合并报表转换问题——针对国有企业集团所属事业单位
关于合并会计报表若干问题的探讨
地提供 反映整个企业集团的会计信息 。为此 ， 要了解控股公司 整体经 营情 况 ， 就需要将控股公 司与被控股公 司的会计 信息综
合起来 编制会计 报表 ， 以满足企业集 团管理 当局强 化对 被控股 企业管理的需要 。
三、 合 并会计 报表 编制 改进 对策
１ ． 提倡使 用国际通用 的购买法。我国母公 司一般是 以现金 和其他非现金资产来换取子公 司的控制权 的 ， 因此应该提倡使 用购买法 。 母公司购买子公 司所支付 的价格通常不等于子公 司 净 资产 的账 面价 值 ，资产升值 及 由此形成 的商誉是 客观存在 的。使用购买法不但符合合并报表 的国际趋 势 ， 而且可 以防止
摘
要： 合并报表作为反映企业集团综合业绩的财务报 表越 来越 受到世界的重视 。合并财务报表 的完善不仅需要 在
理论上不断探 索， 而且更需要到 实践 中去总结和归纳。这不仅仅是克服合并财务报表局 限性的 问题 ， 更是 解决在 新的经
济形势下 ， 合并企业 、 跨 国公 司等应向外界如何披露其财务状 况、 经营成果的 问题。基于此 ， 主要 对合 并会计报 表存在的
销， 而相关制 度并未要求 在编制合 并会计报表 时 ， 将 合并价差 的摊销 额转化为成本 、 费用 ， 导致 了合 并投 资收益不 能真实反
映集 团对 外 投 资 所 产 生 的损 益 。
集 团整体 经营情 况的会计信息。在控股经营的情况下 。 母公 司
和子公 司都 是独立的法人实体 ，分别编制 自身 的会计报表 ， 分 别反映企业本 身的生产经营情 况 ， 这些会计报表并不 能够有 效
结合法 的讨论也应纳入会计准则 的范围， 并严格限定使用条件 。
２ ． 对合并会计报表编制抵消分录进行 改革 。一是改革母公 司权益 性投资与 子公司股东权 益的抵 消方 法 。这一 业务的抵 消， 应采用 国际通 用的做法 ， 分 为两步 ： 第 一步 ， 编制 当年母公
集团内部交叉持股情况下合并报表的问题和策略.
集团内部交叉持股情况下合并报表的问题和策略随着我国资本市场的发展，企业之间的购并行为越来越频繁，企业集团内部的股权关系也越来越复杂，而我国《企业会计准则》并未对复杂控股关系下合并报表的编制作出规定。
在集团内部交叉持股的情况下，合并报表的编制方法有两种：库藏股法和交互分配法，二者的理论基础不同，会计处理上有着不同的特点，本文拟对此进行探讨。
一、库藏股法下合并报表的编制（一）库藏股法的理论基础及主要特点库藏股法是将子公司所持有的母公司股份视同为非发行在外股份，在会计处理上将子公司对母公司的长期股权投资转为企业集团的库藏股。
库藏股法源于合并报表理论中的母公司理论，母公司理论主张的观念是将企业集团合并报表视为母公司个别报表的延伸，强调的是母公司的主体地位，它认为合并报表的编制过程仅仅是用子公司的资产和负债代替母公司对子公司的投资账户。
因此，在处理母子公司交叉持股时，从母公司对子公司“控制”角度出发，将子公司所持有的母公司少量股份视为母公司自身的库藏股。
在全资子公司的情况下，无论从经济实质还是从法律形式上看，母公司都绝对地控制和拥有子公司。
在这种情况下，由于企业集团不存在除母公司股东以外的其他股东，因此，将子公司所持有的母公司股份视为母公司自身的库藏股是完全合理的。
然而，在非全资子公司的情况下，库藏股法存在一个无法回避的问题——子公司的非控股股东也是母公司的间接股东，从而对归属于母公司净利润的计算造成影响。
以下举例予以说明：例1：母公司（P公司）和子公司（A公司）的股权关系如图1所示。
P公司20×1年实现自身净利润（不含投资收益）500万元，分派现金股利60万元；A公司20×1年实现自身净利润（不含投资收益）为100万元，分派现金股利20万元。
在本例中，P公司和A公司所组成的企业集团共有两个外部股东：甲和乙，其中，甲股东既是P公司的直接股东，同时也是A公司的间接股东；同理，乙股东既是A公司的直接股东，同时也是P公司的间接股东。
