应付账款审计案例——美国巨人零售公司审计案
审计案例---巨人零售
美国巨人零售公司审计案例一、案例背景1、公司名称：美国巨人零售公司，总部设立于马塞诸塞州的詹姆斯福特。
2、成立时间：1959 年。
3、主要业务：零售批发。
4、审计机构：塔奇·罗斯会计师事务所。
在20 世纪60 年代中期，巨人公司的销售增长速度令人震惊。
直至1972 年，巨人已经拥有了112 家零售批发商店。
但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。
为了掩盖这一真相，巨人公司进行了一系列的会计信息造假活动。
案情暴露后，巨人公司的四名官员，被大陪审团以各种形式的舞弊罪名起诉，经联邦法院审判后，被定为有罪。
二、过程（一）造假手段1、篡改会计记录巨人公司的行政管理当局把1971 年发生的250 万美元的经营损失，篡改成了150万美元的收益，并且提高了与之有关的流动比率和周转率。
2、不合常规的应付账款美国巨人零售公司的管理部门为了能在财务报表上减少应付给供应商的金额，曾经故意歪曲公司的财务状况。
（附表）美国巨人零售公司的四个高管利用 5 种主要的舞弊方法，篡改了 1972 年 1 月 29 日结束的会计年度的应付账款余额。
同时，（附表）还显示了由于使用这些方法而涉及的金额，以及巨人公司向罗斯会计师事务所所提供的编造虚假调整分录的理由，这些调整分录就是用来改变应付账款余额的。
（附表）：巨人零售公司对应付账款的蓄意调整根据证劵交易委员会的调查结果，美国巨人零售公司的总裁和财务主管，曾经在1972年1月29 日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理捏造了至少30万美元的预付广告费用，而这些广告费用还未入账。
广告部门准备了一份14页的备忘录，在该备忘录上虚构了大约1100家的广告商名单，同时记载着美国巨人公司以前曾向他们预付过广告费用但并未入账的情况。
（二）审计中的问题：对于巨人公司的一系列造假行为，审计该公司的塔奇·罗斯会计师事务所的有关合伙人并不是没有察觉的，但是由于屈服于客户施加的压力，在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；对该公司提出的更换审计合伙人、将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求“委曲求全”；对审计助理人员发现的公司舞弊嫌疑听之任之。
美国山登公司案例分析
山登公司舞弊曝光后
• 刑事追究（舞弊起诉）
Cosmo Corlgliano Anne Pember 前首席财务官，前安永 CPA 前主会计长，前安永CPA 直接责任人 污点证人
Casper Sabatino
Walter Forbes Kirk Sheltor Marc Rabinonitiz Ken Wilchfort
安永审计合伙人的内心独白
1、同事关系：放松警惕 发现蛛丝马迹-被4位”前同事 “解 释、辩解轻易化解 对别人提出报表疑义-Cendan2、密切客户关系： 提高审计效率：增进对客户行业及经营的 了解 判断客户的高层管理人员 和内部控制是否值得信赖
安永审计合伙人的内心独白
会计报告部副总裁，会计 协助调查 师
前董事长兼CEO 前首席运营官 安永审计合伙人 安永审计合伙人 舞弊诉讼 舞弊诉讼 禁止4年内为上市公司 提供审计服务
山登公司舞弊曝光后
• 第一次曝光丑闻后-各地律师事务所联系股 东-集体诉讼-综合的诉讼案 • 截止当时最大的政权集体诉讼案
证券投资者的内心独白
证券投资者的内心独白
• 98年8月28日，更正的95、96、97年报交 给美国证监会，当日股价跌倒11.63美元 • 95-97年，共虚构15.77亿美元营业收入， 超过5亿美元的利润总额，4.39亿美元的净 利润，虚构净利润占对外报告净利润的 56%。
Cendant前CFO的内心独白
• 动机：公司实行股权激励 会计调整分析师预期和公司收益的 差额
案例分析 美国山登公司审计失败案例分析
分析框架
• 审计案例背景介绍 • 案例情景再现 • 大家的启示（互动环节）
背景介绍
1997.12
CUC公司
巨人零售公司审计案例
