合并报表转换问题——针对国有企业集团所属事业单位

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国务院国资委要求在不改变事业单位现行会计制度和报表体系的前提下，将事业单位会计报表转换为企业会计报表，以纳入集团财务报表合并的范围。这种转换存在一定的必要性，但是在实际操作过程中却存在一些问题，比如 “财政应返还额度”科目属于货币资金还是债权，“零余额账户用款额度”是否属于货币资金，“固定基金”是否等同于“实收资本”等。针对这些问题，本文提出了一些改进意见。

事业单位 合并转换 科目转换

摘要

关键词

陈宝铭

—— 针对国有企业集团所属事业单位

合并报表转换问题探析

一、现行的科学事业单位会计制度和报表体系

1．在科学事业单位的业务中，有的业务属于事业性的，而有的业务属于经营性的，对于经营性业务较少、主要以事业性收入为主要收入来源，且不需要进行成本费用核算的科学事业单位来说，一般采用收付实现制。对于以经营业务收入为主要来源或需要进行成本费用核算的科学事业单位，一般采用权责

发生制，以正确反映单位的财务状况和经营成果。对于单位既有事业性业务，又有经营性业务的科学事业单位，为简化会计核算业务，利于单位经费收支的列报，便于正确计算生产经营成果，事业性业务采用收付实现制，经营性业务采用权责发生制。

2．配比原则的运用，在科学事业单位包含两层含义。第一层含义是，单位在某一会计期间的收入应与为取得该收

入而发生的支出配比，确定该会计期间的结余；第二含义是，单位在某一会计期间的事业性收入与事业性支出、经营性收入与经营性支出配比，确定单位的事业结余和经营结余。

3．指定用途资金的专项使用，是指单位获得、形成或设置的具有指定用途的资金应专门使用、单独核算反映，它不需要专户存储，只需要与非指定用途资金分开核算。

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“固定资产”、“其他应收款”、“存货”、“在建

工程”、“无形资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应

付账款”、“预收账款”等。但有些科目却是事业单

位会计报表中有，而企业会计报表中没有的。这些科

目则应该根据其使用的目的、核算内容进行仔细分析

后填列。比如，“财政应返还额度 ”应该作为应收账

款填列；而“固定基金”的余额可以填入“实收资本”；

“专用基金”的余额应该填入“盈余公积”等。需要

注意的是，事业单位会计报表中“货币资金”是指现金、

银行存款、零余额账户用款额度。

2．利润表相关科目转换规定。事业单位收入类科

目有其不同于企业单位的地方，经过分析，科学事业

单位会计报表中的“科研收入”、“财政补助收入”、

“事业收入”可直接填入企业利润表“主营业务收入”；

而科学事业单位会计报表中的“上级补助收入”、“附

属单位上缴收入” 等则可以直接填入企业报表中“其

他业务收入”。相应的，科学事业单位会计报表中“科

研成本”、“技术成本”可以转换为企业会计报表中

的“主营业务成本”，科学事业单位会计报表中“其

他业务成本”、“对附属单位补助支出”、“其他支出”、

“其他经营支出”、“上缴上级支出”相应转换为企

业会计报表中的 “其他业务成本”。

三、现行两套会计报表之间转换存在的问题

（一）“财政应返还额度 ”科目属于货币资金还

是债权

1、“财政应返还额度 ”科目使用涉及到事业单

位的记账基础。“财政应返还额度 ”是指实行国库

集中支付的事业单位应收财政返还的资金。货币资金

和债权都属于单位能够控制和掌握、能带来一定经济

利益的资源，是企业的资产。按照规定，采用国库集

中支付方式的事业单位，年末根据本年度财政应直接

支付的指标和当年实际直接支付数的差额作为“财政

应返还额度 ”借方发生额；次年，恢复财政直接支

付额度时，作相反分录。这里没有涉及到现金流，

因此，可以看成做事业单位的债权，如某事业单位

20*2年收到财政国库直接支付额度2000万元，当

年实际直接支付1200万元，该单位当年确认财政补

助收入2000万元，财政国库直接支付额度与当年实 “财政应返还额度”

是指实行国库集中支付

的事业单位应收财政返

还的资金。货币资金和

债权都属于单位能够控

制和掌握、能带来一定

经济利益的资源，是企

业的资产。按照规定，

采用国库集中支付方式

的事业单位，年末根据

本年度财政应直接支付

的指标和当年实际直接

支付数的差额作为“财

政应返还额度 ”借方发

生额；次年，恢复财政

直接支付额度时，作相

反分录。

4．主要会计报表有：“资产负债表”、“收入支出表”、“结余分配表”、“净资产变动情况表”。“资产负债表”分为表一和表二，表一包含的会计要素有：“资产”、“负债”、“净资产”、“收入”、“支出”五项内容，由各科目的期末余额组成；表二包含有：“资产”、“负债”、“净资产” 三项内容，并按资产=负债+净资产的会计公式排列编制。

5．主要业务与会计科目

（1）涉及的主要会计科目有：“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、 “固定资产”、“累计折旧”、“固定基金”、“附属单位缴款”、“对附属单位补助”、“上缴上级支出”、“财政补助收入”、“财政补助结存”、“拨入专款”、“拨入专款结存”等。

（2）根据年初的财政预算批复，收到正常的年度经费拨款或定额或定项补助时，借：“零余额账户用款额度”，贷：“财政补助收入”、“拨入专款”；年末，将年度经费、定额或定项补助经费结转，借：“拨入专款”、 “财政补助收入”，贷：“拨入专款结存”、“财政补助结存”；同时，未用的拨款结转，借：“财政应返还额度”，贷：“零余额账户用款额度”，次年初作相反分录。这里用款额度需要单独会计处理。

（3）购入固定资产时，借：“固定资产”，贷：“银行存款”；同时，借：“专用基金-修购基金”，贷：“固定基金”。

二、现行两套会计报表主要科目之间转换规定

1．资产负债表相关科目转换规定。由于一些科目在企业会计报表和事业单位会计报表中同时出现，且核算的内容一致，因此这些科目在经过分析之后可以直接转换为企业资产负债表的相关栏目。这些科目包括但不限于“货币资金”、