合并会计报表的若干问题
浅谈合并会计报表的若干问题摘要：随着经济体制改革的不断深入，企业合并的现象日趋普遍，控股合会计报表的问题随之产生。
本文针对合并会计报局限性提出解决问题应采取的积极措施及整改建议，增加披露关于子公司不同业务的资料，提高个别会计报表的质量及合并报表的决策有用性，以确保会计报表的可信度，更好地为会计信息使用者服务，更好地发挥合并会计报表的作用。
关键词：合并会计报表合并范围合并理论抵销分录企业集团随着经济体制改革的不断深入，企业之间的竞争日益加剧，企业之间的合并已成为不可阻挡的历史潮流。
企业合并后形成了大量的企业集团，虽然母公司与子公司都是单独的会计主体，编制个别会计报表，但是为了了解整个企业集团的财务状况，经营成果、现金流量等综合信息，就要求这些企业集团编制合并会计报表，披露企业集团的整体会计信息，由此合并会计报表的若干问题随之产生。
下面就合并会计报表的几个问题进行探讨与研究。
一、合并会计报表的作用、特点与汇编报表的主要区别合并会计报表又称合并财务报表。
它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。
（一）合并会计报表的作用1、综合反映企业集团的经营状况，以便使企业最高管理层和投资者、债权人和证券市场了解企业的综合信息。
在控股经营的情况下，母公司和子公司都是独立的法人实体，分别编报自身的会计报表，分别反映企业本身的生产经营情况，这些会计报表并不能有效地提供反映整个集团的会计信息。
为此，要了解控股企业整体经营情况，就需要将控股公司与被控子公司的会计报表进行合并，通过编制合并会计报表提供反映企业集团整体经营的会计信息，以满足企业集团管理当局强化被控股企业管理的需要。
2、避免企业集团利用对子公司的控制关系，运用内部转移价格等手段，人为操纵业集团的利润。
如母公司低价向子公司提供原材料，高价收购子公司产品，出于避税考虑而转移利润；再如通过高价对企业集团内的其他企业销售，低价购买其他企业的原材料，转移亏损。
浅析企业集团合并财务报表编制存在的问题及对策
集团企业编制合并财务报表时，需要 对 所 有 纳 入 集 团 合 并财务报表的子公司的往来业务进行抵消。由于部分子公
业还是以集团企业为单位向银 行融 资，融资的金 额 及 利 率 两 司记账时点不一致，导致一方已入账，另 一 方 没 有 入 账，造 成
者都有很大的区别。以集团企业为单位向 银 行 融 资，由 于 集 内部交易双方当期发生额不一致，导致内部交 易 合 并 抵 消 不
团企业的信用度 比 较 高，能 得 到 更 大 金 额 的 融 资，利 率 相 对 完全，影响合并财务报表。
也比较低。而银行等金融机构是通过合并财务报表来了解 企业集团的整体经营状况和财 务情 况，进而判断 企 业 集 团 的
４．内 部 交 易 调 整 抵 消 不 完 全 编制合并财务报表时，由于部分业务 的 调 整 抵 消 具 有 连
制合并财务报表存在的问题着手，提出相应的对策及建议，旨在为集团企业编制合并财务报表工作提供借鉴，提 高集
团 企 业 合 并 财 务 报 表 的 质 量 ，促 进 企 业 集 团 的 健 康 可 持 续 发 展 。
关 键 词 ：企 业 集 团 ；合 并 财 务 报 表 ；合 并 范 围
中 图 分 类 号 ：Ｆ２７５ 文 献 识 别 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：２０９６－３１５７（２０１９）２３－０１８３－０２
如由母公司统一向银行借款再转借给子公司母公司向子公司按银行同期借款利率收取利息局部子公司将取得的借款用于在建工程按会计准那么要求符合利息资本化其余利息支出费用化母公司在编制合并抵消分录时只能对子公司费用化的局部进行抵消对于子公司资本化局部的利息支出站在集团层面还是应资本化应做特殊调整
会计审计
浅析企业集团合并财务报表编制存在的问题及对策
上海市国有资产监督管理委员会关于做好本市国有企业合并财务决算报表有关问题的通知