[名称] 巨人零售公司审计案例[影响]会计师事务所因屈服客户压力而导致审计失败的典型案例[手段]蓄意调整应付账款[案情简介] 一、公司简介1.名称：巨人零售公司2.成立：1959年3.类型：大型连锁折扣集团公司4.规模：1972年，拥有112家零售批发商店5.案情：1971年，行政管理当局把250万美元的经营损失改为150万元收益，并提高了与之有关的流动比率和周转率。
6.后果：1973年8月，公司向波士顿法院提交破产申请，两年后公司申请破产。
二、舞弊方法—虚减应付账款1.预付广告费（30万美元）公司虚构了1100家广告商名单并称向他们预付了30万美元的广告费已达几个月之久，均忘了收集记录并记账。
负责审计的罗丝会计师事务所只函证了4家广告公司，均得到预付广告费是错误的答复，但事务所并未深究。
而另外抽查的20笔业务只要求提供证明文件。
显然，会计师事务所无法因此获得充分、适当的审计证据。
2.假折扣折让（25.7万美元）巨人公司财务副总裁共伪造了28个假的贷项通知单，以此抵减应付米尔布鲁克公司的25.7万美元账款。
审计时，事务所的助理审计人员得到了先后三个不同的解释。
最初，助理审计人员被告知，这些贷项通知单是因为商品退回所发出的。
后来又解释说，25.7万美元是总购货折扣。
最后又说，这笔金额是米尔布鲁克公司为使巨人公司成为它的长期客户而给予的折让优惠。
事务所在取证过程中受到了阻碍，在电话调查时，巨人公司总是先打电话，而且没有实行回避。
因此，事务所的取证工作受到了美国证券交易委员会的批评。
3.假退货（13万美元）公司发出35份假贷项通知单，蓄意减少了13万美元应付罗兹斯盖尔公司的杖款。
事实是，很多发出贷项通知单的商店根本没有从罗兹斯盖尔公司进货，对方账上也无相应记录。
事务所被告知，因两家公司将发生法律诉讼，所以只收到巨人公司的一些信件作为证据。
4.差价退款（17万美元）巨人零售公司的管理部门曾向下属两个最大部门的经理米尔和来瑟施加压力，要求他们假造一份名单，虚构几百个曾被供应商们因进价过高而要求退款的事项，这笔金额大约有17.7万美元。
审计案例分析报告
审计案例分析报告审计案例分析报告是一个审计师对客户财务报表及其内部控制系统进行审核后，所形成的结论与建议的报告。
它的主要目的是提供对客户财务报表的可靠性和准确性，以及建议如何改进其内部控制系统的情况说明。
在本文中，我们将列举三个真实的审计案例，并分析每个案例中的审计过程和关键点。
1. 审计案例一：Wells Fargo银行Wells Fargo银行是一家美国大型银行，位于旧金山。
在2016年，该银行因涉嫌虚假开设客户账户而被罚款了18.5亿美元。
在这个审计案例中，审计师需要对银行内部控制制度进行审核，以确定是否存在合规问题。
审计过程中，审计师需要收集和分析大量的内部文档、检查机构报告，深入了解银行的内部控制制度，并进行样本测试以确定系统的操作性能。
审计师还需要按照相关法律法规的要求对账户交易进行分析，以确定账户是否存在虚假交易。
最终，审计师确定了该银行内部控制制度存在一定缺陷，并建议该银行加强其内部控制制度的监管和落实工作。
2. 审计案例二：阿里巴巴集团阿里巴巴集团是中国最大的电商公司之一。
在2014年，该公司首次公开发行股票，成为了全球市值最高的零售战略公司之一。
在这个审计案例中，审计师需要审核阿里巴巴公司的财务报表，以确定其真实准确性。
审计过程中，审计师需要对公司财务报表的所有相关文件进行审核，仔细核对所有的数据和信息，了解其准确性。
审计师还会关注公司的内部控制制度是否有效，并根据其业务特性，分析可能涉及的风险。
最终的审计结果表明，阿里巴巴的财务报表真实可信，内部控制体系也非常有效。
3. 审计案例三：比尔盖茨基金会比尔盖茨基金会是全球性的慈善基金会，由微软公司联合创办人比尔·盖茨和他的妻子梅琳达设立。
在这个审计案例中，审计师需要对该基金会的财务报表进行审核，并确保其资金使用符合慈善目的。
审计过程中，审计师需要对该基金会的所有相关文件进行审核，包括资金交易、捐赠来源、慈善项目详细情况等。
第五章 采购与付款循环审计案例分析
主讲：陈 翠 经济系审计教研室
• 案例5-1 美国巨人零售公司审计案
• 案例资料：教材P187
