：主营业务税金及附加 编制人 会计期间： 复核人 签名 日期 索引号 页次 使用情况 索引号 执行人
பைடு நூலகம்
1. 获取或编制主营业务明细表，复核加计，与报表数 、总账和明细账核对相符。 2. 对本期主营业务税金发生额与上期发生额进行比 较，解释其波动原因。 3. 根据审定的当期应纳营业税的主营业务收入，按规 定的税率，分项复核本期应纳营业税税额。 4. 根据审定的应税消费品销售额（或数量），按规定 的税率，分项复核本期应纳消费税税额。 5. 根据审定的应纳资源税的课税数量，按规定的税 率，分项复核本期应纳资源税税率。 6. 检查城市建设税、教育附加费等项目的计算依据是 否与本期应纳增值税、营业税、消费税合计一致，并 按适用的税率或费率复核主营业务税金及附加金额， 审查其会计处理是否正确。 7. 与应交税金、其他应交款的有关明细项目的贷方发 生额进行交叉稽核，并作出相应记录。 8. 验明主营业务税金及附加的披露是否适当。