上海市国有资产监督管理委员会关于做好本市国有企业合并财务决算报表有关问题的通知文章属性•【制定机关】上海市国有资产监督管理委员会•【公布日期】2004.01.07•【字号】沪国资委统〔2004〕10号•【施行日期】2004.01.07•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】国有资产监管正文上海市国有资产监督管理委员会关于做好本市国有企业合并财务决算报表有关问题的通知沪国资委统〔2004〕10号各有关单位：为了规范国有企业集团编报合并财务决算报表工作，根据《企业会计制度》的规定，现就企业集团在编制合并财务决算报表时的合并原则、编制范围、内容和要求等有关事项通知如下：一、企业合并财务决算报表的编制原则合并财务决算报表，必须符合会计报表编制的一般原则和基本要求。
这些基本要求包括真实可靠、全面完整和编报及时。
合并财务决算报表又与个别会计报表不同，它反映母公司和子公司组成的企业集团整体财务情况，反映的是若干个法人共同形成的会计主体的财务情况。
因此，合并财务决算报表的编制除在遵循会计报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则和要求：（一）以个别会计报表为基础编制；（二）一体性原则；（三）重要性原则。
二、企业合并财务决算报表的编制范围有资产纽带关系的集团型企业应当按照国家财务会计制度有关规定，将全部所属子企业年度财务决算进行合并，逐级编制企业集团年度财务决算合并报表。
企业财务决算合并报表范围包括：1、企业所属执行企业会计制度的境内全资子公司和控股子公司；2、企业所属境外（含香港、澳门、台湾地区）全资子公司和控股子公司；3、企业所属按规定执行金融会计制度的全资子公司和控股子公司；三、企业财务决算报表的合并内容企业编制年度财务决算合并报表，应当将企业及所属子企业之间的内部交易、内部往来进行充分抵消，对涉及资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润及利润分配、现金流量等财务决算的相关指标数据均应按合并口径进行剔除。
新会计准则下合并会计报表的相关问题
与 《 并 会计报表暂行规定》相 比较 ，所依据的合并理论从侧 合 重母 公司理论 转为侧重实体理论 。变化 的依据在于合并 报表 范
围的确定 更关 注实质性控 制 ，新 准则下母公司对所有能控制的
子公司均需纳入合并 范围 ，而不一定 考虑股权 比例。所 有者权 益为负数的子公 司 ，只要 是持续经 营的 ，也应纳入合并 范围 。 这一变革 ，对上市公 司合并报表利 润将产生较大影 响。其次 ， 非同一控制下的企业合并 规定了不同的核算方法 。对于 中国企 业实践 中大部分的同一控制下企业合并 ，鉴于合并并非是双方
杜恒霞
（ 甘肃电投永 昌发电有限责任公司，甘肃 金 昌 ７７０） ３１９
在我国财政部 于２ ０ 年２ ０６ 月颁布的新具体会计准则中 ，企业 作 为企业规模化 经营的形式愈加普遍 ，集团公司的构成 由母子 合并的基本理论和会计处理方法都发生了变革。 公 司形成。文章从合并会计报表的 国际研 究和比较 以及新准则 （ 一）新会计准则对合并报表规定 的变化
（ 二）合并会计报表实务的国际比较 异 ，表现在采用合并财务报表的时间、基于合并 目的对集 团概 允价值进行计价 ，更能反 映企业合并 的经济实质 。 综上所述 ，我 国２ ０ 年颁布并 已经在２０ 年率先在上市公 ０６ ０７ 念的认识 、公司 当前公布的合 并报 表内容以及合并 的方 法。如
的修订 出发 ，对新准 则下合并会计报 表的方法及 实务操作 中的
相 关 问题 进行 了一 定 的探 索。
摘要 ：随着我 国市场经济体制改革的进程 ，企业集团公司
首先 ，合并报表基本理论的变革。新的合并财务报表准则
关键词 ：新会计准则；合并报表 ；实务操作 问题