• 思考： • 1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计 中无效的审计程序有哪些？ • 2、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。 • 3、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭 证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处 理？
• 教学难点：固定资产的审计
• 教学时数：6学时
第五章 采购与付款循环审计案例分析
1 2 3 4
采购与付款循环内部控制测试
应付账款审计案例分析 固定资产及累积折旧审计案例
在建工程审计案例分析
第五章 采购与付款循环审计案例分析
• 相关知识点：
• 1、主要业务活动及单证
请购商品和劳务 采购——编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认已记录负债 采购 验收 复核与记录 仓储 付款
仓库、请购部门 存在或发生
应付凭单部门
保管与采购职责分离
存在或发生、估价 预先编号，并经过适当批 或分摊、完整性 准
记录现金收支的人员不得 应付账款部门、 存在或发生、完整 经手现金、有价证券和其 性、估价或分摊 他资产，独立检查入账及 会计部门 时性及金额正确性 应付凭单部门、 存在或发生、完整 支票预先编号，已签署的 性、估价或分摊 支票的相关凭证要注销 财务部门 存在或发生、估价 独立编制银行存款调节表 或分摊 、完整性
对应的凭证和记录 请购单 订购单
相关的主要部门 仓库、有关部门 采购部门
相关的认定
字批准 订购单预先编号，送至供 应商及有关部门，独立检 查处理
审计案例分析——巨人商场公司
美国巨人零售公司审计案
美国巨人零售公司审计案案例分析目的通过对历史上典型案例的分析讨论，理解企业财务指舞弊除了表现在高估收入上，也常体现在低估负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎，合理查找未入账的负债。
案例资料美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于1959年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，公司在二十年内迅速发展，到1971年，已拥有了112家零售批发商店，但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失，为了掩盖这一真相，它们决定篡改公司的会计记录，把1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元的收益，并提高与之相关的流动比率和周转率。
罗斯会计师事务所担任巨人公司1972年年报的审计工作，签发了无保留意见的审计报告。
1972年4月28日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了3000万美元的股票，并贷到了1200万美元的流动资金。
但1973年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留审计意见的审计报告，1973年8月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两个后法院宣布该公司破产。
根据法庭查证事实，巨人零售公司蓄意调整1972年1月29日结束的会计年度的应付账巨人零售公司舞弊行为与罗斯会计师事务所行为列示如下：1. 巨人零售公司的总裁和财务主管，在1972年1月19日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理，准备了14页的备忘录，虚构了大约地1100家广告商名单，记载着巨人零售公司以前曾向它们预付广告费用但并未入账罗斯会计师事务所的审计师为验证这些预付广告费是否属实，抽取了24个样本，向其中4家广告商发出函证询证，并要求巨人零售公司为另外20笔未入账的费用提供证明文件，虽然4家广告商回函曾指出预付广告费是错误的，但审计师并没有进一步追查，反而根据巨人零售公司提供的证明文件以及发的诳语函确认了巨人零售公司预付30万美元广告费。
2. 巨人零售公司的财务副总裁假造了28个虚假的贷方通知单（红字发票），以此来抵减外发的应付给米尔布鲁克公司的账款25.7万美元。
巨人零售公司审计案例