中图分类号：Ｆ ３ ． ２１ ６ 文献标识码：Ａ 文章编号 ：１７ — １５ （０ ９ ５ ０ １ — ２ ６ ４ １４ ２ ０）０ — ２４ ０
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析-合并财务报表的常见问题及解决途径
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析（六）合并财务报表的常见问题及解决途径（一）合并报表范围不准确1．应该纳入合并范围的没有纳入合并范围，例如：①企业集团对子公司自行组织的清算；②同一控制下企业合并中合并方实际已取得对被合并方的控制权；③非同一控制下企业合并中购买方实际已取得对被购买方控制权；④实际上是购买”业务”，却理解成购买“资产”。
⑤托管、承包经营的企业，错误的理解成因为没有股权投资关系，则一概不纳入合并报表范围。
2．不应该纳入合并范围的纳入合并范围，例如：①法院等组织的对集团内子公司进行的清算；②企业合并中，取得控制权的五个条件尚未完全满足；③实际上是购买“资产”，却理解成购买“业务”。
（二）合并财务报表工作底稿不规范或存在错误1．合并报表工作底稿，母子公司个别报表及抵销分录的数据无数据链接或链接混乱，不容易所内各级复核，换人后也无法有效交接工作。
2．部分合并报表工作底稿虽然“编平了”，但不正确或存在抵销不完整的情况，也不知道如何校验是否正确。
（1）表与表之间不勾稽。
例如：①合并资产负债表中的“所有者权益项目”数据与合并所有者权益变动表中的“所有者权益项目”数据勾稽不符；②合并资产负债表中的“货币资金”的期末余额和年初余额数据与合并现金流量表主附表中的“期末现金及现金等价物余额”“期初现金及现金等价物余额”数据勾稽不符，且没有理由。
③合并报表工作底稿中本年“年初未分配利润”不等于上年“期末未分配利润”。
（2）表与附注之间不勾稽。
例如：①合并利润表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符；②合并现金流量表主表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符。
（3）抵销调整分录错误①技术上理解不到位或理解错误导致抵销分录差错；例如：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并划分不准确。
②抵销调整分录链接提取的数据错误；（4）抵销调整分录不完整①合并报表层面需要视角差异转换调整的业务，漏做了抵销分录；②抵销的集团内部往来款项期末余额与关联方交易期间发生额与实际真实情况相差太多。
浅析事业单位国有资产管理中存在的问题及对策
浅析事业单位国有资产管理中存在的问题及对策当前，我国事业单位国有资产管理面临着一系列问题，如资产管理混乱、管理方式陈旧、监督制约不足等。
解决这些问题迫在眉睫，需要采取有效对策，确保国有资产能得到有效管理和利用。
本文将从事业单位国有资产管理存在的问题及对策进行浅析。
一、现存问题1. 资产管理混乱由于事业单位国有资产数量庞大、来源复杂，导致资产管理混乱，很多资产无法及时获得有效管理、监督。
一些事业单位因为管理不善，甚至导致国有资产流失，造成利益损失。
2. 管理方式陈旧部分事业单位国有资产管理方式陈旧落后，一些单位管理严重依赖行政干预，规章制度不够健全，导致资产管理不透明、内部监督不到位。
3. 监督制约不足目前对事业单位国有资产的监督制约力度不够，一些事业单位内部监督机制薄弱，导致一些工作人员滥用职权、侵吞国有资产的现象时有发生。
二、对策1. 建立健全的资产管理制度针对资产管理混乱的问题，应建立健全的资产管理制度，规范资产管理流程。
具体做法包括：明确资产目录、建立资产台账、制定资产管理办法等，确保每一笔国有资产都能够得到有效管理。
2. 推动举办单位改革针对管理方式陈旧的问题，可以通过改革举办单位，推动事业单位国有资产管理体制改革，建立现代企业制度，引入市场机制，增强事业单位的自主管理能力。
3. 完善国有资产监督制约机制为了增强对事业单位国有资产的监督制约力度，可以完善相关法律法规，强化国有资产监督管理部门的职能，建立健全的内部监督机制，加大对资产管理情况的监督和考核力度。
4. 加强人员培训针对一些工作人员滥用职权、侵吞国有资产的现象，应加强相关人员的职业道德和法律法规的培训，提高其法律意识和廉洁自律意识，防范腐败现象的发生。
5. 强化舆论监督加强对事业单位国有资产管理情况的舆论监督，发挥舆论监督在提高政府透明度和减少腐败现象方面的作用，促使事业单位更加规范地进行国有资产管理。
三、结语事业单位国有资产管理问题的存在，严重影响着国有资产的利用效率和管理公平性，必须引起高度重视。
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111国务院国资委要求在不改变事业单位现行会计制度和报表体系的前提下，将事业单位会计报表转换为企业会计报表，以纳入集团财务报表合并的范围。
这种转换存在一定的必要性，但是在实际操作过程中却存在一些问题，比如 “财政应返还额度”科目属于货币资金还是债权，“零余额账户用款额度”是否属于货币资金，“固定基金”是否等同于“实收资本”等。
针对这些问题，本文提出了一些改进意见。
事业单位 合并转换 科目转换摘要关键词陈宝铭—— 针对国有企业集团所属事业单位合并报表转换问题探析一、现行的科学事业单位会计制度和报表体系1．在科学事业单位的业务中，有的业务属于事业性的，而有的业务属于经营性的，对于经营性业务较少、主要以事业性收入为主要收入来源，且不需要进行成本费用核算的科学事业单位来说，一般采用收付实现制。
对于以经营业务收入为主要来源或需要进行成本费用核算的科学事业单位，一般采用权责发生制，以正确反映单位的财务状况和经营成果。
对于单位既有事业性业务，又有经营性业务的科学事业单位，为简化会计核算业务，利于单位经费收支的列报，便于正确计算生产经营成果，事业性业务采用收付实现制，经营性业务采用权责发生制。
2．配比原则的运用，在科学事业单位包含两层含义。
第一层含义是，单位在某一会计期间的收入应与为取得该收入而发生的支出配比，确定该会计期间的结余；第二含义是，单位在某一会计期间的事业性收入与事业性支出、经营性收入与经营性支出配比，确定单位的事业结余和经营结余。
3．指定用途资金的专项使用，是指单位获得、形成或设置的具有指定用途的资金应专门使用、单独核算反映，它不需要专户存储，只需要与非指定用途资金分开核算。
112“固定资产”、“其他应收款”、“存货”、“在建工程”、“无形资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”等。
但有些科目却是事业单位会计报表中有，而企业会计报表中没有的。
这些科目则应该根据其使用的目的、核算内容进行仔细分析后填列。
比如，“财政应返还额度 ”应该作为应收账款填列；而“固定基金”的余额可以填入“实收资本”；“专用基金”的余额应该填入“盈余公积”等。
需要注意的是，事业单位会计报表中“货币资金”是指现金、银行存款、零余额账户用款额度。
2．利润表相关科目转换规定。
事业单位收入类科目有其不同于企业单位的地方，经过分析，科学事业单位会计报表中的“科研收入”、“财政补助收入”、“事业收入”可直接填入企业利润表“主营业务收入”；而科学事业单位会计报表中的“上级补助收入”、“附属单位上缴收入” 等则可以直接填入企业报表中“其他业务收入”。
相应的，科学事业单位会计报表中“科研成本”、“技术成本”可以转换为企业会计报表中的“主营业务成本”，科学事业单位会计报表中“其他业务成本”、“对附属单位补助支出”、“其他支出”、“其他经营支出”、“上缴上级支出”相应转换为企业会计报表中的 “其他业务成本”。
三、现行两套会计报表之间转换存在的问题（一）“财政应返还额度 ”科目属于货币资金还是债权1、“财政应返还额度 ”科目使用涉及到事业单位的记账基础。
“财政应返还额度 ”是指实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金。