巨人零售公司审计案例一、巨人零售公司的背景第二次世界大战结束以后,在美国东北部的某些大城市里,涌现出了一种大型的零售拆扣商店,并且很快地遍布到了全国。
随后,一部分零售折扣商开始合并,由此组成了大型连锁折扣的集团公司。
因为它们有能力购买大批量的商品,并且可以和制造商直接交易，所以这种集团公司的商店，能为顾客提供更大程度的折扣.由于执行了低制造费用成本结构,以及低折扣价格的战略,这种商店在近20年的时间内，得到迅速发展.然而,到了70年代初,零售折扣商们发现:由于许多顾客逐渐从营销的指导思想中清醒过来,开始选择起由百货公司所提供的、质量更高的产品和更好的顾客服务后，这种零售折扣商店的生意就渐渐清淡下来。
巨人零售公司就是这种零售折扣商店中的一家。
70年代初,它也开始遇到了财务问题。
巨人公司于1959年建立,总部设立在马萨诸塞州的詹姆斯福特。
在60年代中,巨人公司的销售增长速度，令人震惊。
直至1972年,巨人已经拥有了112家零售批发商店。
但就在那一年,巨人公司的管理部门面临着历史中第一次重大经营损失。
为了掩盖这一真相，他们决定篡改公司的会计记录。
行政管理当局把1971年发生的二百五十万美元的经营损失,篡改成了一百五十万元的收益,并且提高了与之有关的流动比率和周转率。
案情暴露后,巨人公司的四名官员,被大陪审团以各种形式的舞弊起诉,经联邦法院审判后，被定为有罪。
巨人零售公司的会计问题；1）不合常规的应付账款:巨人零售公司的管理部门为了能在财务报告上减少应付给供应商的金额,曾经故意歪曲公司的财务状况。
表一概括了五种主要的舞弊方法,巨人零售公司的四个官员就是利用这几种方法,篡改了1972年1月29日结束的会计年度的应付账款余额。
同时,表一还显示了，由于使用这些方法而涉及到的金额,以及巨人公司向罗斯会计师事务所所提供编造虚假调整分录的理由,这些调整分录就是用来改变应付账款余额的。
表1:巨人零售公司对应付账款的蓄意调整2）所谓的预付广告费用:根据证券交易委员会的调查结果,巨人零售公司的总裁和财务主管,曾经在1972年1月29日结束的会计年度中,命令下属广告部门的经理,捏造了至少三十万美元的预付广告费用,而这些广告费用还未入账。
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美国巨人零售公司审计案——低估负债
案例分析目的
通过对历史上典型案例的分析讨论，理解企业财务舞弊除了表现在高估收入上，也常体现在低估负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎，合理查找未入账的负债。
案例资料
美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于1959年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，公司在20年的时间内迅速发展，到1971年，已经拥有了112家零售批发商店。
但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。
为了掩盖这一真相，它们决定篡改公司的会计记录，把1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。
罗斯会计师事务所担任巨人零售公司1972年年报审计工作，签发了无保留意见的审计报告。
1972年4月28日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了300万美元的股票，并贷到了1 200万美元的流动资金。
但1973年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留意见的审计报告，1973年8月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法院宣告公司破产。
根据法庭查证事实，巨人零售公司蓄意调整1972年1月29日结束的会计年度的应付账款余额的情况，如下表所示。
巨人零售公司对应付账款的蓄意调整
巨人零售公司舞弊行为与罗斯会计师事务所审计行为列示如下：
1.巨人零售公司的总裁和财务主管，在1972年1月29日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理，准备了14页的备忘录，虚构了大约1 100家的广告商名单，记载着巨人零售公司以前曾向它们预付广告费用但并未入账。