货币资金和债权都属于单位能够控制和掌握、能带来一定经济利益的资源，是企业的资产。
按照规定，采用国库集中支付方式的事业单位，年末根据本年度财政应直接支付的指标和当年实际直接支付数的差额作为“财政应返还额度 ”借方发生额；次年，恢复财政直接支付额度时，作相反分录。
这里没有涉及到现金流，因此，可以看成做事业单位的债权，如某事业单位20*2年收到财政国库直接支付额度2000万元，当年实际直接支付1200万元，该单位当年确认财政补助收入2000万元，财政国库直接支付额度与当年实 “财政应返还额度”是指实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金。
货币资金和债权都属于单位能够控制和掌握、能带来一定经济利益的资源，是企业的资产。
按照规定，采用国库集中支付方式的事业单位，年末根据本年度财政应直接支付的指标和当年实际直接支付数的差额作为“财政应返还额度 ”借方发生额；次年，恢复财政直接支付额度时，作相反分录。
4．主要会计报表有：“资产负债表”、“收入支出表”、“结余分配表”、“净资产变动情况表”。
“资产负债表”分为表一和表二，表一包含的会计要素有：“资产”、“负债”、“净资产”、“收入”、“支出”五项内容，由各科目的期末余额组成；表二包含有：“资产”、“负债”、“净资产” 三项内容，并按资产=负债+净资产的会计公式排列编制。
5．主要业务与会计科目（1）涉及的主要会计科目有：“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、 “固定资产”、“累计折旧”、“固定基金”、“附属单位缴款”、“对附属单位补助”、“上缴上级支出”、“财政补助收入”、“财政补助结存”、“拨入专款”、“拨入专款结存”等。
（2）根据年初的财政预算批复，收到正常的年度经费拨款或定额或定项补助时，借：“零余额账户用款额度”，贷：“财政补助收入”、“拨入专款”；年末，将年度经费、定额或定项补助经费结转，借：“拨入专款”、 “财政补助收入”，贷：“拨入专款结存”、“财政补助结存”；同时，未用的拨款结转，借：“财政应返还额度”，贷：“零余额账户用款额度”，次年初作相反分录。
这里用款额度需要单独会计处理。
（3）购入固定资产时，借：“固定资产”，贷：“银行存款”；同时，借：“专用基金-修购基金”，贷：“固定基金”。
二、现行两套会计报表主要科目之间转换规定1．资产负债表相关科目转换规定。
由于一些科目在企业会计报表和事业单位会计报表中同时出现，且核算的内容一致，因此这些科目在经过分析之后可以直接转换为企业资产负债表的相关栏目。
这些科目包括但不限于“货币资金”、际直接支付的差额800万元确认为“财政应返还额度 ”，按照事业单位收付实现制的记账基础，该单位当年并没有2000万元的现金流入，而只能以权责发生制的记账基础来理解“财政应返还额度 ”科目。
2．财政应返还额度能否足额返还。
根据《中央部门财政拨款 结转和结余资金管理办法》，财政拨款分为结转资金和结余资金。
以课题经费为例， 按照科技计划书的要求，课题经费总额确定，采用国库集中支付方式分年度拨付，当年按约定下达直接支付的指标后，因故尚未用完，这时的经费属于结转资金；只有课题经鉴定通过验收，项目经费还有结余，此时的课题经费属于结余资金。
该单位收到国库集中支付指标时应作以下分录，借：“零余额账户用款额度”，贷：“合同预收款”；年末，借：“财政应返还额度 ”， 贷：“零余额账户用款额度”。
次年初，属于结转资金的作相反分录；对于结余资金经财政部门批准转作他用的，此时结转资金同结余资金；退还财政部门的应按照管理办法的规定，对相关业务事项实行追溯调整。
因此，事业单位结余资金在年末尚无法准确判断。
如果确认为债权，在转换为企业财务报表时是否应计提坏账准备？3．现金流量表是反映企业一定会计期间的现金及现金等价物流入和流程的会计报表。
企业编制现金流量表的目的是通过如实反映企业各项活动的现金流入和流出情况，从而帮助报表使用者合理评价企业的现金流和资金周转状况。
如果按照国资委报表转换的规定，该单位年末对尚未用完的额度所作的会计分录为，借：“财政应返还额度”，贷：“零余额账户用款额度”，应该理解为企业的资金退出。
（二）零余额账户用款额度是否属于货币资金1．货币资金是指单位在生产经营活动中停留于货币形态的那一部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金，如：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、在途资金等。
预算单位零余额账户是指用于财政授权支付和清算，该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算；其中单笔支付额5000万元人民币以上的（含5000万元），应及时与国库单一账户清算。
预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金及向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金、提租补贴和经财政部门批准的特殊用途款项。
零余额账户用款额度是财政部门为预算单位核定用款额度并将授权支付的额度通知银行，预算单位下发指令后由银行支付至收款单位。
可以看出零余额账户用款额度仅是财政部门为预算单位核定用款额度，只有预算单位下发指令后，由银行支付至收款单位才能转化为实实在在的货币资金。
2．事业单位将零余额账户用款额度视同货币资金是适应中央单位部门预算管理的改革和建立国库集中收付制度的需要。
企业集团如果也将零余额账户用款额度作为货币资金，那么，事业单位需要进行审计询证时，审计单位是向银行还是向国库进行询证？零余额账户顾名思义该账户余额为零，应向国库询证，因为财政部门仅有用款指标，只有用款指标与单位申报计划结合，开户银行才有资金流入和流出。
3．利润表是反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。
编制利润表的目的是通过如实反映企业实现的收入、发生的费用以及应当计入当期利润的利得和损失等金额及结构情况，从而有助于报表使用者分析评价企业的盈利能力及构成和质量。
按照事业单位会计制度的规定，收到财政部门下拨指标时，该单位作以下会计分录，借：“零余额账户用款额度”，贷：“财政补助收入”。
年末，单位将尚未用完的额度作以下分录，借：“财政应返还额度”，贷：“零余额账户用款额度”。
如果按照国资委报表转换的规定，将财政补助收入填列利润表的主营业务收入栏，财政应返还额度是作为收入的折扣还是作为收入退回？（三）“固定基金”是否等同于“实收资本”1．科学事业单位的“固定基金”是指该单位已经支付或结算的固定资产所占用的资金。
按照事业单位的制度规定，固定资产增加时作以下会计分录，借：“固定资产”，贷：“银行存款”；同时，借：“事业支出”或“专业基金”，贷：“固定基金”。
形成固定资产科目余额与固定基金科目余额一一对应。
2．随着单位事业的发展，经营收入逐步超过事业收入成为必然，事业单位使用负债或银行借款购置固定资产扩大经营规模，增加单位收入，成为一种有效的选择。
财务杠杆的使用，造成专业基金的赤字，净资产的减少，使单位资产负债率升高。
3．按照国资委报表转换的规定，固定基金科目余额转换为实收资本，专业基金科目余额转换为盈余公积。
这样处理的结果是在资产负债表上出现随着固定资产的购置，固定基金的增加，企业实收资本随时都在变动，与国家相关部门的规定不符，如果某一年份购置的固定资产较大，就会造成提取的盈余公积113114作者单位：福建省建筑科学研究院被专业基金的赤字抵消，与《企业会计准则-财务报表列报》的规定不符，这样处理的结果会使报表使用者对该单位的会计报表真实性产生怀疑。
四、针对报表转换存在问题的改进建议可理解性、可靠性、相关性、可比性是会计信息的首要质量要求，会计报表通俗、规范对报表使用者十分重要。