罗斯事务所的审计师为验证这些预付广告费是否属实，抽取了24个样本，向其中4个广告商发函询证，并要求巨人零售公司为另外20笔未入账的费用提
供证明文件。
虽然4个广告商的回函曾指出预付广告费是错误的，但审计师并没有进一步追查，反而根据巨人零售公司提供的证明文件以及发的询证函确认了巨人零售公司预付30万美元广告费。
2.巨人零售公司的财务副总裁伪造了28个虚假的贷方通知单(红字发票)，来抵减外发的应付给米尔布鲁克公司的账款25．7万美元。
审计师注意到这些贷项通知单，询问公司的职员，得到先后三个不同的解释。
为证实这一事项，审计师要求向米尔布鲁克公司的高级行政人员求证此事。
为了满足这个要求，巨人零售公司的财务副总裁当着审计师的面，打电话给一个听起来像是米尔布鲁克公司总裁的人，短暂交谈后，巨人零售公司的财务副总裁把电话递给了审计师，电话另一头的那个人，口头上证实了这一事项，并同意递交罗斯会计师事务所一份书面证明。
但几天后，巨人零售公司的财务副总裁告诉审计师，米尔布鲁克公司总裁改变了签发书面证明的主意，审计师对此很生气，为此，审计师写了一份备忘录，附在工作底稿中，对贷项通知单的真实性提出质疑。
但负责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人却认为已经搜集到充分的证据，可以证实贷项通知单的真实性，就不再深入追查此事。
3.巨人零售公司通过发出35份假造的贷项通知单蓄意减少了13万美元的应付给另一个供应商罗斯盖尔公司的账款。
审计师在审阅这些通知单的复印件时，发现有种特殊标志被隐藏在单据中，当把这些通知单高举在光线下观察时，他发现了单据中被隐藏起来的句子：“只有在收到货物时才可以记账”。
于是，审计师打电话给罗斯盖尔公司的一位会计人员，询问他有关这些商品退回的问题，回答是并无任何商品曾被巨人零售公司退回。
因此，审计师将这件事情报告给了事务所的合伙人。
当合伙人与巨人零售公司副总裁交流时，巨人零售公司副总裁解释道，审计师误解了有关贷项通知单的电话询问，并断言的确是由于退回货物，才发出通知单，但却以巨人零售公司和罗斯盖尔公司即将产生法律诉讼为理由，拒绝合伙人和罗斯盖尔公司联系。
最终，合伙人由于收到了信件证实了这些由巨人零售公司收到的、然后又退回罗斯盖尔公司的有争议的货物确实“存在”，从而接受了巨人零售公司对此项贷项通知单的解释。
4.巨人零售公司虚构几百个曾被供应商索价过高的赊购事项，减少应收账款17万美元。
罗斯会计师事务所为调查这些问题，从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，然后给它们打电话，求证索价过高是否真实。
然而，在15个电话求证过程中，会计师居然允许巨人公司先同供应商联系并通知此事，接着又打了个电话，再一次解释事务所要询问的事项。
随后才把电话递给会计师，直至那时，罗斯会计师事务所的会计师才能与供应商通话。
罗斯会计师事务所
据此有限测试接受了巨人零售公司因索价过高而抵减应付账款的理由。
5.巨人零售公司假造了发给健美产品制造商的贷款通知单，用根本没被确认的1
6.3万美元的商品退回来减少应付账款。
1978年，巨人零售公司的四位管理者被陪审团以舞弊罪名起诉，经联盟法院审判定为有罪。
1979年1月，美国证券交易委员会在经过调查后，严厉谴责了罗斯会计师事务所，并在联邦法院处理此事前，暂停负责该公司审计的合伙人执业5个月。
证券交易委员会同时要求：由独立专家中的一位陪审员，对罗斯事务所的审计程序，进行一次大规模的检查。
案例分析要求：
1．讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计中无效的审计程序有哪些？如何处理才能避免审计失败？
2．结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。
3．结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应当如何处理？
4．结合本案例讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。
5．结合本案例讨论审计中如何对待客户的进一步解释？。